Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią: Kto co opodatkowuje?
Przeniosłeś swoje miejsce zamieszkania na Majorkę lub do Hiszpanii – albo planujesz to zrobić – i zastanawiasz się, czy teraz będziesz musiał płacić podatki w dwóch krajach. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią (w skrócie: DBA) właśnie to reguluje: które państwo ma prawo do opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów oraz w jaki sposób unika się podwójnego opodatkowania. Obecna umowa weszła w życie 18 października 2012 r. i obowiązuje od 1 stycznia 2013 r. – zastąpiła starą umowę z 1966 r. W tym poradniku dowiesz się, jakie zasady obowiązują w przypadku Twojej emerytury, dywidend, odsetek, dochodów z wynajmu i zysków kapitałowych, jak działają dwie główne metody unikania podwójnego opodatkowania oraz jakich typowych błędów koniecznie powinieneś unikać.
Czy ta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczy właśnie ciebie – jako emeryta, inwestora kapitałowego czy właściciela nieruchomości na Majorce?
- 📩 Złóż osobiste zapytanie — pośredniczymy w znalezieniu sprawdzonych doradców podatkowych i biur podatkowych na Majorce
- Podatki jako rezydent w Hiszpanii (IRPF)
O co chodzi: DBA i jego dwie podstawowe metody
Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią to umowa międzynarodowa, która określa, które z tych dwóch państw może opodatkować dany rodzaj dochodu – oraz jak drugie państwo ma postępować w przypadku podatków już zapłaconych. Żebyś nie musiał płacić podwójnie za te same dochody, umowa przewiduje zasadniczo dwie metody:
1. Metoda rozliczania Dochody z Niemiec podlegają wprawdzie opodatkowaniu również w Hiszpanii (jako kraju zamieszkania), ale podatek już zapłacony w Niemczech jest zaliczany na poczet hiszpańskiego zobowiązania podatkowego. W rezultacie płacisz więc tylko raz – a mianowicie według wyższej z tych dwóch stawek podatkowych.
2. Zwolnienie z zastrzeżeniem progresji Niektóre dochody z Niemiec są w Hiszpanii całkowicie zwolnione z podatku. Mimo to wliczają się one jednak do całkowitego dochodu, który określa stawkę podatkową dla wszystkich pozostałych dochodów. Im wyższy jest twój zwolniony z podatku dochód z Niemiec, tym wyższa może być hiszpańska stawka podatkowa od twoich pozostałych dochodów.
To, która metoda ma zastosowanie do danego rodzaju dochodu, zależy od konkretnego artykułu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – i właśnie temu przyjrzymy się teraz dokładniej.
Uwaga: Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania dotyczy wyłącznie podatku dochodowego i podatku od majątku. Nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią w sprawie podatku od spadków i darowizn. W tym przypadku obowiązują wyłącznie odpowiednie przepisy krajowe.
Kiedy w ogóle podlegasz opodatkowaniu w Hiszpanii?
Zanim umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zacznie obowiązywać, trzeba ustalić, gdzie masz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Hiszpania uznaje cię za rezydenta podatkowego (Residente Fiscal), jeśli spełniasz co najmniej jeden z poniższych warunków:
- Przebywasz w Hiszpanii przez ponad 183 dni w roku kalendarzowym. Sporadyczne nieobecności są wliczane, chyba że udowodnisz, że masz inne miejsce zamieszkania na potrzeby podatkowe, przedstawiając oficjalne zaświadczenie o miejscu zamieszkania.
- Głównym ośrodkiem twoich interesów gospodarczych jest Hiszpania.
- Twój małżonek, z którym nie żyjesz w separacji, oraz nieletnie dzieci mają miejsce zwykłego pobytu w Hiszpanii (domniemanie podlegające obaleniu).
Jako rezydent podatkowy w Hiszpanii podlegasz nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu – to znaczy, że musisz wykazać swoje dochody uzyskane na całym świecie w hiszpańskiej deklaracji podatkowej (IRPF). Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zapobiega wtedy temu, by Niemcy ponownie opodatkowały te same dochody w pełnej wysokości.
| Kryterium | Odcinek |
|---|---|
| > 183 dni w roku w Hiszpanii | Rezydent podatkowy, nieograniczony obowiązek podatkowy w ramach IRPF |
| Gospodarcze centrum życia w ES | Rezydent podatkowy, nawet bez zaświadczenia o 183 dniach |
| Rodzina mieszka głównie w Hiszpanii | Domniemanie rezydencji podatkowej, które można obalić |
| < 183 dni, centrum w Niemczech | Rezydent podatkowy w Niemczech; w razie potrzeby podatek dla nierezydentów w Hiszpanii |
Wskazówka: Więcej szczegółów na temat rejestracji jako rezydent znajdziesz w poradniku „Residencia Hiszpania”.
Emerytury: nowe przepisy dotyczące podatku u źródła w Niemczech
Ta kwestia dotyczy bezpośrednio większości niemieckich emigrantów. Stara umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z 1966 roku przewidywała, że niemieckie emerytury podlegały opodatkowaniu wyłącznie w Hiszpanii. Nowa umowa, która obowiązuje od 2013 roku, na nowo podzieliła prawo do opodatkowania:
Emerytura ustawowa, emerytura zakładowa, emerytura Riester i emerytura Rürup
Niemcy, jako państwo pobierające podatek u źródła, odzyskały ograniczone uprawnienia do pobierania podatku u źródła – ale zróżnicowane w zależności od daty rozpoczęcia wypłaty emerytury. Dotyczy to emerytur, których gromadzenie w Niemczech było wspierane przez państwo przez okres dłuższy niż dwanaście lat:
| Początek wypłaty emerytury | Podatek u źródła w Niemczech (państwo źródłowe) |
|---|---|
| Przed 2015 rokiem | 0 % (wyłączne prawo do opodatkowania przysługuje Hiszpanii) |
| Od 2015 r. (pierwsza emerytura) | 5% podatku u źródła w Niemczech |
| Od 2030 r. (pierwsza emerytura) | 10% podatku u źródła w Niemczech |
Hiszpania i tak opodatkowuje emeryturę jako państwo zamieszkania w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPF) – ale uwzględnia podatek u źródła potrącony w Niemczech.
Emerytury urzędników (zasada finansowania przez państwo)
W przypadku emerytur urzędniczych obowiązuje tzw. zasada państwa wypłacającego: emerytura jest opodatkowana w kraju, który ją wypłaca – czyli w Niemczech. Hiszpania zwalnia ją z podatku (ewentualnie z zastrzeżeniem progresji podatkowej). Ta zasada obowiązywała już w starej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania i pozostała bez zmian.
Prywatne emerytury bez dotacji państwowych
W przypadku innych emerytur bez państwowego dofinansowania, wypłacanych przez okres dłuższy niż dwanaście lat, obowiązuje zasada: wyłączne prawo do opodatkowania przysługuje państwu zamieszkania, czyli Hiszpanii.
Uwaga: To, czy podatek u źródła potrącony przez Niemcy zostanie w całości zaliczony na poczet hiszpańskiego zobowiązania podatkowego, zależy od wysokości tego zobowiązania. Warto poprosić doradcę podatkowego o indywidualne obliczenie – zwłaszcza w przypadku wyższych emerytur.
Więcej szczegółów na temat konkretnego rozliczenia podatkowego w Hiszpanii znajdziesz w poradniku „Opodatkowanie niemieckiej emerytury w Hiszpanii”.
Dywidendy: wspólne prawo do opodatkowania z limitem podatku u źródła
Dywidendy ze źródeł niemieckich, które otrzymujesz jako rezydent podatkowy Hiszpanii, podlegają zasadzie podwójnego opodatkowania:
- Niemcy mogą potrącić podatek u źródła – maksymalnie 15% zgodnie z art. 10 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (w przypadku udziałów powyżej 10% w spółce wypłacającej dywidendę stawka obniża się do 5%).
- Hiszpania opodatkowuje dywidendy w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych (IRPF) i zalicza na poczet tego podatku podatek u źródła potrącony w Niemczech.
| Sytuacja | Podatek u źródła w Niemczech (maksymalna stawka wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) | Opodatkowanie ES |
|---|---|---|
| Udział < 10 % | maks. 15 % | IRPF, zaliczenie niemieckiego podatku u źródła |
| Udział ≥ 10 % | maks. 5 % | IRPF, zaliczenie niemieckiego podatku u źródła |
Odwrotna sytuacja: hiszpańskie dywidendy dla osób mieszkających w Niemczech
Jeśli jako osoba mieszkająca w Niemczech otrzymujesz dywidendy z Hiszpanii, ta sama zasada działa na odwrót: Hiszpania może potrącić maksymalnie 15% podatku u źródła (art. 10 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania). W Niemczech hiszpańską dywidendę trzeba zadeklarować w całości (100% wartości). Niemiecka stawka podatku ostatecznego wynosi 25% plus dodatek solidarnościowy i ewentualnie podatek kościelny (efektywnie ok. 26,375%). 15% podatku u źródła zapłaconego w Hiszpanii można zaliczyć na poczet tego podatku, więc w Niemczech trzeba jeszcze zapłacić dodatkowo około 11,375%.
Uwaga: Osoby mieszkające w Niemczech mogą skorzystać z ryczałtowej ulgi oszczędnościowej. Konkretne kwoty mogą ulec zmianie w wyniku zmian w przepisach; sprawdź aktualną wartość w Federalnym Urzędzie Podatkowym.
Odsetki: Wyłączne prawo do opodatkowania przysługujące Hiszpanii
W tej kwestii umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) jest jednoznaczna: Niemcy, jako państwo źródłowe, nie mogą opodatkować dochodów z odsetek pochodzących ze źródeł niemieckich (art. 11 DBA). Wyłączne prawo do opodatkowania przysługuje państwu zamieszkania – czyli Hiszpanii. Dla ciebie, jako hiszpańskiego rezydenta podatkowego, oznacza to, że odsetki z niemieckich kont bankowych lub obligacji trafiają bezpośrednio do twojej hiszpańskiej deklaracji IRPF, bez niemieckiego podatku u źródła.
Opłaty licencyjne: To też dotyczy wyłącznie Hiszpanii
Podobnie jak w przypadku odsetek, to samo dotyczy opłat licencyjnych pochodzących ze źródeł niemieckich (art. 12 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania): Niemcy nie mają prawa do pobierania podatku u źródła. Dochody te są opodatkowane wyłącznie w Hiszpanii. Dla autorów, właścicieli patentów czy twórców oprogramowania, którzy przeprowadzają się na Majorkę, może to być istotna kwestia.
Nieruchomości i dochody z wynajmu: opodatkowanie w kraju, w którym znajduje się nieruchomość
W przypadku nieruchomości obowiązuje jasna zasada: prawo do opodatkowania przysługuje krajowi, w którym znajduje się nieruchomość. Dotyczy to zarówno bieżących dochodów z wynajmu, jak i zysków ze sprzedaży.
| Rodzaj dochodu | Prawo podatkowe | Metoda w Hiszpanii |
|---|---|---|
| Przychody z wynajmu nieruchomości w Niemczech | Niemcy (głównie) + Hiszpania | Zaliczenie podatku zapłaconego w Niemczech |
| Zysk ze sprzedaży nieruchomości w Niemczech | Niemcy | Uznawanie punktów w Hiszpanii |
| Przychody z wynajmu nieruchomości ES | Hiszpania (IRPF lub IRNR) | — |
| Zysk ze sprzedaży nieruchomości ES | Hiszpania | — |
Udziały w spółkach posiadających znaczny majątek nieruchomościowy: Niemcy mogą też opodatkować zyski ze sprzedaży udziałów w spółkach, których aktywa składają się w co najmniej 50% z nieruchomości położonych w Niemczech. To wyjątek od ogólnej zasady, że zyski ze sprzedaży przysługują państwu zamieszkania.
Praca najemna i zakłady działalności gospodarczej
Pracownik (art. 14 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania)
Wynagrodzenie zasadniczo podlega opodatkowaniu w kraju, w którym fizycznie wykonujesz pracę. Jeśli jako osoba zamieszkała w Hiszpanii pracujesz dla niemieckiej firmy w Niemczech, to Niemcy mają prawo do opodatkowania tej części wynagrodzenia, która dotyczy pracy wykonywanej właśnie tam. Wyjątek: Jeśli przebywasz w Niemczech krócej niż 183 dni w ciągu dwunastu miesięcy, a pracodawca nie ma siedziby w Niemczech, prawo do opodatkowania pozostaje w Hiszpanii.
Zakłady (art. 7 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania)
Niemcy mogą opodatkować zyski z zakładu położonego w Niemczech. W Hiszpanii podatek zapłacony w Niemczech zostanie zaliczony na poczet podatku tamtejszego. Aktualna dyskusja: Pod koniec 2025 roku OECD opublikowała zaktualizowane wytyczne dotyczące ustalania istnienia zakładu poprzez telepracę, które w 2026 roku zostaną włączone do wzorcowych umów – a tym samym mogą pośrednio wpłynąć na niemiecko-hiszpańską umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli pracujesz zdalnie z Majorki dla niemieckiej firmy, warto śledzić te zmiany.
Przegląd: Kto opodatkowuje co – tabela podziału z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
| Rodzaj dochodu (artykuł umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) | Prawo podatkowe w Niemczech | Prawo podatkowe w Hiszpanii | Metoda ES |
|---|---|---|---|
| Dochody z nieruchomości (art. 6) | Tak | Tak | zaliczenie |
| Zyski z zakładów (art. 7) | Tak (zakład) | Tak | zaliczenie |
| Dywidendy (art. 10) | Podatek u źródła (5 % / 15 %) | Tak | zaliczenie |
| Odsetki (art. 11) | Nie | Tak | — |
| Opłaty licencyjne (art. 12) | Nie | Tak | — |
| Zyski ze sprzedaży (art. 13) | Nie (z wyjątkiem: nieruchomości w Niemczech, zakłady, spółki posiadające wiele nieruchomości) | Tak | Zaliczenie (zgodnie z prawem niemieckim) |
| Praca najemna (art. 14) | Tak (miejsce wykonania: Niemcy) | Tak | Zwolnienie/zaliczenie |
| Emerytura ustawowa (od 2015 r.) | Tak, 5% podatku u źródła | Tak | zaliczenie |
| Emerytura urzędnicza | Tak (państwo z systemem kasowym) | Nie (zwolnienie) | Zastrzeżenie dotyczące progresji |
| Prywatna emerytura (bez dotacji) | Nie | Tak | — |
Brak podatku od spadków i darowizn: co musisz wiedzieć
To jedna z największych pułapek dla niemieckich emigrantów: między Niemcami a Hiszpanią nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że w przypadku dziedziczenia zasadniczo oba kraje mogą pobierać podatek od spadków – Niemcy od majątku światowego, jeśli spadkodawca lub spadkobierca podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Niemczech, a Hiszpania od majątku znajdującego się na jej terytorium.
Uniknięcie podwójnego opodatkowania jest możliwe tylko na podstawie odpowiednich przepisów krajowych (np. poprzez zaliczenie). Szczególnie na Balearach obowiązują specyficzne przepisy dotyczące podatku spadkowego, które mogą być korzystne dla bezpośrednich krewnych. W tym przypadku kluczowe znaczenie ma wczesne zaplanowanie spadku – najlepiej w formie hiszpańskiego testamentu.
Wskazówka: W poradniku „Testament hiszpański” wyjaśniono, dlaczego jako właściciel nieruchomości na Majorce potrzebujesz testamentu hiszpańskiego.
Wymiana informacji: Urzędy skarbowe są na bieżąco z tym, co się u siebie dzieje
Jedna rzecz, którą często się lekceważy: Niemcy i Hiszpania aktywnie wymieniają się danymi podatkowymi. Kto myśli, że może po prostu nie zgłaszać dochodów z drugiego kraju, ten się myli. Oba kraje zobowiązały się do automatycznej wymiany informacji. Hiszpański urząd skarbowy (Agencia Tributaria) dowiaduje się o niemieckich świadczeniach emerytalnych, a niemiecki urząd skarbowy otrzymuje informacje o majątku i dochodach w Hiszpanii.
Dla ciebie oznacza to, że pełna przejrzystość i prawidłowe zgłoszenia w obu krajach to nie opcja, tylko obowiązek. Dotyczy to też obowiązku zgłaszania zagranicznych kont i aktywów za pomocą formularza Modelo 720.
Najczęstsze błędy w meczu DBA Niemcy–Hiszpania
Zapomniałeś o podwójnej deklaracji: jeśli jako rezydent podatkowy w Hiszpanii zgłaszasz niemieckie dochody z wynajmu lub dywidendy tylko w Niemczech, popełniasz naruszenie obowiązków podatkowych w Hiszpanii. Metoda zaliczania zakłada, że zgłaszasz te dochody w Hiszpanii – nawet jeśli nie są tam ponownie opodatkowane w całości.
Stosowanie niewłaściwego artykułu dotyczącego emerytur: Różne podejście do emerytury ustawowej (nowe zasady dotyczące podatku u źródła), emerytury urzędniczej (zasada kasowo-państwowa) i emerytury prywatnej często prowadzi do błędów. Jeśli traktujesz wszystkie emerytury tak samo, albo płacisz za dużo, albo ryzykujesz, że będziesz musiał dopłacić.
Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie obejmuje podatku od spadków: Wiele osób myśli, że ta umowa dotyczy też podatku od spadków. To nieprawda. Bez odpowiedniego zaplanowania spadku z wyprzedzeniem może dojść do prawdziwego podwójnego opodatkowania.
Błędne liczenie zasady 183 dni: Sporadyczne nieobecności w Hiszpanii zasadniczo liczą się jako dni pobytu w Hiszpanii, o ile nie możesz przedstawić innego zaświadczenia o miejscu zamieszkania.
Nie złożono formularza Modelo 720: Trzeba zgłaszać zagraniczne konta, nieruchomości i portfele papierów wartościowych, które przekraczają określone progi. Kto o tym zapomni, ryzykuje surowe kary.
Podatek u źródła, którego nie odzyskałeś: Jeśli Niemcy potrącą podatek u źródła w wysokości przekraczającej maksymalną stawkę określoną w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. ponad 15% podatku u źródła od dywidend), możesz ubiegać się o zwrot nadpłaconej kwoty w niemieckim Federalnym Urzędzie Podatkowym.
Co dalej? Twoje kolejne kroki
Jeśli doszedłeś do wniosku, że DBA ma znaczenie w twojej sytuacji, oto kolejne sensowne kroki:
- Sprawdź, czy jesteś rezydentem podatkowym: Czy jesteś już oficjalnie zarejestrowany jako rezydent podatkowy w Hiszpanii? Zacznij od empadronamiento i uzyskania pozwolenia na pobyt (residencia).
- Zrób spis źródeł dochodów: sporządź listę wszystkich źródeł dochodów w obu krajach – emerytura, czynsz, lokaty, udziały.
- Zatrudnienie doradcy podatkowego: Połączenie niemieckiego i hiszpańskiego prawa podatkowego to skomplikowana sprawa. Doradca (Asesor Fiscal) z doświadczeniem w obu krajach to nie koszt, tylko inwestycja. Pomoc w znalezieniu gestoría na Majorce.
- Sprawdź formularz Modelo 720: Czy masz zagraniczne aktywa o wartości przekraczającej progi zgłoszeniowe? Jeśli tak, to obowiązek zgłoszenia w formularzu Modelo 720 dotyczy właśnie ciebie.
- Zacznij planować spadek: zwłaszcza jeśli masz nieruchomości w obu krajach, kwestię podatku od spadków warto rozwiązać z odpowiednim wyprzedzeniem.
Lista kontrolna: Jak prawidłowo korzystać z DBA
- Miejsce zamieszkania dla celów podatkowych jednoznacznie określone w jednym kraju (posiadasz zaświadczenie o miejscu zamieszkania)
- Rodzaj(y) emerytury(ur): ustawowa / emerytura urzędnicza / emerytura zakładowa / prywatna
- Sprawdzono podatek u źródła od dywidend: czy przestrzegano maksymalnej stawki z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?
- Odsetki i dochody z licencji zostały w całości uwzględnione w hiszpańskim zeznaniu podatkowym IRPF
- Dochody z wynajmu z Niemiec zadeklarowane w Hiszpanii (metoda zaliczania)
- Sprawdzono Modelo 720 dotyczący aktywów zagranicznych
- Planowanie spadkowe i testament (zwłaszcza pamiętaj, że nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w przypadku spadku!)
- Zlecono to doradcy podatkowemu, który zna oba systemy podatkowe
- Dni pobytu w Hiszpanii muszą być poprawnie udokumentowane (limit: 183 dni)
Podsumowanie
Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią z 2012 roku to dobrze skonstruowany zbiór przepisów, który daje jasne odpowiedzi na większość rodzajów dochodów – ale nie jest to sprawa oczywista. Emerytury są traktowane różnie w zależności od rodzaju i daty rozpoczęcia wypłaty, dywidendy podlegają podziałowi uprawnień podatkowych z limitami u źródła, odsetki i opłaty licencyjne należą wyłącznie do Hiszpanii, a w przypadku nieruchomości obowiązuje zasada lokalizacji. Czego umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie rozwiązuje: podatku od spadków i darowizn. Jeśli zaplanujesz wszystko z wyprzedzeniem, poważnie potraktujesz oba obowiązki deklaracyjne i skorzystasz z pomocy doświadczonego doradcy, umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie sprawi ci kłopotu – i w rezultacie nie zapłacisz ani podwójnie, ani za dużo.
Oficjalne źródła
- Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią (2011/2012) – pełny tekst w formacie PDF na stronie Federalnego Ministerstwa Finansów: https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/Internationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_Informationen/Laender_A_Z/Spanien/2012-01-20-Spanien-Abkommen-DBA-Gesetz.pdf
- Federalne Ministerstwo Finansów – Informacje o poszczególnych krajach: Hiszpania: https://www.bundesfinanzministerium.de/Web/DE/Themen/Steuern/Internationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_Informationen/Laender_A_Z/Spanien/spanien.html
- Agencia Tributaria (AEAT) – hiszpański urząd skarbowy, informacje o podatku IRPF: https://www.agenciatributaria.es
- Federalny Urząd Podatkowy (BZSt) – Zwrot zagranicznych podatków u źródła: https://www.bzst.de
- ATIB – Urząd Skarbowy Wysp Balearów: https://www.atib.es