Herencia Alemania–España

¿Se grava dos veces una herencia en Mallorca?

En la mayoría de los casos, no — al menos no de la forma que sugiere la preocupación. Entre Alemania y España no existe un convenio sobre el impuesto de sucesiones, por lo que el alivio se produce únicamente mediante la deducción unilateral del impuesto español en el alemán. Para hijos y cónyuges, en las Balears normalmente no se genera impuesto español alguno, de modo que Alemania asume toda la carga; para hermanos, sobrinas y sobrinos, la deducción suele aplicarse por completo. Quien realmente sufre una doble carga es sobre todo un grupo concreto: parientes lejanos, amigos y la pareja de hecho sin matrimonio ni inscripción registral. Sin embargo, siempre queda un remanente cuando el impuesto español resulta mayor que la parte del impuesto alemán correspondiente al patrimonio situado en España — algo que también puede afectar a los hermanos si la herencia es pequeña y totalmente española y los mínimos exentos alemanes la absorben casi por completo. Este alivio también está sujeto a una condición: en el caso de inmuebles, el valor declarado en la escritura pública — el documento notarial — no puede superar el Valor de referencia (el valor de referencia del catastro) en más de una quinta parte, de lo contrario se pierde por completo (Art. 36.2 y 36 bis.2 Decreto Legislativo 1/2014). Si se pierde, el impuesto español aumenta — y, como Alemania lo deduce, la carga se desplaza entre ambos Estados sin que la suma cambie necesariamente.

Así se calcula

La calculadora recorre ambos ordenamientos jurídicos de forma sucesiva, en el mismo orden en que lo hace la Agencia Tributaria. Para ello parte de dos supuestos que debes conocer: que tú, como heredero, tienes obligación tributaria ilimitada en Alemania — sin ello no se aplica ningún mínimo exento alemán — y que el Valor de referencia español del inmueble coincide con su valor de mercado (gemeiner Wert), que es el que aplica el derecho alemán.

Primero, el lado español: el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) sobre el patrimonio situado en España, incluida la bonificación balear, que para la familia más cercana deduce prácticamente todo. Esta también exige, en el caso de inmuebles, que el valor declarado en la escritura no supere el valor de referencia en más de una quinta parte; de lo contrario, se pierde. Después, el lado alemán: el patrimonio total heredado — patrimonio español y alemán juntos —, del que se restan las deudas de la herencia y la Erbfallkostenpauschale (deducción a tanto alzado por gastos de sucesión) de 15.000 €, que la calculadora atribuye íntegramente a un único heredero. Del importe restante se deduce el mínimo exento personal: 500.000 € para cónyuges y parejas de hecho inscritas, 400.000 € para los hijos, y para todo lo que no sea familia en el sentido de la ley, solo 20.000 €. Lo que queda se redondea a la baja a centenas de euros completas y se grava con el tipo correspondiente a su tramo de valor — la tarifa alemana es una escala de tipo pleno, por lo que el tipo se aplica a la totalidad de lo adquirido, no solo a la parte que supera el límite. Justo después de cada límite de valor, el Härteausgleich (mecanismo de compensación de rigor) amortigua el salto.

Solo después entra en juego la deducción. Está limitada: Alemania cede como máximo la parte de su propio impuesto que, según el cálculo, corresponde al patrimonio situado en España. El importe máximo es, por tanto, el impuesto alemán multiplicado por la proporción que representa el patrimonio extranjero sujeto a tributación sobre el patrimonio total sujeto a tributación. Se deduce el menor de los dos importes: el impuesto español efectivamente pagado o ese importe máximo. Lo que exceda de ahí se queda a tu cargo; es el excedente de deducción que la calculadora muestra como línea propia.

Dos matices determinan esta fracción, y ambos suelen pasarse por alto. Primero, no todo lo español cuenta como patrimonio en el extranjero: lo determinante es el catálogo de la Ley de Valoración (Bewertungsgesetz), y un saldo bancario español no figura en él. Si el causante residía en Alemania, el impuesto español sobre esa cuenta no es deducible por ello; si no residía allí, sí lo es. La calculadora pregunta este punto en lugar de darlo por supuesto. Segundo, reparte todas las deducciones que no puedan asignarse a ninguna de las dos partes —la deducción global por gastos del fallecimiento, las deudas generales de la herencia— proporcionalmente entre el patrimonio en el extranjero y el nacional; de lo contrario el denominador se reduciría sin que el numerador lo hiciera, y el importe máximo podría superar el impuesto alemán.

Lo mismo se aplica a la reducción personal. La ley no dice cómo repartirla entre la parte extranjera y la nacional. Exponemos abiertamente nuestro criterio: la calculadora la reparte proporcionalmente, después se simplifica en la fracción, y la proporción resulta simplemente la de los valores patrimoniales tras deducir las deudas correspondientes a cada uno. Es la única interpretación bajo la cual la proporción nunca supera el valor uno. La Administración tributaria puede manejarlo de forma sistemáticamente distinta; en ese caso tu importe máximo resultará diferente al de aquí. Además, una deducción presupone que el impuesto alemán haya surgido dentro de 5 años desde el nacimiento del impuesto español.

Ejemplos de cálculo

Aquí no vamos a teclear cifras de forma deliberada. La calculadora de arriba muestra casos de ejemplo ya preparados, que puedes seleccionar y luego ir ajustando campo a campo a tu situación: la finca, el patrimonio alemán junto a ella, una hipoteca en curso, el grado de parentesco. Cada línea del resultado está etiquetada: impuesto español, impuesto alemán antes de la deducción, importe máximo deducible, importe efectivamente deducido, doble imposición restante. Así ves no solo lo que hay que pagar al final, sino también en qué punto de la cadena se origina.

Casos especiales

Pareja de hecho inscrita o conviviente sin inscripción registral

Este es el caso en el que la cosa se pone realmente cara, y todo depende de un único requisito formal. Las Baleares equiparan expresamente la pareja de hecho inscrita (pareja estable) al cónyuge —para las deducciones, para la clasificación por grupos, para los coeficientes de patrimonio preexistente y para la bonificación fiscal. Ahora bien, la normativa exige para ello la inscripción en un registro público, y reconoce expresamente los registros de otros Estados miembros de la UE. Por tanto, una pareja de hecho inscrita en Alemania también cuenta. Alemania, por su parte, la trata en todo caso como el matrimonio, con la misma clase impositiva y la misma reducción.

Si falta la inscripción registral, la misma persona cae en ambos filtros al mismo tiempo: en España aterriza en el grupo más desfavorable, con el coeficiente de patrimonio preexistente más alto y sin ninguna reducción fiscal. En Alemania se le considera un tercero extraño, con la clase impositiva más alta y el mínimo exento más pequeño. Como el impuesto español supera entonces al alemán, una parte considerable de este ya no encuentra masa de compensación — el excedente. La calculadora presenta ambas variantes como opciones independientes; contrástalas antes de redactar tu testamento.

Lo que la calculadora deliberadamente no representa

• Reducción por manutención para cónyuges e hijos (§ 17 ErbStG): Depende del valor de capital de las prestaciones a supervivientes no sujetas a tributación, algo que nadie conoce sin la resolución de la pensión. Puede reducir aún más el impuesto alemán — por lo que la calculadora tiende más a quedarse alta que baja en este punto.
• Exención fiscal para la vivienda familiar (§ 13 ErbStG): Se aplica también a una vivienda situada en la UE, pero exige que el causante la haya habitado él mismo y que tú sigas habitándola durante diez años más.
• Suma de adquisiciones anteriores (§ 14 ErbStG): Las donaciones de la misma persona dentro del periodo de diez años se suman a la herencia. Quien ya haya transmitido bienes en vida debería tenerlo en cuenta.
• Reducción en caso de adquisición múltiple (§ 19 Abs. 2 ErbStG): La norma presupone un convenio de doble imposición que asigne solo una parte del patrimonio al impuesto alemán. Para España no existe tal convenio en materia de herencias, por lo que la norma queda aquí sin efecto.
• Plusvalía municipal — el impuesto municipal sobre el incremento del valor del terreno, exigible en cada cambio de titularidad — y los demás gastos accesorios españoles de la sucesión, como notario, registro de la propiedad y traducciones. No entran en la deducción según el § 21 ErbStG y aquí no se contabilizan.

Plazos y formularios

Los dos países exigen cosas distintas, y los plazos se confunden con regularidad.

España: El impuesto de sucesiones se declara mediante el Modelo 650 — la declaración española del impuesto de sucesiones — ante la ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), la administración tributaria balear. El plazo es de seis meses desde la fecha del fallecimiento. Puede prorrogarse otros seis meses, pero la solicitud debe presentarse con la debida antelación antes de que finalice el plazo original — si se te pasa, el plazo simplemente expira.

Alemania: Aquí rige en primer lugar no una obligación de declaración, sino de comunicación: debes notificar la adquisición a la Finanzamt en un plazo de tres meses desde el momento en que tuviste conocimiento de ella (§ 30 ErbStG). La Finanzamt solo exige una declaración de impuestos cuando te lo requiere expresamente. Para la deducción necesitarás más adelante la resolución tributaria española y el justificante de pago; conserva ambos documentos, junto con su traducción.

Base jurídica y estado actual

En la parte alemana rige el ErbStG, la ley alemana sobre tributación de herencias y donaciones. Estas seis disposiciones son las que hacen el cálculo:

• quién está sujeto a tributación ilimitada, § 2
• cómo se obtiene la adquisición sujeta a tributación a partir del caudal hereditario y las deudas deducibles de la masa hereditaria, § 10
• cómo se traduce el grado de parentesco en clases tributarias, § 15
• qué mínimo exento personal se deriva de ello, § 16
• cómo se calcula la tarifa y cuándo entra en juego su compensación de progresividad, § 19
• bajo qué condiciones puede deducirse el impuesto pagado en el extranjero, § 21

La cuestión de qué se considera patrimonio en el extranjero no la responde esta ley, sino la Bewertungsgesetz en su § 121.

Parte española: el Decreto Legislativo 1/2014 balear, con las deducciones, coeficientes y bonificaciones fiscales autonómicas, incluida la equiparación de las parejas de hecho inscritas en su artículo 60.

Y la base de toda la construcción, es decir, la ausencia de una base: el Convenio de Doble Imposición entre Alemania y España de 3 de febrero de 2011 (referencia BOE-A-2012-10212) enumera de forma exhaustiva en su artículo 2 los impuestos comprendidos — el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el patrimonio de ambos Estados. Ni el ISD español ni el impuesto alemán sobre sucesiones figuran en él. Las herencias, por tanto, no están cubiertas por el convenio, y por eso solo queda la deducción unilateral.

Todos los importes y tipos de la calculadora proceden de un registro documentado del estado normativo; debajo del resultado puedes ver en qué fecha se basa cada cifra concreta. La calculadora no sustituye el asesoramiento fiscal — en un caso de herencia que abarca dos ordenamientos jurídicos, ese asesoramiento vale su precio en dinero.

Preguntas frecuentes

Calculadoras relacionadas

Si solo se trata de la parte española, es mejor calcularla directamente ahí: lo que cuesta el impuesto de sucesiones en las Balears, con todas las deducciones y bonificaciones de la normativa insular. Y quien esté planteándose transmitir ya en vida el inmueble, hará bien en comparar el resultado con lo que corresponde en una transmisión entre vivos — las cifras suelen estar más cerca de lo que uno piensa.