Modelo 721: zgłoszenie zagranicznych kryptoaktywów w Hiszpanii

Jeśli jesteś rezydentem podatkowym na Majorce i przechowujesz Bitcoin, Ethereum lub inne kryptoaktywa na zagranicznej giełdzie, takiej jak Binance, Kraken czy Coinbase, od roku podatkowego 2023 musisz złożyć Modelo 721. Ta deklaracja informacyjna została wyodrębniona ze starszego Modelo 720 i dotyczy wyłącznie walut wirtualnych przechowywanych za granicą – pod warunkiem że ich łączna wartość na dzień 31 grudnia przekracza próg 50.000 euro. Z tego poradnika dowiesz się, kto dokładnie ma obowiązek złożyć zgłoszenie, jak oblicza się próg, jakie znaczenie ma miejsce przechowywania aktywów (giełda czy własny portfel), kiedy trzeba zgłosić je ponownie w kolejnych latach oraz jakie konsekwencje grożą za niedopełnienie obowiązku. Ważne: Modelo 721 samo w sobie nie powoduje obowiązku zapłaty podatku – jest wyłącznie obowiązkiem informacyjnym wobec Agencia Tributaria.

Przechowujesz kryptoaktywa na zagranicznej platformie i nie wiesz, czy musisz je zgłosić?

• Zadaj indywidualne pytanie — skontaktujemy cię ze sprawdzonymi doradcami podatkowymi na Majorce
• Wszystkie tematy dotyczące podatków i finansów dla rezydentów

Czym jest Modelo 721?

Modelo 721 (oficjalnie: Declaración informativa sobre monedas virtuales situadas en el extranjero) to coroczna deklaracja o charakterze wyłącznie informacyjnym, przeznaczona dla rezydentów podatkowych w Hiszpanii. Powstała, ponieważ ustawodawca na mocy Ley 11/2021 de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal wyłączył waluty wirtualne z ogólnej kategorii zagranicznych aktywów (Modelo 720) i wprowadził dla nich odrębny, bardziej szczegółowy pod względem technicznym obowiązek zgłoszenia. Po raz pierwszy obowiązek ten dotyczył aktywów posiadanych na dzień 31 grudnia 2023, a deklarację należało złożyć między 1 stycznia a 31 marca 2024.

Samo złożenie deklaracji nie wiąże się z bezpośrednią zapłatą podatku. Służy ono Agencia Tributaria (AEAT) do identyfikowania kryptoaktywów przechowywanych za granicą i porównywania tych danych z informacjami zawartymi w zeznaniu podatkowym (Modelo 100/IRPF).

Uwaga: Modelo 720 i Modelo 721 to 2 odrębne formularze, dla których obowiązują osobne progi. Jeśli masz zarówno niemiecki rachunek papierów wartościowych, jak i kryptowaluty na Binance, musisz osobno sprawdzić obowiązek złożenia każdego z formularzy.

Kto musi złożyć Modelo 721?

Obowiązek zgłoszenia dotyczy osób fizycznych, przedsiębiorstw i podmiotów nieposiadających osobowości prawnej (np. niepodzielonych wspólnot spadkowych), które są rezydentami podatkowymi w Hiszpanii. Za rezydenta podatkowego uznaje się zazwyczaj osobę, która spędza w Hiszpanii więcej niż 183 dni w roku lub której centrum interesów gospodarczych znajduje się w tym kraju. Więcej informacji o ustalaniu rezydencji podatkowej znajdziesz w naszym poradniku na temat zasady 183 dni.

Obowiązek zgłoszenia powstaje, gdy jednocześnie spełnione są 2 warunki:

1. Rezydencja podatkowa w Hiszpanii.
2. Łączna wartość wszystkich kryptoaktywów na zagranicznych platformach na dzień 31 grudnia przekracza 50.000 euro.

Zgłoszeniu podlega nie tylko pełna własność, lecz także sytuacja, w której występujesz jako beneficjent, pełnomocnik lub osoba uprawniona do dysponowania tymi aktywami.

Uwaga dla małżeństw ze wspólnością majątkową: Jeśli do twojego majątku ma zastosowanie hiszpański régimen de gananciales lub porównywalny niemiecki ustrój majątkowy, po przekroczeniu progu każdy z małżonków musi zgłosić pełną łączną wartość – a nie tylko swój udział.

Próg 50.000 euro – szczegóły

Do obliczenia sumuje się wartość w euro wszystkich walut wirtualnych przechowywanych na zagranicznych platformach na dzień 31 grudnia danego roku podatkowego. Wyceny dokonuje się zazwyczaj według kursu wiodących agregatorów płynności z tego dnia. Jeśli suma wynosi dokładnie 49.999 euro, obowiązek nie powstaje. Jeśli przekroczy 50.000 euro choćby o 1 cent, zgłoszenie jest wymagane.

Ważne: próg dotyczy łącznej wartości na wszystkich platformach i we wszystkich kryptowalutach, a nie poszczególnych pozycji. Jeśli masz 30.000 euro w Bitcoin na Binance i 25.000 euro w Ethereum na Kraken, łącznie daje to 55.000 euro i podlega obowiązkowi zgłoszenia – mimo że żadna pojedyncza pozycja nie przekracza limitu.

Własny portfel a giełda: kiedy trzeba zgłosić kryptowaluty?

Kluczowe znaczenie dla Modelo 721 ma kontrola nad kryptograficznymi kluczami dostępu. AEAT wyraźnie rozróżnia scentralizowane platformy (Custodial Exchanges) i rozwiązania zdecentralizowane, w których to ty przechowujesz klucze prywatne.

• Przechowywanie na zagranicznej giełdzie (Custodial): Platforma kontroluje klucze dostępu, a tobie przysługuje jedynie roszczenie wobec usługodawcy. Takie środki uznaje się za „przechowywane za granicą” i podlegają obowiązkowi zgłoszenia po przekroczeniu progu.
• Self-Custody (Hardware-/Cold-Wallet): Jeśli samodzielnie przechowujesz klucze prywatne, środki co do zasady nie są uznawane za przechowywane za granicą, a zatem nie trzeba ich zgłaszać w Modelo 721 – niezależnie od wartości.

Uwaga: Błędne zakwalifikowanie miejsca przechowywania jest jedną z najczęstszych przyczyn pytań ze strony AEAT. Jeśli nie masz pewności, czy dana platforma jest uznawana za „zagraniczną” w rozumieniu przepisów, wyjaśnij to z doradcą podatkowym przed złożeniem deklaracji.

Jakie dane są wymagane?

Przy pierwszym zgłoszeniu oraz przy każdym kolejnym zgłoszeniu należy podać następujące dane dotyczące każdej pozycji podlegającej zgłoszeniu:

1. Nazwa i kraj siedziby platformy kryptowalutowej (giełdy).
2. Publiczne adresy portfeli.
3. Rodzaj wirtualnego aktywa (np. Bitcoin, Ethereum, inne tokeny).
4. Ilość posiadana na dzień 31. grudnia.
5. Wartość w euro na dzień 31. grudnia, ustalona na podstawie kursów stosowanych przez popularnych agregatorów płynności.

Pojedynczych transakcji ani zysków z handlu nie trzeba wykazywać w Modelo 721 – liczy się wyłącznie stan na dzień referencyjny. Zrealizowane zyski należy ująć w zeznaniu podatkowym.

Terminy i składanie deklaracji

Modelo 721 składa się wyłącznie elektronicznie za pośrednictwem Sede Electrónica Agencia Tributaria. Termin składania deklaracji przypada co roku od 1. stycznia do 31. marca i dotyczy stanu posiadania na dzień 31. grudnia poprzedniego roku.

Uwaga: jeśli w ciągu roku stracisz rezydencję podatkową w Hiszpanii lub zamkniesz zagraniczne konto, nadal musisz to zgłosić, jeżeli stan w chwili zamknięcia przekraczał próg – dane należy wówczas podać do momentu zbycia.

Kolejne lata: kiedy trzeba zgłosić ponownie?

W przeciwieństwie do jednorazowego pierwszego zgłoszenia, Modelo 721 nie musi być automatycznie składane również w kolejnych latach. Obowiązek ponownego zgłoszenia powstaje tylko wtedy, gdy nastąpią określone zmiany:

Modelo 721 a podatek dochodowy – jaki jest między nimi związek?

Modelo 721 służy wyłącznie celom informacyjnym, ale nie zastępuje opodatkowania zysków z kryptowalut. Zgodnie z hiszpańskim prawem (Ley 35/2006, IRPF) transakcje kryptowalutowe podlegają podatkowi dochodowemu: zyski ze sprzedaży zalicza się do podstawy oszczędnościowej i opodatkowuje progresywnie stawkami od 19–30 % (do 6.000 € 19 %, do 50.000 € 21 %, do 200.000 € 23 %, do 300.000 € 27 %, powyżej 30 % — Ley 7/2024, od 01.01.2025). Każda sprzedaż, wymiana, a także swap kryptowaluty na kryptowalutę jest zdarzeniem podlegającym opodatkowaniu i musi zostać rozliczona zgodnie z obowiązującą w Hiszpanii metodą FIFO. Jeśli zgłaszasz kryptowaluty, sprawdź równolegle, czy zrealizowane zyski zostały prawidłowo ujęte w zeznaniu podatkowym. Podstawowe informacje o podatku dochodowym w Hiszpanii znajdziesz w naszym poradniku o odliczeniach IRPF na Balearach.

Sankcje i ryzyko w przypadku niezłożenia deklaracji

Pierwotny system sankcji dotyczący porównywalnego Modelo 720 – przewidujący kary do 150 % wartości majątku oraz minimalne grzywny w wysokości 10.000 Euro za każdy zestaw danych – został uznany przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 27. Januar 2022 (sprawa C-788/19) za nieproporcjonalny i niezgodny z prawem Unii. W następstwie tego orzecznictwa system sankcji zreformowano na mocy Ley 5/2022. Sam podstawowy obowiązek zgłoszenia pozostaje jednak bez zmian i nadal obowiązuje w pełnym zakresie – błędy w określeniu miejsca przechowywania lub w wycenie mogą wciąż prowadzić do kontroli i dodatkowych należności.

Uwaga: Przed każdym złożeniem deklaracji szczegółowe, aktualnie obowiązujące przepisy dotyczące grzywien za Modelo 721 należy zweryfikować z doradcą podatkowym uprawnionym do wykonywania zawodu w Hiszpanii (Gestor/Asesor Fiscal), ponieważ przepisy o sankcjach zmieniały się w ostatnich latach kilkakrotnie.

Najczęstsze błędy przy składaniu deklaracji

• Nieprawidłowo określone miejsce przechowywania: kryptowaluta na zagranicznej giełdzie jest błędnie traktowana jako "własny portfel" albo odwrotnie.
• Łączna wartość, nie pojedyncze pozycje: Często pomija się fakt, że próg 50.000 Euro dotyczy łącznej wartości wszystkich zagranicznych platform, a nie poszczególnych coinów.
• Zapomnienie o kolejnym zgłoszeniu: Nie zgłasza się wzrostu wartości o ponad 20.000 Euro w porównaniu z ostatnim zgłoszeniem.
• Pomylenie z podatkiem dochodowym: Modelo 721 bywa błędnie uznawane za deklarację podatkową – w rzeczywistości nie zastępuje zgłoszenia zrealizowanych zysków w Modelo 100.
• Przekroczenie terminu po zamknięciu konta: Gdy zagraniczne konto zostanie zamknięte w trakcie roku, często pomija się obowiązek zgłoszenia danych do dnia sprzedaży.
• Pomijanie wspólności majątkowej: Przy małżeńskiej wspólności majątkowej zgłoszenia dokonuje tylko jeden partner, choć oboje powinni podać pełną wartość.

Co dalej?

Po złożeniu deklaracji starannie zachowaj potwierdzenie z Sede Electrónica – będzie ono dowodem, gdyby AEAT miała w przyszłości pytania. Każdego roku, 31. grudnia, sprawdzaj też, czy wartość posiadanych aktywów zmieniła się o ponad 20.000 Euro, aby nie przegapić terminu kolejnego zgłoszenia. Jednocześnie uwzględnij w deklaracji podatku dochodowego zrealizowane zyski ze sprzedaży lub swapów. Jeśli chcesz lepiej poznać swoją sytuację podatkową jako nowy rezydent, więcej informacji znajdziesz w naszym omówieniu Podatki i finanse dla emigrantów oraz Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Niemcy–Hiszpania.

Lista kontrolna Modelo 721

• Sprawdzono rezydencję podatkową w Hiszpanii (>183 dni lub centrum interesów gospodarczych)
• Ustalono łączną wartość wszystkich kryptoaktywów na zagranicznych platformach na dzień 31.12.
• Jasno przypisano miejsce przechowywania każdej pozycji (giełda vs. Self-Custody)
• W przypadku małżeństw ze wspólnością majątkową: sprawdzono pełną wartość, a nie tylko udział
• Udokumentowano adresy walletów, ilości i wartości w Euro dla każdej pozycji
• Odnotowano kurs wyceny na dzień 31.12. według powszechnie używanego agregatora płynności
• Zapisano w kalendarzu termin od 1. stycznia do 31. marca
• Porównano zgłoszenie z poprzedniego roku z aktualnym stanem posiadania (wzrost > 20.000 €?)
• Zrealizowane zyski ujęto osobno na potrzeby podatku dochodowego (IRPF)
• W razie wątpliwości: umówiono termin z doradcą podatkowym/Gestoría

Podsumowanie

Modelo 721 to dla wielu osób, które wyemigrowały i posiadają kryptowaluty, nowy, ale jasno określony obowiązek: osoby będące rezydentami podatkowymi w Hiszpanii, które przechowują wirtualne waluty o wartości przekraczającej 50.000 Euro na zagranicznych giełdach, muszą co roku zgłosić ten fakt elektronicznie między 1. stycznia a 31. marca. Kluczowe jest zawsze to, kto kontroluje klucze dostępu – uwzględnia się wyłącznie środki przechowywane na platformach zarządzanych przez osoby trzecie, natomiast własne Cold Wallets co do zasady nie. Samo zgłoszenie nie wiąże się z podatkiem, ale nie zastępuje osobnego ujęcia zrealizowanych zysków w podatku dochodowym. Osoby, które pilnują terminów i progów oraz prawidłowo określają miejsce przechowywania aktywów, unikną najczęstszych błędów – przy bardziej złożonych portfelach lub w razie wątpliwości warto odpowiednio wcześnie udać się do Gestoría.

Oficjalne źródła

• Agencia Tributaria – procedura Modelo 721: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/procedimientoini/GI55.shtml
• Agencia Tributaria – procedura Modelo 720: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/procedimientoini/GI34.shtml
• Podstawa prawna: Ley 11/2021 de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal
• Wyrok TSUE z 27.01.2022, sprawa C-788/19 (dotyczący systemu sankcji w Modelo 720)
• Ley 5/2022 (reforma systemu sankcji)
• Ley 35/2006 (IRPF – opodatkowanie zysków kapitałowych)