Tributar sa pensió d'empresa a Espanya: Què diu realment s'Art. 17 des CDI

Qui viu com a resident de parla alemanya a Mallorca i rep una pensió d'empresa alemanya, una assegurança directa, una caixa de pensions o un fons de pensions, tard o d'hora topa amb una fórmula breu molt estesa però incompleta: "Ses pensions d'empresa es tributen en s'estat de residència." Això és cert com a punt de partida, però no és tota sa història. Qui hagi de tributar una pensió d'empresa alemanya a Espanya hauria de conèixer bé s'Art. 17 des Conveni de Doble Imposició (CDI) entre Alemanya i Espanya, ja que s'apartat 3 d'aquest article dona a Alemanya, sota certes condicions, un dret de tributació addicional, limitat quant a s'import. Aquesta guia ordena de manera clara sa regla general, s'excepció i sa diferenciació respecte a sa pensió de funcionari i sa pensió pública, sense inventar-se tipus impositius espanyols que aquesta recerca no confirma. No substitueix un assessorament individual, sinó que et mostra quines preguntes has de fer an es teu assessor fiscal.

Reps una pensió d'empresa alemanya o una assegurança directa i vius a Mallorca?

• Fer una consulta personal — te posam en contacte amb assessors fiscals i gestories verificats a Mallorca
• Conveni de Doble Imposició Alemanya–Espanya

Sa base legal: un conveni de 2011, en vigor des de 2012

Es determinant es conveni entre es Regne d'Espanya i sa República Federal d'Alemanya per evitar sa doble imposició, signat dia 3 de febrer de 2011 a Madrid. Està publicat en es butlletí oficial espanyol amb sa referència BOE-A-2012-10212, va entrar en vigor dia 18 d'octubre de 2012 i s'aplica des de s'exercici fiscal 2013. Va substituir s'antic conveni de 1966, segons es qual ses pensions d'empresa i ses pensions privades es tributaven, en principi, només en s'estat de residència. Precisament aquesta regla antiga i més senzilla és sa que molts de guies encara transmeten sense canvis avui en dia, i que des de 2015 ja no és del tot certa.

Sa regla general: s'Art. 17.1 i s'estat de residència

S'Art. 17.1 des conveni estableix que ses pensions, rendes i remuneracions similars que provenen d'un estat contractant i es paguen a una persona resident en s'altre estat contractant, en principi només es poden tributar en aquest altre estat. Per a tu, com a resident a Mallorca, això vol dir com a punt de partida: sa teva pensió d'empresa alemanya es tributa a Espanya, perquè Espanya és es teu estat de residència. Si realment ets considerat resident fiscal depèn de sa coneguda regla des 183 dies i des centre des teus interessos vitals; ses normes generals sobre sa residència fiscal a Espanya també s'apliquen aquí.

Aquesta regla bàsica, emperò, s'aplica "sense perjudici de s'art. 18.2" – sa regla especial per a sa funció pública, de sa qual parlarem més avall –, i queda limitada per s'art. 17.2 i 17.3 per a determinats tipus de pensions.

S'excepció que sa majoria de guies deixen de banda: s'art. 17.3

S'art. 17.2 dóna a Alemanya, com a estat de sa font, un dret d'imposició addicional i limitat per a pagaments "segons sa legislació sobre s'assegurança social" – és a dir, per sa pensió legal de sa Deutsche Rentenversicherung. Aquesta regla només s'aplica quan es fet que dóna dret a sa prestació té lloc després des 31 de desembre de 2014.

S'art. 17.3 amplia precisament aquesta regla a "altres pagaments" – i aquest és s'apartat de què tracta aquest article. Per a Alemanya, s'excepció també val per a ses pensions d'empresa i ses assegurances directes (Direktversicherungen) quan es compleixen dues condicions alhora:

1. Ses aportacions es basaven en un incentiu fiscal – eren deduïbles fiscalment o rebien un altre tipus de foment estatal, i no formaven part des salari subjecte a tributació.
2. Ses aportacions es varen fer durant un període de més de dotze anys.

Si es compleixen ses dues condicions, Alemanya pot aplicar, a més de sa tributació espanyola, una retenció a sa font limitada. Sa regla no s'aplica expressament quan es foment va ser retornat a s'estat alemany amb motiu de s'emigració.

Nota: Precisament això és típic de sa pensió d'empresa clàssica per conversió salarial (Entgeltumwandlung) i de s'assegurança directa incentivada. S'afirmació habitual que "ses pensions d'empresa es tributen exclusivament en s'estat de residència" és, per tant, incompleta – només és certa quan no es compleix una de ses dues condicions.

Esquema de comprovació: sa teva pensió d'empresa compleix s'art. 17.3?

Si es teu camí de tramitació concret –compromís directe, caixa de pensions, fons de pensions, caixa d'assistència o assegurança directa– compleix aquestes condicions, depèn des caràcter subvencionat de ses aportacions i de sa durada real de sa cotització. Aquesta comprovació només es pot fer a partir de sa teva documentació d'assegurança i des teus fulls de nòmina –per això es necessita un assessor fiscal que conegui tots dos sistemes tributaris, com per exemple una gestoria o despatx fiscal amb seu a Mallorca amb experiència en casos germano-espanyols.

Delimitació: quin tipus de pensió correspon a quin article?

Sa font d'error més freqüent és tractar tots es tipus de pensió de sa mateixa manera. Es conveni distingeix clarament:

Per sa pensió pública i altres formes de previsió subvencionades amb una lògica similar de dotze anys i subvenció –com ara es contractes Riester– s'apliquen ses mateixes qüestions bàsiques que aquí es descriuen; sa classificació concreta també depèn allà des cas particular.

Cas especial pensió de funcionari: Art. 18.2

És important sa clara separació respecte a sa pensió de funcionari. Segons s'art. 18.2, ses pensions de jubilació que un estat contractant, ses seves entitats territorials, corporacions locals o una altra persona jurídica de dret públic paga directament o a càrrec d'un patrimoni especial per serveis prestats a aquest estat, en principi només poden tributar en aquest estat. Per a una pensió de funcionari alemanya, això vol dir, com a regla general: tributació a Alemanya, no a Espanya. Només hi ha una excepció quan sa persona resideix a Espanya i alhora té sa nacionalitat espanyola – llavors només Espanya pot tributar.

Atenció: Aquesta regla no s'aplica a ses pensions d'empresa d'ocupadors privats. Qui, com a antic empleat d'una empresa privada, cobra una pensió d'empresa, cau dins s'art. 17, no dins s'art. 18.2. S'art. 18.3 marca sa línia de forma explícita: per a percepcions derivades de serveis prestats en el marc d'una activitat econòmica d'un estat o d'una de ses seves corporacions, tornen a aplicar-se es articles 14 a 17 — no sa regla especial de sa funció pública.

Com s'assabenta s'Hisenda espanyola de sa teva pensió d'empresa?

S'aplicació de s'art. 17, apartats 2 i 3, requereix, segons es Protocol VIII de s'acord, un intercanvi d'informació sobre pensions entre tots dos estats. S'hi intercanvien, entre altres coses, es número fiscal, es nom, sa data de naixement, es domicili, ses quantitats pagades i sa denominació des sistema de pensions. Per a tu, això vol dir a sa pràctica: ses dues administracions intercanvien de manera estructurada dades sobre es teus ingressos de pensions. Com i amb quina periodicitat es duu a terme aquest intercanvi en cada cas concret no queda documentat aquí en detall – però es fet de s'intercanvi en si sí, i és un bon motiu per declarar es ingressos de pensions de manera correcta i completa en tots dos països.

Què deixa deliberadament obert aquest resum

Aquesta guia no és un dictamen fiscal i, de manera deliberada, no respon a totes ses preguntes que puguin sorgir amb sa liquidació d'una pensió d'empresa o d'una assegurança directa:

• Es tipus impositius i mínims exempts espanyols (IRPF) no s'esmenten aquí – aquests depenen de sa teva comunitat autònoma i des teu ingrés total, i pertanyen a sa declaració de sa renda individual.
• Com classifica Espanya un pagament de capital procedent d'una assegurança directa – com a ingrés del treball o com a rendiment de capital – i si hi ha una reducció aplicable, és es punt més complex d'aquest tema i no es pot respondre de manera general. Precisament per això necessites un assessorament individual que conegui tots dos sistemes fiscals.
• Es mètode d'imputació o d'exempció en es cas concret no s'avalua aquí – s'acord conté ses seves pròpies regles per a això, que s'apliquen a sa declaració de sa renda.
• Sa tributació alemanya segons s'§ 22 EStG o una possible obligació fiscal limitada a Alemanya no s'ha examinat aquí.

Errors més freqüents a s'hora de classificar

1. Confondre sa pensió d'empresa i sa pensió de funcionari. Tots dos segueixen articles diferents (17.3 versus 18.2) amb un resultat de base contrari.
2. Suposar que encara val es conveni antic de 1966. Des de 2013 només és vigent es nou conveni de 2012 – i aquest inclou s'imposició addicional que en 1966 encara no existia.
3. Ignorar es límit de dotze anys. Qui només ha aportat pocs anys a una assegurança directa abans de canviar d'empresari, potser no compleix es requisits de s'Art. 17.3.
4. Passar per alt sa clàusula de devolució. Si sa subvenció estatal es va retornar en emigrar, s'imposició addicional desapareix – val la pena comprovar-ho abans de donar per fet un 5 % o un 10 %.
5. Tractar ses liquidacions de capital com si fossin rendes periòdiques. Un pagament únic de capital planteja qüestions diferents a una renda mensual – aquí s'assessorament és especialment important.
6. Subestimar s'intercanvi d'informació. Qui pensa que una pensió d'empresa pagada a s'estranger roman "invisible", passa per alt s'intercanvi de dades acordat en es Protocol VIII.

Llista de comprovació: què hauries d'aclarir abans de sa declaració d'impostos

• Aconseguir sa pòlissa i es resum de ses aportacions de sa teva assegurança directa o caixa de pensions
• Comprovar si ses aportacions varen tenir avantatges fiscals (p. ex. a través de s'empresari, mitjançant conversió salarial)
• Determinar amb exactitud sa durada de ses aportacions – més o manco de dotze anys?
• Aclarir si sa subvenció es va retornar en emigrar
• Determinar sa data des primer cobrament de sa pensió o de sa liquidació de capital (abans/després de 31.12.2014)
• Documentar sa residència fiscal a Espanya segons sa regla des 183 dies
• Consultar un assessor fiscal que conegui tots dos països i tots dos sistemes fiscals

Què ve després?

Una vegada aclarida sa classificació segons s'Art. 17.1, 17.3 o 18.2, ve s'aplicació pràctica: sa declaració anual espanyola de s'impost sobre sa renda com a resident, on declares es teu ingrés mundial – incloent-hi sa pensió d'empresa alemanya. Trobaràs més informació sobre es procediment en es guia Impostos com a resident a Espanya (IRPF). Paral·lelament hauries d'aclarir si i en quina quantia s'aplica una retenció a l'origen a Alemanya i com aquesta es compensa a sa declaració espanyola – això ho regula en detall es conveni per evitar sa doble imposició, explicat en s'article bàsic sobre es Conveni de doble imposició Alemanya–Espanya. Per s'ajust legal i fiscal fi, es recomana contactar amb un assessor fiscal especialitzat en tots dos països o amb una gestoría local.

Conclusió

Sa pensió d'empresa alemanya o s'assegurança directa es tributa, en principi, a Espanya com a resident a Mallorca – això és s'Art. 17.1 des CDI. Però s'Art. 17.3 trenca aquesta regla bàsica precisament per sa constel·lació que s'aplica a moltes pensions d'empresa i assegurances directes subvencionades: aportacions amb avantatges fiscals pagades durant més de dotze anys. En aquest cas, Alemanya pot gravar addicionalment, però limitat a un màxim des 5 per cent (fins a 2029) o des 10 per cent (a partir de 2030) de s'import brut. Qui passa per alt aquest detall, arrisca una declaració d'impostos incorrecta en tots dos sentits. Com que sa classificació depèn des tipus de via de realització, des caràcter de sa subvenció i de sa durada de ses aportacions, i com que especialment ses liquidacions de capital són complexes d'avaluar fiscalment, sa classificació definitiva pertoca a un assessorament que conegui tots dos països.

Fonts oficials

• Conveni entre es Regne d'Espanya i sa República Federal d'Alemanya per evitar sa doble imposició (BOE-A-2012-10212): https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2012-10212
• Agencia Tributaria (AEAT), Sede Electrónica — full informatiu per a residents a Espanya amb rendes procedents d'Alemanya: https://sede.agenciatributaria.gob.es
• BOE – Boletín Oficial del Estado (publicació oficial des textos legals espanyols): https://www.boe.es