Herencia Alemania–España

¿Se tributa dos veces por una herencia en Mallorca?

En la mayoría de los casos no — al menos no en la medida que sugiere la preocupación. Entre Alemania y España no existe un convenio sobre el impuesto de sucesiones, por lo que el alivio se articula únicamente mediante la deducción unilateral del impuesto español en el alemán. Para hijos y cónyuges, en las Balears normalmente no se genera impuesto español alguno, de modo que Alemania asume toda la carga; para hermanos, sobrinas y sobrinos, la deducción suele aplicarse por completo. Quien realmente sufre una doble carga es sobre todo un grupo concreto: parientes lejanos, amigos y la pareja de hecho sin matrimonio ni inscripción registral. Sin embargo, siempre queda un resto cuando el impuesto español resulta mayor que la parte del impuesto alemán correspondiente al patrimonio español — algo que también puede afectar a hermanos si la herencia es pequeña y totalmente española y los mínimos exentos alemanes la absorben casi por completo.

Así se calcula

La calculadora recorre ambos ordenamientos jurídicos de forma sucesiva, en el mismo orden en que lo hace la Agencia Tributaria. Para ello asume dos cosas que debes conocer: que tú, como heredero, tienes obligación fiscal ilimitada en Alemania — sin ello no se aplica ningún mínimo exento alemán — y que el valor de referencia español del inmueble coincide con su valor de mercado (gemeiner Wert), que es el que toma el derecho alemán.

Primero, el lado español: el impuesto de sucesiones (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) sobre el patrimonio situado en España, incluyendo la bonificación balear, que para la familia más cercana deduce prácticamente todo. Después, el lado alemán: el conjunto del patrimonio recibido —patrimonio español y alemán juntos—, del que se restan las deudas de la herencia y la deducción a tanto alzado por gastos sucesorios de 15.000 €, que la calculadora atribuye en su totalidad a un único heredero. Del importe restante se descuenta el mínimo exento personal: 500.000 € para cónyuges y parejas de hecho inscritas, 400.000 € para hijos, y para todo aquel que no sea familia en el sentido de la ley, solo 20.000 €. Lo que queda se redondea a la baja hasta los cien euros completos y se grava con el tipo correspondiente a su tramo de valor — la tarifa alemana es una escala de tipo pleno, por lo que el tipo se aplica a la totalidad de lo adquirido, no solo a la parte que supera el límite. Justo después de cada límite de valor, el ajuste de progresividad (Härteausgleich) amortigua el salto.

Solo después entra en juego la deducción. Está limitada: Alemania cede como máximo la parte de su propio impuesto que, según el cálculo, corresponde al patrimonio español. El importe máximo es, por tanto, el impuesto alemán multiplicado por la proporción que representa el patrimonio extranjero sujeto a tributación sobre el patrimonio total sujeto a tributación. Se deduce el menor de los dos importes — el impuesto español efectivamente pagado o ese importe máximo. Lo que exceda de esa cantidad queda a tu cargo; ese es el excedente de deducción (Anrechnungsüberhang) que la calculadora muestra como línea propia.

Dos sutilezas determinan esta fracción, y ambas se pasan por alto con frecuencia. Primero, no todo lo español cuenta como patrimonio en el extranjero: lo determinante es el catálogo de la ley de valoración, y un saldo bancario español no figura ahí. Si el causante residía en Alemania, el impuesto español sobre la cuenta no es entonces deducible — si no residía allí, sí lo es. La calculadora pregunta este punto en lugar de darlo por supuesto. Segundo, reparte todas las deducciones que no pueden asignarse a ninguna de las dos partes —la deducción a tanto alzado por gastos de sucesión, deudas generales de la herencia— proporcionalmente entre el patrimonio en el extranjero y el nacional; de lo contrario el denominador se reduciría sin que el numerador se redujera igualmente, y el importe máximo podría superar el impuesto alemán.

Lo mismo se aplica al mínimo exento personal. La ley no dice cómo repartirlo entre la parte extranjera y la nacional. Exponemos nuestra interpretación: la calculadora lo reparte proporcionalmente, luego se cancela en la fracción y la proporción es simplemente la de los valores patrimoniales tras deducir las deudas correspondientes a cada uno. Esta es la única interpretación bajo la cual la proporción nunca supera uno. La administración tributaria puede manejarlo de forma sistemáticamente distinta; en ese caso tu importe máximo resultará diferente al aquí calculado. Además, una deducción presupone que el impuesto alemán haya surgido dentro de los 5 años desde que nació el impuesto español.

Ejemplos de cálculo

Aquí deliberadamente no copiamos cifras. La calculadora de arriba muestra casos de ejemplo ya preparados, que puedes pinchar y luego ajustar campo por campo a tu situación — la finca, el patrimonio alemán junto a ella, una hipoteca vigente, el grado de parentesco. Cada línea del resultado está etiquetada: impuesto español, impuesto alemán antes de la deducción, importe máximo deducible, importe realmente deducido, doble imposición restante. Así ves no solo lo que hay que pagar al final, sino también en qué punto de la cadena se produce.

Casos especiales

Pareja de hecho inscrita o pareja sin inscripción registral

Este es el caso en el que realmente se vuelve caro, y depende de una única formalidad. Las Baleares equiparan expresamente la pareja de hecho inscrita (pareja estable) al cónyuge — para las deducciones, para la clasificación por grupos, para los coeficientes de patrimonio preexistente y para la reducción del impuesto. Sin embargo, la normativa exige para ello la inscripción en un registro público, y reconoce expresamente los registros de otros Estados miembros de la UE. Una pareja de hecho inscrita en Alemania cuenta, por tanto, igualmente. Alemania la trata en cualquier caso como el matrimonio, con la misma clase impositiva y el mismo mínimo exento.

Si falta la inscripción registral, la misma persona cae desfavorablemente en ambos sistemas a la vez: en España queda en el grupo más desfavorable, con el coeficiente de patrimonio preexistente más alto y sin ninguna reducción del impuesto. En Alemania se la considera un tercero ajeno, con la clase impositiva más alta y el mínimo exento más bajo. Como el impuesto español supera entonces al alemán, una parte considerable de él ya no encuentra base de deducción — el excedente. La calculadora presenta ambas variantes como opciones separadas; compáralas entre sí antes de redactar tu testamento.

Lo que la calculadora deliberadamente no refleja

• Exención de manutención para cónyuges e hijos (§ 17 ErbStG): Depende del valor de capital de las prestaciones de supervivencia no gravadas, que nadie conoce sin la resolución de la pensión. Puede reducir aún más el impuesto alemán — por lo que la calculadora tiende más a quedarse alta que baja.
• Exención fiscal para la vivienda familiar (§ 13 ErbStG): Se aplica también a una vivienda situada en la UE, pero exige que el causante la haya habitado él mismo y que tú sigas habitándola durante diez años.
• Suma de adquisiciones anteriores (§ 14 ErbStG): Las donaciones de la misma persona dentro del período de diez años se suman a la herencia. Quien ya haya transmitido en vida debería tenerlo en cuenta.
• Reducción en caso de adquisición múltiple (§ 19 Abs. 2 ErbStG): La norma presupone un convenio de doble imposición que asigne solo una parte del patrimonio al impuesto alemán. Para España no existe tal convenio sobre herencias, por lo que la norma no tiene aplicación aquí.
• Plusvalía municipal — el impuesto municipal sobre el incremento del valor del suelo, que se devenga en cada cambio de propietario — y los demás gastos accesorios españoles de la herencia, como notario, registro de la propiedad y traducciones. No forman parte de la deducción según el § 21 ErbStG y no se incluyen aquí en el cálculo.

Plazos y formularios

Los dos países exigen cosas distintas, y los plazos se confunden con frecuencia.

España: El impuesto de sucesiones se declara mediante el Modelo 650 — la declaración española del impuesto de sucesiones — ante la ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), la administración tributaria balear. El plazo es de seis meses desde la fecha del fallecimiento. Puede prorrogarse otros seis meses, pero la solicitud debe presentarse a tiempo antes de que expire el plazo original — si se te pasa, simplemente vence.

Alemania: Aquí no rige en primer lugar una obligación de declaración, sino de notificación: debes comunicar la adquisición al Finanzamt en un plazo de tres meses desde el momento en que tuviste conocimiento de ella (§ 30 ErbStG). El Finanzamt solo exige una declaración de impuestos cuando te lo requiere expresamente. Para la deducción necesitarás más adelante la liquidación fiscal española y el justificante de pago; conserva ambos, junto con su traducción.

Base legal y fecha de actualización

Por parte alemana rige el ErbStG, la ley alemana sobre el impuesto de sucesiones y donaciones. Estas seis disposiciones son la base del cálculo:

• quién está sujeto a tributación ilimitada, § 2
• cómo se determina la adquisición sujeta a impuesto a partir del caudal hereditario y las deudas deducibles de la herencia, § 10
• cómo se traduce el grado de parentesco en clases fiscales, § 15
• qué exención personal se deriva de ello, § 16
• cómo se calcula la tarifa y cuándo se aplica su corrección de progresividad, § 19
• bajo qué condiciones puede acreditarse el impuesto pagado en el extranjero, § 21

La pregunta de qué se considera patrimonio en el extranjero no la responde esta ley, sino la Bewertungsgesetz en su § 121.

Parte española: el Decreto Legislativo 1/2014 balear con las deducciones autonómicas, coeficientes y reducciones fiscales, incluyendo la equiparación de las parejas de hecho inscritas en su artículo 60.

Y la base de toda la construcción, es decir, la falta de una base: el Convenio de Doble Imposición entre Alemania y España de 3 de febrero de 2011 (referencia BOE-A-2012-10212) enumera de forma exhaustiva en su artículo 2 los impuestos comprendidos — los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio de ambos Estados. Ni el ISD español ni el impuesto de sucesiones alemán figuran en él. Las herencias, por tanto, no están cubiertas por el convenio, y por eso solo queda la acreditación unilateral.

Todos los importes y porcentajes de la calculadora proceden de un registro actualizado del estado normativo; debajo del resultado puedes ver en qué fecha se basa cada cifra concreta. La calculadora no sustituye el asesoramiento fiscal — en un caso de herencia que abarca dos ordenamientos jurídicos, ese asesoramiento vale su precio.

Preguntas frecuentes

Calculadoras relacionadas

Si solo se trata de la parte española, es mejor calcularla directamente allí: cuánto cuesta el impuesto de sucesiones en Balears, con todas las deducciones y reducciones del régimen insular. Y quien se plantee transmitir el inmueble ya en vida, hará bien en comparar el resultado con lo que corresponde en una transmisión entre vivos — las cifras suelen estar más cerca de lo que se piensa.