Imposer une retraite d’entreprise en Espagne : ce que dit réellement l’art. 17 de la CDI

Si vous vivez à Majorque en tant que résident germanophone et percevez une retraite d’entreprise allemande, une assurance directe, une caisse de retraite ou un fonds de pension, vous rencontrerez tôt ou tard une formule répandue, mais incomplète : "Les retraites d’entreprise sont imposées dans l’État de résidence." C’est exact comme point de départ, mais ce n’est pas toute l’histoire. Si vous devez imposer une retraite d’entreprise allemande en Espagne, il est important de bien connaître l’art. 17 de la convention de double imposition (CDI) conclue entre l’Allemagne et l’Espagne : le paragraphe 3 de cet article accorde en effet à l’Allemagne, sous certaines conditions, un droit d’imposition supplémentaire, plafonné en montant. Ce guide présente clairement la règle de base, l’exception et la distinction avec les pensions de fonctionnaires et les retraites légales, sans inventer de taux d’imposition espagnols que cette recherche ne permet pas d’établir. Il ne remplace pas un conseil personnalisé, mais vous indique les questions à poser à votre conseiller fiscal.

Vous percevez une retraite d’entreprise allemande ou une assurance directe et vivez à Majorque ?

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• Convention de double imposition Allemagne–Espagne

Le cadre juridique : une convention de 2011, en vigueur depuis 2012

La convention entre le Royaume d’Espagne et la République fédérale d’Allemagne visant à éviter la double imposition, signée le 3 février 2011 à Madrid, fait foi. Elle a été publiée au Journal officiel espagnol sous la référence BOE-A-2012-10212, est entrée en vigueur le 18 octobre 2012 et s’applique depuis l’année fiscale 2013. Elle a remplacé l’ancienne convention de 1966, selon laquelle les retraites d’entreprise et les retraites privées n’étaient en principe imposées que dans l’État de résidence. C’est précisément cette ancienne règle, plus simple, qui continue d’être reprise sans modification dans de nombreux guides, alors qu’elle n’est plus entièrement exacte depuis 2015.

La règle de base : l'art. 17.1 et l'État de résidence

L'art. 17.1 de l'accord prévoit que les pensions, retraites et rémunérations similaires provenant d'un État contractant et versées à une personne résidant dans l'autre État contractant ne sont, en principe, imposables que dans cet autre État. Si vous résidez à Majorque, cela signifie avant tout que votre retraite d'entreprise allemande est imposée en Espagne, puisque l'Espagne est votre État de résidence. Votre qualité de résident fiscal dépend de la règle bien connue des 183 jours et du centre de vos intérêts vitaux : les principes généraux relatifs à la résidence fiscale en Espagne s'appliquent également ici.

Cette règle de base s'applique toutefois "sous réserve de l'art. 18.2" — la règle spéciale applicable à la fonction publique, abordée plus loin — et elle est limitée par les art. 17.2 et 17.3 pour certains types de pensions.

L'exception que la plupart des guides passent sous silence : l'art. 17.3

L'art. 17.2 accorde à l'Allemagne, en tant qu'État de la source, un droit d'imposition supplémentaire et limité sur les versements effectués "en vertu de la législation sur la sécurité sociale" — c'est-à-dire la retraite légale versée par la Deutsche Rentenversicherung. Cette règle ne s'applique que si l'événement ouvrant droit à la prestation survient après le 31. Dezember 2014.

L’art. 17.3 étend précisément cette règle aux « autres paiements » : c’est de cet alinéa qu’il est question dans cet article. Pour l’Allemagne, l’exception s’applique également aux retraites d’entreprise et aux assurances directes, lorsque 2 conditions sont réunies :

1. Les cotisations ont bénéficié d’un avantage fiscal : elles étaient déductibles fiscalement ou faisaient l’objet d’une autre aide publique et n’étaient pas incluses dans le revenu du travail imposable.
2. Les cotisations ont été versées pendant une période de plus de 12 ans.

Si ces 2 conditions sont réunies, l’Allemagne peut, en plus de l’imposition espagnole, prélever une retenue à la source limitée. Cette règle ne s’applique expressément pas lorsque l’avantage a été remboursé à l’État allemand au moment de l’émigration.

À noter : c’est typiquement le cas de la retraite d’entreprise classique financée par conversion salariale et de l’assurance directe bénéficiant d’un avantage fiscal. L’affirmation répandue selon laquelle « les retraites d’entreprise sont imposées exclusivement dans l’État de résidence » est donc incomplète : elle n’est exacte que si l’une des 2 conditions n’est pas remplie.

Grille de vérification : votre pension professionnelle remplit-elle les conditions de l’art. 17.3 ?

Le fait que votre dispositif concret – Direktzusage, Pensionskasse, Pensionsfonds, Unterstützungskasse ou Direktversicherung – remplisse ces conditions dépend du caractère subventionné des cotisations et de la durée effective de cotisation. Cette vérification ne peut être effectuée qu’à partir de vos documents d’assurance et de vos fiches de paie ; elle nécessite l’intervention d’un conseiller fiscal connaissant les 2 systèmes fiscaux, par exemple un cabinet fiscal ou une Gestoría établi à Majorque et expérimenté dans les dossiers germano-espagnols.

Distinction : quel type de pension relève de quel article ?

L’erreur la plus fréquente consiste à mettre tous les types de pension dans le même panier. La convention établit une distinction claire :

Les mêmes questions de principe que celles décrites ici s’appliquent à la retraite légale et aux autres formules d’épargne retraite bénéficiant d’aides et reposant sur une logique similaire de 12 ans et d’aides publiques, comme les contrats Riester ; leur qualification concrète dépend également de chaque situation.

Cas particulier des pensions de fonctionnaires : art. 18.2

Il est important de bien distinguer ce cas de celui des pensions de fonctionnaires. Selon l’art. 18.2, les pensions versées directement ou par prélèvement sur un fonds spécial par un État contractant, ses États fédérés, ses collectivités territoriales ou toute autre personne morale de droit public, au titre de services rendus à cet État, ne sont en principe imposables que dans cet État. Pour une pension de fonctionnaire allemande, cela signifie généralement une imposition en Allemagne, et non en Espagne. Une exception s’applique uniquement si la personne réside en Espagne et possède également la nationalité espagnole : dans ce cas, seule l’Espagne peut l’imposer.

Attention : cette règle ne s’applique pas aux retraites d’entreprise versées par des employeurs privés. Si vous percevez une retraite d’entreprise en tant qu’ancien salarié d’une entreprise privée, vous relevez de l’art. 17, et non de l’art. 18.2. L’art. 18.3 fixe expressément cette limite : les revenus provenant de services rendus dans le cadre d’une activité économique d’un État ou de l’une de ses collectivités relèvent à nouveau des art. 14 à 17, et non du régime spécial applicable à la fonction publique.

Comment l’administration fiscale espagnole est-elle informée de votre retraite d’entreprise ?

Selon le protocole VIII de la convention, l’application de l’art. 17, paragraphes 2 et 3, suppose un échange d’informations sur les pensions entre les 2 États. Les informations échangées comprennent notamment le numéro fiscal, le nom, la date de naissance, le lieu de résidence, les montants versés et la désignation du régime de retraite. En pratique, cela signifie que les 2 administrations échangent de manière structurée des données sur vos revenus de retraite. La manière dont cet échange se déroule et sa fréquence dans chaque cas ne sont pas documentées ici en détail ; en revanche, l’existence même de cet échange l’est. C’est une bonne raison de déclarer correctement et intégralement vos revenus de retraite dans les 2 pays.

Ce que cet aperçu laisse volontairement de côté

Ce guide ne constitue pas une expertise fiscale et ne répond volontairement pas à toutes les questions susceptibles de se poser lors du versement d'une pension d'entreprise ou d'une assurance directe :

• Les taux d'imposition et abattements espagnols (IRPF) ne sont pas indiqués ici : ils dépendent de votre communauté autonome et de l'ensemble de vos revenus, et doivent être pris en compte dans votre déclaration fiscale personnelle.
• La qualification par l'Espagne d'un versement en capital issu d'une assurance directe — revenu du travail ou revenu de capitaux — ainsi que l'éventuelle application d'une réduction constituent le point le plus complexe de ce sujet et ne peuvent faire l'objet d'une réponse générale. Vous avez précisément besoin, dans ce cas, d'un conseil personnalisé qui connaisse les 2 systèmes fiscaux.
• La méthode de l'imputation ou de l'exonération applicable à votre situation n'est pas évaluée ici : la convention prévoit ses propres règles à cet effet, qui s'appliquent dans la déclaration fiscale.
• L'imposition allemande au titre du § 22 EStG, ainsi qu'une éventuelle obligation fiscale limitée en Allemagne, n'ont pas été examinées ici.

Les erreurs les plus fréquentes de qualification

1. Confondre pension d'entreprise et pension de fonctionnaire. Elles relèvent d'articles différents (17.3 contre 18.2), dont les conclusions de principe sont opposées.
2. Supposer que l'ancienne convention de 1966 est toujours en vigueur. Depuis 2013, seule la nouvelle convention de 2012 fait foi ; elle prévoit l'imposition complémentaire qui n'existait pas encore en 1966.
3. Ignorer le seuil de 12 ans. Si vous n'avez cotisé que quelques années à une assurance directe avant de changer d'employeur, il est possible que vous ne remplissiez pas du tout les conditions de l'art. 17.3.
4. Négliger la clause de remboursement. Si l'aide publique a été remboursée lors de votre départ à l'étranger, l'imposition complémentaire ne s'applique pas. Il vaut donc la peine de le vérifier avant de partir automatiquement du principe d'un taux de 5 % ou de 10 %.
5. Traiter les versements en capital comme des rentes versées régulièrement. Un versement unique en capital soulève d'autres questions qu'une rente mensuelle : le conseil est particulièrement important dans ce cas.
6. Sous-estimer l'échange d'informations. Penser qu'une pension d'entreprise versée à l'étranger reste "invisible" revient à ignorer l'échange de données prévu par contrat au titre du protocole VIII.

Liste de contrôle : ce que vous devriez clarifier avant votre déclaration fiscale

• Obtenir le contrat d'assurance et le relevé des cotisations de votre assurance directe ou de votre caisse de retraite
• Vérifier si les cotisations ont bénéficié d'avantages fiscaux (par ex. par l'intermédiaire de l'employeur, via une conversion salariale)
• Déterminer précisément la durée de cotisation : plus ou moins de 12 ans ?
• Vérifier si les avantages fiscaux ont été remboursés lors de l'expatriation
• Déterminer la date du premier versement de la pension ou du capital (avant/après le 31.12.2014)
• Justifier de votre résidence fiscale en Espagne selon la règle des 183 jours
• Consulter un conseiller fiscal connaissant les 2 pays et leurs systèmes fiscaux

Et après ?

Dès lors que la qualification au titre des art. 17.1, 17.3 ou 18.2 est établie, il faut passer à la mise en pratique : déposer chaque année votre déclaration espagnole d'impôt sur le revenu en tant que résident, en y déclarant vos revenus mondiaux, y compris votre pension professionnelle allemande. Vous trouverez davantage d'informations sur la procédure dans le guide Impôts des résidents en Espagne (IRPF). Parallèlement, vous devez déterminer si un impôt à la source est prélevé en Allemagne et à quel montant, ainsi que la manière dont il est imputé dans la déclaration espagnole. La convention visant à éviter la double imposition règle ce point en détail ; il est expliqué dans l'article de référence consacré à la Convention de double imposition Allemagne–Espagne. Pour affiner les aspects juridiques et fiscaux, il est conseillé de faire appel à un conseiller fiscal spécialisé dans les 2 pays ou à une Gestoría sur place.

Conclusion

En principe, la pension professionnelle allemande ou l'assurance directe est imposée en Espagne lorsque vous êtes résident à Majorque : c'est ce que prévoit l'art. 17.1 de la convention de double imposition. Toutefois, l'art. 17.3 déroge à cette règle générale dans une situation qui concerne de nombreuses pensions professionnelles et assurances directes bénéficiant d'avantages fiscaux : lorsque les cotisations ont été fiscalement favorisées et versées pendant plus de 12 ans. Dans ce cas, l'Allemagne peut également imposer ces revenus, dans la limite de 5 pour cent maximum (jusqu'en 2029) ou de 10 pour cent (à partir de 2030) du montant brut. Négliger cette subtilité risque d'entraîner une déclaration fiscale erronée dans les 2 pays. La qualification dépend du dispositif mis en place, de la nature des avantages fiscaux et de la durée de cotisation ; les versements en capital, en particulier, soulèvent des questions fiscales complexes. La décision finale doit donc être confiée à un conseil connaissant les 2 pays.

Sources officielles

• Convention entre le Royaume d'Espagne et la République fédérale d'Allemagne visant à éviter la double imposition (BOE-A-2012-10212) : https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2012-10212
• Agencia Tributaria (AEAT), Sede Electrónica — fiche d'information destinée aux résidents espagnols percevant des revenus d'Allemagne : https://sede.agenciatributaria.gob.es
• BOE – Boletín Oficial del Estado (publication officielle des textes législatifs espagnols) : https://www.boe.es