Mallorca.com
vivre-a-majorque

Contester un avis d’imposition espagnol : Recurso de reposición et TEAR

Responsable du contenu : Frank Menze

Recevoir un courrier de l’Agencia Tributaria suscite souvent une certaine inquiétude chez les expatriés, d’autant que le système espagnol fonctionne différemment du système allemand. Pour contester un avis d’imposition espagnol, il faut d’abord comprendre que l’Espagne ne connaît pas le principe allemand selon lequel « le fisc vérifie, puis émet un avis d’imposition » : ici, c’est le système de l’autoliquidation (Autoliquidación) qui s’applique. L’administration ne vous contacte que si elle a ensuite des doutes, au moyen d’une Liquidación ou d’une Propuesta ; c’est précisément contre ces décisions que vous pouvez agir. Ce guide vous explique dans quels cas le Recurso de reposición est la voie appropriée, quand il vaut mieux saisir directement le Tribunal Económico-Administrativo Regional (TEAR), quels délais doivent impérativement être respectés et quelles erreurs peuvent faire échouer votre recours.

Contester un avis d’imposition espagnol : Recurso & TEAR 2026

Vous êtes concerné par une décision de l’Agencia Tributaria et le délai court déjà ?

Pourquoi l’Espagne ne connaît pas l’« avis d’imposition » au sens allemand

En Allemagne, l’administration fiscale détermine les éléments servant de base à l’imposition, puis émet un avis d’imposition en tant qu’acte administratif. En Espagne, le fonctionnement est inverse : vous devez connaître vous-même vos obligations fiscales, calculer l’impôt et le déclarer, puis le payer dans les délais, dans le cadre de l’Autoliquidación, sans recevoir au préalable un avis d’imposition. Au début de chaque année, l’Agencia Tributaria (AEAT) vous informe uniquement du calendrier fiscal général (calendario del contribuyente), qui répertorie toutes les échéances déclaratives.

Une réaction de l’administration, comparable à un « avis d’imposition », intervient généralement seulement si vous n’avez pas rempli vos obligations ou si, selon l’administration, vous les avez remplies de manière insuffisante. C’est alors seulement qu’un acte administratif (Liquidación) est émis, précisant le type d’impôt, la période concernée, le montant, le délai de paiement et les voies de recours ; c’est contre cet acte précis que vous pouvez vous défendre.

Remarque : si vous n’avez pour l’instant reçu qu’une notification préalable défavorable (Propuesta de liquidación), aucune décision définitive n’a encore été rendue. Il est souvent utile de répondre dès cette étape en fournissant des justificatifs, avant même qu’un recours formel ne soit nécessaire.

Dans quels cas l’administration fiscale espagnole vous contacte-t-elle ? Les 3 types de contrôle

Toutes les interventions de l’AEAT n’ont pas la même portée. La loi fiscale espagnole (Ley General Tributaria, LGT) distingue 3 types de procédure, chacun impliquant des pouvoirs et des conséquences différents.

Type de contrôle Base juridique Champ d'application
Comprobación limitada Art. 136–140 LGT Contrôle administratif portant sur certains impôts ou périodes, effectué par la Gestión Tributaria ; elle ne peut pas demander de documents comptables
Inspección fiscal (actuaciones generales) Art. 148 LGT Forme de contrôle la plus complète, menée par le service d'inspection ; elle peut concerner tous les impôts et toutes les périodes non prescrites, et permettre de demander la comptabilité ainsi que les relevés bancaires
Actuaciones de comprobación e investigación Art. 141 LGT Mesures d'enquête spécifiques portant sur des situations jusqu'alors inconnues, par exemple des comptes à l'étranger non déclarés ou des revenus dissimulés

Chacun de ces contrôles peut aboutir à une Liquidación, qui servira de base à votre recours. Si, en tant qu'indépendant, vous déposez régulièrement le Modelo 303 ou le Modelo 130, consultez notre guide sur la comptabilité des Autónomos afin d'éviter les incohérences dès le départ.

La première étape : le Recurso de reposición

En Espagne, le Recurso de reposición constitue le recours classique de première intention contre une Liquidación, une sanction ou toute autre décision fiscale défavorable. Il doit être introduit auprès de l'autorité qui a rendu la décision, donc directement auprès de l'AEAT pour les impôts d'État.

Caractéristique Disposition
Délai 1 mois à compter de la notification de la décision (art. 223 LGT)
Autorité compétente La même autorité que celle ayant rendu la décision (par ex. AEAT)
Coût Voie administrative généralement gratuite
Réponse de l’administration en cas de silence À défaut de réponse dans un délai d’1 mois, le recours est réputé rejeté tacitement (silencio administrativo negativo)
Caractère facultatif Le Recurso de reposición est généralement facultatif : vous pouvez également déposer directement une Reclamación económico-administrativa devant le TEAR

Attention : le Recurso de reposición et la Reclamación económico-administrativa ne peuvent pas être déposés simultanément. Vous devez choisir l’une de ces 2 voies avant que l’autre ne reste ouverte.

Comment déposer un Recurso de reposición

  1. Notez le délai : le délai d’1 mois commence à courir à compter de la date de notification (notificación). Pour calculer précisément ce délai, notamment en cas de week-ends ou de jours fériés, consultez les voies de recours indiquées dans votre décision ou demandez conseil à un spécialiste.
  2. Lisez attentivement la décision : vérifiez quelle autorité a rendu l’acte et quelles voies de recours sont indiquées. Vous y trouverez également si un Recurso de reposición ou une Reclamación económico-administrativa directe est prévu.
  3. Préparez votre argumentation : Rassemblez les justificatifs, factures, contrats ou calculs qui étayent votre position fiscale différente.
  4. Dépôt : Le Recurso de reposición doit être déposé par écrit auprès de l'autorité émettrice, généralement par voie électronique via la Sede electrónica de l'AEAT, avec Cl@ve ou un certificat numérique.
  5. Vérifiez la possibilité de sursis : Si vous souhaitez reporter le paiement jusqu'à la décision, vous devez généralement demander séparément un sursis (suspensión), le plus souvent en fournissant une garantie (aval bancario).
  6. Attendez la réponse : Conformément à l'art. 223 LGT, votre recours est considéré comme rejeté si l'autorité n'a pas statué dans le délai d'1 mois à compter de son dépôt. Ce rejet implicite ne vous est pas défavorable : il vous ouvre la voie de recours suivante — vous n'avez pas à attendre indéfiniment.

Si vous avez des doutes sur votre autoliquidation, consultez notre aperçu de la déclaration fiscale en Espagne, ainsi que nos explications pour savoir si vous êtes considéré comme résident selon la règle des 183 jours.

Obligation de paiement pendant la procédure : que se passe-t-il en cas de sursis ?

Le simple dépôt d'un Recurso de reposición ne suspend pas automatiquement l'obligation de paiement. Si vous voulez empêcher l'autorité de recouvrer la somme due pendant la procédure en cours, vous devez demander la suspension de l'acte contesté (suspensión del acto impugnado). En pratique, celle-ci n'est généralement accordée qu'en échange d'une garantie, telle qu'une garantie bancaire (aval). Sans cette suspension, la procédure habituelle de paiement et, le cas échéant, de recouvrement forcé se poursuit parallèlement au recours.

À noter : Si vous laissez expirer le délai de paiement malgré un recours en cours, vous risquez des majorations et des intérêts de retard, quelle que soit l'issue du recours. Il est particulièrement utile de demander conseil rapidement à une Gestoría ou à un conseiller fiscal spécialisé.

La 2e voie : la Reclamación económico-administrativa devant le TEAR

Si le Recurso de reposición n'aboutit pas — ou si vous renoncez volontairement à cette 1re étape — vous pouvez ensuite déposer une Reclamación económico-administrativa, conformément à l'art. 226 et suivants de la LGT, devant le Tribunal Económico-Administrativo Regional (TEAR) compétent. Cette procédure est plus indépendante que le Recurso de reposición, car la décision n'est plus prise par l'autorité qui a émis la décision initiale, mais par un tribunal administratif autonome au sein de l'administration fiscale.

Caractéristique Recurso de reposición Reclamación económico-administrativa (TEAR)
Autorité compétente La même autorité qui a émis l'acte Tribunal Económico-Administrativo indépendant
Condition préalable Facultatif, peut être ignoré Peut être introduit directement ou après un Recurso de reposición rejeté
Introduction simultanée des 2 voies de recours Non admise Non admise
Étape suivante en cas de rejet Reclamación económico-administrativa ou, le cas échéant, recours contentieux Recours contentieux devant la juridiction administrative (vía contencioso-administrativa)

Vous trouverez le délai exact pour introduire la Reclamación económico-administrativa ainsi que le service compétent dans les indications relatives aux voies de recours figurant dans votre décision ou dans le rejet du Recurso de reposición. Lisez-les attentivement : cette procédure est elle aussi soumise à des délais stricts et à un formalisme précis.

Recurso de reposición contre une décision : quelles sont les étapes suivantes ?

Un point important est souvent négligé : en règle générale, il n'est plus possible de former un 2e Recurso de reposición contre la décision rendue sur un Recurso de reposición déjà introduit. Si vous n'êtes pas satisfait du résultat, vous devez passer à l'étape suivante : introduire une Reclamación económico-administrativa devant le TEAR ou, après une décision du TEAR, engager un recours contentieux devant la juridiction administrative.

Les erreurs les plus fréquentes lors d'une contestation d'avis d'imposition espagnols

  • Délai dépassé : Le délai d'1 mois applicable au Recurso de reposición est souvent sous-estimé, car il est très court par rapport aux délais de recours allemands.
  • 2 recours introduits en parallèle : le droit administratif espagnol ne l’autorise pas et l’un des 2 recours sera déclaré irrecevable.
  • Aucune demande de sursis à exécution : si vous ne faites rien pendant la procédure, vous vous exposez à des mesures d’exécution forcée malgré le recours en cours.
  • Justificatifs manquants : sans preuves solides (factures, contrats, relevés bancaires), votre argumentation reste contestable.
  • Mauvais destinataire : le Recurso de reposición doit être adressé à l’autorité qui a émis la décision, et non directement au TEAR.
  • Confusion avec le contrôle fiscal : un recours ne vous dispense pas de coopérer dans le cadre d’une Comprobación limitada ou d’une Inspección fiscal en cours.

Quelle est la suite ?

Si la procédure devant le TEAR n’aboutit pas non plus, vous pouvez, en dernier recours, saisir la juridiction administrative (vía contencioso-administrativa). D’ici là, il est judicieux d’examiner en parallèle votre situation fiscale globale, par exemple pour déterminer si un contrôle fiscal pourrait être étendu à d’autres périodes ou si des questions de prescription fiscale en Espagne entrent en jeu. Si vous recevez régulièrement des courriers de l’AEAT, il convient également de vérifier si un rendez-vous personnel via la Cita Previa Hacienda serait utile afin de clarifier directement certains éléments.

Check-list : contester un avis d’imposition espagnol

Étape Effectué ?
Date de notification de l’avis notée ☐
Indications relatives aux voies de recours lues (Recurso de reposición ou directement TEAR ?) ☐
Justificatifs et documents réunis ☐
Décision prise : Recurso de reposición OU Reclamación económico-administrativa ☐
Recours déposé via la Sede electrónica de l’AEAT (Cl@ve/certificat) ☐
Demande de suspension de l’obligation de paiement déposée, le cas échéant ☐
Date limite de réponse de l’administration notée dans le calendrier (1 mois) ☐
En cas de silence : voie de recours suivante préparée ☐

Conclusion

Contester un avis d’imposition espagnol diffère fondamentalement de la procédure allemande, car l’Espagne repose sur l’autoliquidation et l’administration n’intervient qu’en cas d’incohérence. Le Recurso de reposición constitue alors un premier recours rapide, généralement gratuit, auprès de la même administration. Il est soumis à un délai strict de 1 mois et présente la particularité que l’absence de réponse vaut rejet. Si cette voie n’aboutit pas ou si vous choisissez délibérément de ne pas y recourir, la Reclamación económico-administrativa vous conduit devant le TEAR, une instance plus indépendante. En surveillant les délais, en préparant soigneusement vos justificatifs et en demandant une suspension à temps, vous mettez toutes les chances de votre côté, idéalement avec l’accompagnement d’un professionnel compétent.

Sources officielles

Quelle est la différence entre un avis d’imposition allemand et une Liquidación espagnole ?
En Allemagne, l’administration fiscale émet un avis d’imposition après avoir procédé à son propre examen. En Espagne, le système repose sur l’autoliquidation (Autoliquidación) : une Liquidación n’est généralement établie que si vous n’avez pas respecté votre obligation déclarative, ou si vous l’avez respectée de manière insuffisante.
De combien de temps disposé-je pour former un Recurso de reposición ?
Le délai est de 1 mois à compter de la notification de la décision. Il est impératif et ne peut généralement pas être prolongé.
Que se passe-t-il si l’administration ne répond pas au Recurso de reposición ?
Si l’administration reste inactive pendant plus de 1 mois, le recours est réputé rejeté tacitement (silencio administrativo negativo) : vous pouvez alors engager la voie de recours suivante.
Puis-je former simultanément un Recurso de reposición et une Reclamación económico-administrativa ?
Non, ces 2 recours s’excluent mutuellement. Vous devez choisir l’une des 2 voies.
Dois-je tout de même payer pendant la procédure de recours ?
Oui, sauf si vous demandez séparément un sursis à exécution (suspensión), le plus souvent moyennant une garantie telle qu’une caution bancaire.
Qu’est-ce que le TEAR ?
Le Tribunal Económico-Administrativo Regional est une instance indépendante au sein de l'administration fiscale, devant laquelle vous pouvez introduire une Reclamación económico-administrativa si le Recurso de reposición n'a pas abouti ou si vous avez choisi de ne pas l'exercer.
Puis-je former un nouveau Recurso de reposición contre la décision rendue à l'issue d'un Recurso de reposición ?
En règle générale, non. L'étape suivante consiste alors à déposer une Reclamación económico-administrativa devant le TEAR ou, ultérieurement, à engager une procédure devant la juridiction administrative.
Quels types de contrôle peuvent donner lieu à une décision susceptible de recours ?
La comprobación limitada (Art. 136–140 LGT), l'inspección fiscal (Art. 148 LGT) et les mesures d'enquête spécifiques (Art. 141 LGT) constituent les 3 principales procédures de l'administration fiscale espagnole.