Eredità Germania–Spagna

Un’eredità a Mallorca è soggetta a doppia imposizione?

Nella maggior parte dei casi no, almeno non nel senso che si potrebbe temere. Tra Germania e Spagna non esiste una convenzione in materia di imposta sulle successioni: il sollievo fiscale avviene quindi esclusivamente attraverso il credito dell’imposta spagnola su quella tedesca. Per figli e coniugi, nelle Baleari di norma non è dovuta alcuna imposta spagnola, perciò l’intero carico ricade sulla Germania; per fratelli, nipoti e nipoti collaterali, il credito d’imposta si applica nella maggior parte dei casi integralmente. A subire una vera doppia imposizione è soprattutto una categoria di persone: parenti lontani, amici e conviventi senza matrimonio né registrazione dell’unione. Rimane tuttavia sempre una quota a tuo carico quando l’imposta spagnola supera la parte dell’imposta tedesca attribuibile al patrimonio spagnolo: può accadere anche ai fratelli se l’eredità è modesta, interamente spagnola e le franchigie tedesche la assorbono quasi del tutto. Anche questo sollievo fiscale è subordinato a una condizione: per gli immobili, il valore dichiarato nella Escritura pública — l’atto notarile — può superare il Valor de referencia (il valore di riferimento catastale) al massimo di un quinto; altrimenti il beneficio decade integralmente (Art. 36.2 e 36 bis.2 Decreto Legislativo 1/2014). Se decade, l’imposta spagnola aumenta e, poiché la Germania la riconosce in credito, il carico si sposta tra i 2 Stati senza che il totale cambi necessariamente.

Come si effettua il calcolo

Il calcolatore esamina i 2 ordinamenti uno dopo l’altro, nello stesso ordine seguito dall’ufficio delle imposte. Parte però da 2 presupposti che dovresti conoscere: che, in qualità di erede, tu sia soggetto a tassazione illimitata in Germania — altrimenti non si applica alcuna franchigia tedesca — e che il valore di riferimento spagnolo dell’immobile corrisponda al valore venale considerato dal diritto tedesco.

Si parte dal lato spagnolo: l’imposta di successione (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) sui beni situati in Spagna, compresa la riduzione fiscale delle Baleari (bonificación), che per i familiari più stretti abbatte quasi completamente l’imposta. Anche questa riduzione richiede, per gli immobili, che il valore dichiarato nell’atto superi il valore di riferimento al massimo di un quinto; in caso contrario decade. Si passa poi al lato tedesco: l’intero trasferimento patrimoniale — beni spagnoli e tedeschi insieme — dal quale si sottraggono i debiti ereditari e la deduzione forfettaria per le spese di successione pari a 15.000 €, che il calcolatore attribuisce per intero a un unico erede. Dall’importo residuo viene sottratta la franchigia personale: 500.000 € per coniugi e partner registrati, 400.000 € per i figli e, per chi non rientra nella famiglia ai sensi di legge, soltanto 20.000 €. L’importo rimanente viene arrotondato per difetto alle centinaia di euro e tassato all’aliquota della relativa fascia di valore: la tariffa tedesca si applica all’intero importo, quindi l’aliquota colpisce l’intera acquisizione e non solo la parte che supera la soglia. Subito dopo ogni soglia, il meccanismo di attenuazione riduce il salto d’imposta.

Solo a questo punto si applica il credito d’imposta. È soggetto a un tetto massimo: la Germania riconosce al massimo la quota della propria imposta che, in base al calcolo, è attribuibile al patrimonio spagnolo. Il limite massimo corrisponde quindi all’imposta tedesca moltiplicata per la quota del patrimonio estero imponibile sul patrimonio imponibile complessivo. Viene riconosciuto l’importo minore tra i 2: l’imposta spagnola effettivamente versata oppure questo limite massimo. L’eventuale eccedenza resta a tuo carico: è l’eccedenza non compensata che il calcolatore indica in una riga separata.

2 aspetti tecnici determinano questa frazione e vengono spesso trascurati. In primo luogo, non tutto ciò che è spagnolo conta come patrimonio estero: fa fede l’elenco previsto dal Bewertungsgesetz, che non include un deposito bancario spagnolo. Se il defunto era residente in Germania, l’imposta spagnola sul conto non è quindi riconoscibile in credito; se non lo era, invece sì. Il calcolatore ti chiede questo dato anziché darlo per scontato. In secondo luogo, ripartisce proporzionalmente tra patrimonio estero e patrimonio interno tutte le deduzioni che non possono essere attribuite a una delle 2 parti — la deduzione forfettaria per le spese di successione e i debiti ereditari generali —; altrimenti il denominatore si ridurrebbe senza che si riduca anche il numeratore e il limite massimo potrebbe superare l’imposta tedesca.

Lo stesso vale per la franchigia personale. La legge non stabilisce come ripartirla tra la quota estera e quella interna. Rendiamo esplicita la nostra interpretazione: il calcolatore la ripartisce proporzionalmente; in questo modo si semplifica nella frazione e il rapporto corrisponde semplicemente ai valori patrimoniali dopo la detrazione dei rispettivi debiti. È l’unica interpretazione in base alla quale la quota non può mai essere superiore a 1. L’amministrazione finanziaria potrebbe adottare sistematicamente un criterio diverso; in tal caso il tuo limite massimo risulterebbe diverso da quello indicato qui. Il credito d’imposta richiede inoltre che l’imposta tedesca sia sorta entro 5 anni dalla nascita dell’imposta spagnola.

Esempi di calcolo

Non riportiamo qui volutamente alcun importo. Il calcolatore qui sopra mostra casi esemplificativi già pronti, che puoi selezionare e poi adattare alla tua situazione campo per campo: la Finca, il patrimonio tedesco aggiuntivo, un’ipoteca in corso, il grado di parentela. Ogni riga del risultato è accompagnata da un’indicazione: imposta spagnola, imposta tedesca prima del credito, limite massimo del credito, importo effettivamente riconosciuto in credito, doppia imposizione residua. Così puoi vedere non solo quanto dovrai pagare alla fine, ma anche in quale punto del calcolo si genera l’importo.

Casi particolari

Partner unito civilmente o convivente non registrato

Questo è il caso in cui il costo diventa davvero elevato, e tutto dipende da un unico requisito formale. Le Baleari equiparano espressamente il partner unito civilmente (pareja estable) al coniuge, sia per le franchigie sia per l'inquadramento nei gruppi, i coefficienti legati al patrimonio preesistente e le agevolazioni fiscali. La norma richiede però l'iscrizione in un registro pubblico e riconosce espressamente i registri degli altri Stati membri dell'UE. Un'unione civile registrata in Germania viene quindi riconosciuta. Del resto, la Germania la tratta già come un matrimonio, applicando la stessa classe fiscale e la medesima franchigia.

Se manca l'iscrizione nel registro, la stessa persona si ritrova contemporaneamente esclusa da entrambi i sistemi: in Spagna rientra nel gruppo più sfavorevole, con il coefficiente più elevato legato al patrimonio preesistente e senza alcuna agevolazione fiscale. In Germania viene considerata un terzo estraneo, con la classe fiscale più alta e la franchigia più bassa. Poiché l'imposta spagnola supera allora quella tedesca, una parte consistente non può più essere portata in detrazione in Germania: è l'eccedenza. Il calcolatore propone le 2 varianti come opzioni distinte: confrontale prima di redigere il testamento.

Cosa il calcolatore non considera volutamente

• Franchigia per prestazioni ai superstiti a favore di coniuge e figli (§ 17 ErbStG): dipende dal valore capitalizzato delle prestazioni ai superstiti non soggette a imposta, che nessuno può conoscere senza il provvedimento pensionistico. Può ridurre ulteriormente l'imposta tedesca: il calcolatore tende quindi a indicare un importo più alto, non più basso.
• Esenzione fiscale per l'abitazione familiare (§ 13 ErbStG): si applica anche a un'abitazione situata nell'UE, ma presuppone che il defunto vi abitasse personalmente e che tu continui a viverci per 10 anni.
• Cumulo delle acquisizioni precedenti (§ 14 ErbStG): le donazioni effettuate dalla stessa persona nell'arco di 10 anni vengono cumulate con l'eredità. Se hai già ricevuto trasferimenti in vita, devi tenerne conto.
• Riduzione in caso di acquisizioni multiple (§ 19 Abs. 2 ErbStG): la norma presuppone una convenzione contro la doppia imposizione che attribuisca alla tassazione tedesca soltanto una parte del patrimonio. Per la Spagna non esiste una convenzione di questo tipo in materia di successioni, perciò questa disposizione non trova applicazione.
• Plusvalía municipal — l'imposta comunale sull'incremento del valore del terreno, dovuta a ogni passaggio di proprietà — nonché gli altri costi accessori spagnoli legati alla successione, come notaio, registro immobiliare e traduzioni. Non rientrano nel credito d'imposta previsto dal § 21 ErbStG e non vengono calcolati qui.

Termini e moduli

I 2 Paesi prevedono obblighi diversi e le scadenze vengono spesso confuse.

Spagna: l'imposta di successione si dichiara tramite il Modelo 650, la dichiarazione spagnola di successione, presso l'ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), l'amministrazione fiscale delle Baleari. Il termine è di 6 mesi dalla data del decesso. Può essere prorogato di altri 6 mesi, ma la richiesta deve essere presentata per tempo prima della scadenza del termine originario: se lo lasci scadere, non potrai più ottenere la proroga.

Germania: inizialmente non hai l'obbligo di presentare una dichiarazione, bensì di comunicare l'acquisizione: devi segnalarla all'ufficio delle imposte entro 3 mesi dal momento in cui ne sei venuto a conoscenza (§ 30 ErbStG). L'ufficio delle imposte richiede una dichiarazione fiscale solo se te la domanda espressamente. Per ottenere il credito d'imposta ti serviranno in seguito l'avviso di accertamento spagnolo e la prova del pagamento: conserva entrambi, insieme alla traduzione.

Normativa di riferimento e aggiornamento

Dal lato tedesco si applica l'ErbStG, la legge tedesca sulla tassazione delle successioni e delle donazioni. Il calcolo si basa su queste 6 disposizioni:

• chi è soggetto all'imposta senza limitazioni, § 2
• come si determina l'acquisizione imponibile a partire dall'incremento patrimoniale e dai debiti ereditari deducibili, § 10
• come il grado di parentela viene ricondotto alle classi fiscali, § 15
• quale franchigia personale ne deriva, § 16
• come si calcola l'aliquota e quando si applica il correttivo per attenuare gli effetti più gravosi, § 19
• a quali condizioni l'imposta pagata all'estero può essere portata in detrazione, § 21

La definizione di ciò che si considera patrimonio estero non si trova in questa legge, bensì nel § 121 del Bewertungsgesetz.

Lato spagnolo: il Decreto Legislativo 1/2014 delle Baleari, con le detrazioni, i coefficienti e le riduzioni d'imposta autonomiche, compresa l'equiparazione delle unioni civili registrate prevista dall'articolo 60.

E alla base di tutta la costruzione c'è proprio l'assenza di una base giuridica: la Convenzione contro la doppia imposizione tra Germania e Spagna del 3 febbraio 2011 (riferimento BOE-A-2012-10212) elenca in modo esaustivo, all'articolo 2, le imposte che rientrano nel suo ambito di applicazione: le imposte sul reddito e sul patrimonio di entrambi gli Stati. Non vi figurano né l'ISD spagnolo né l'imposta tedesca sulle successioni. Le successioni non sono quindi disciplinate dalla Convenzione e resta soltanto la detrazione unilaterale.

Tutti gli importi e le aliquote del calcolatore provengono da un registro della normativa costantemente aggiornato; sotto il risultato puoi vedere a quale aggiornamento normativo si riferisce ogni singolo dato. Il calcolatore non sostituisce una consulenza fiscale: in caso di successione che coinvolge 2 ordinamenti giuridici, è un investimento che vale la pena fare.

Domande frequenti

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Se ti interessa soltanto il lato spagnolo, è meglio calcolarlo direttamente qui: quanto costa l'imposta sulle successioni alle Baleari, con tutte le detrazioni e le riduzioni previste dalla normativa delle isole. Se invece stai pensando di trasferire l'immobile già in vita, conviene confrontare il risultato con quanto si paga per un trasferimento tra vivi: spesso le cifre sono più vicine di quanto si pensi.