Eredità Germania–Spagna

Un'eredità a Maiorca viene tassata 2 volte?

Nella maggior parte dei casi no, almeno non nel senso che si potrebbe temere. Tra Germania e Spagna non esiste una convenzione in materia di imposta sulle successioni, perciò lo sgravio avviene esclusivamente tramite il credito unilaterale dell'imposta spagnola su quella tedesca. Per figli e coniugi, nelle Baleari di norma non è dovuta alcuna imposta spagnola, per cui l'intero carico fiscale resta a carico della Germania; per fratelli, nipoti e nipoti diretti, il credito d'imposta si applica di regola integralmente. A subire una vera doppia imposizione è soprattutto una categoria di persone: parenti lontani, amici e conviventi non sposati e non registrati. Rimane però sempre una quota da pagare quando l'imposta spagnola supera la parte dell'imposta tedesca imputabile al patrimonio spagnolo: ciò può riguardare anche i fratelli, se l'eredità è modesta e interamente spagnola e le franchigie tedesche la assorbono quasi del tutto.

Come si calcola

Il calcolatore esamina in successione i 2 ordinamenti, seguendo lo stesso ordine adottato anche dall'ufficio delle imposte. Parte da 2 presupposti che dovresti conoscere: che, in qualità di erede, tu sia soggetto a imposta in Germania senza limitazioni — altrimenti non si applica alcuna franchigia tedesca — e che il valore di riferimento spagnolo dell'immobile corrisponda al suo valore venale secondo il diritto tedesco.

Si parte dal lato spagnolo: l'imposta sulle successioni (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) sui beni situati in Spagna, compresa la riduzione fiscale delle Baleari (bonificación), che per i familiari più stretti abbatte quasi interamente l'imposta. Si passa poi al lato tedesco: l'intero acquisto patrimoniale — beni spagnoli e tedeschi nel loro complesso —, da cui si sottraggono i debiti ereditari e la deduzione forfettaria per le spese di successione di 15.000 €, che il calcolatore attribuisce per intero a un unico erede. Dall'importo residuo si detrae la franchigia personale: 500.000 € per coniugi e partner registrati, 400.000 € per i figli e, per chi non è considerato familiare ai sensi della legge, soltanto 20.000 €. L'importo rimanente viene arrotondato per difetto alle centinaia di euro e tassato secondo l'aliquota dello scaglione corrispondente: la tariffa tedesca si applica all'intero importo, quindi l'aliquota colpisce tutto l'acquisto e non solo la parte che supera la soglia. Subito dopo ciascuna soglia di valore, il correttivo di rigore attenua il salto d'imposta.

Solo a questo punto si applica il credito d'imposta. È soggetto a un tetto massimo: la Germania riconosce al massimo la quota della propria imposta che, in base al calcolo, è attribuibile al patrimonio spagnolo. Il limite massimo corrisponde quindi all'imposta tedesca moltiplicata per la quota del patrimonio estero imponibile sul totale del patrimonio imponibile. Viene riconosciuto l'importo minore tra i 2: l'imposta spagnola effettivamente pagata o questo limite massimo. L'eventuale eccedenza resta a tuo carico; è l'eccedenza non compensata che il calcolatore indica in una riga separata.

2 aspetti determinano questa frazione, ed entrambi vengono spesso trascurati. Innanzitutto, non tutti i beni spagnoli sono considerati patrimonio estero: fa fede l'elenco previsto dal Bewertungsgesetz, che non include un deposito bancario spagnolo. Se il defunto risiedeva in Germania, l'imposta spagnola sul conto non può quindi essere portata in credito — se non risiedeva in Germania, invece sì. Il calcolatore ti chiede questo dato anziché darlo per scontato. In secondo luogo, ripartisce proporzionalmente tra patrimonio estero e interno tutte le deduzioni che non possono essere attribuite a una delle 2 parti — la deduzione forfettaria per le spese di successione e i debiti ereditari generali —; altrimenti il denominatore si ridurrebbe senza che si riduca anche il numeratore e il limite massimo potrebbe superare l'imposta tedesca.

Lo stesso vale per la franchigia personale. La legge non stabilisce come debba essere ripartita tra la quota estera e quella interna. Esplicitiamo la nostra interpretazione: il calcolatore la ripartisce proporzionalmente; in questo modo si semplifica nella frazione e il rapporto corrisponde semplicemente a quello tra i patrimoni, al netto dei debiti rispettivamente attribuibili. È l'unica interpretazione in base alla quale la quota non può mai essere superiore a 1. L'amministrazione finanziaria può adottare sistematicamente un criterio diverso; in tal caso il tuo limite massimo risulterà differente da quello indicato qui. Il credito d'imposta presuppone inoltre che l'imposta tedesca sia sorta entro 5 anni dal momento in cui è sorta l'imposta spagnola.

Esempi di calcolo

Non riportiamo qui i numeri di proposito. Il calcolatore qui sopra mostra casi esemplificativi già pronti, che puoi selezionare e poi adattare alla tua situazione campo per campo: la Finca, il patrimonio tedesco aggiuntivo, un'ipoteca in corso, il grado di parentela. Ogni riga del risultato è descritta: imposta spagnola, imposta tedesca prima del credito, limite massimo del credito, importo effettivamente portato in credito, doppia imposizione residua. Così puoi vedere non solo quanto dovrai pagare alla fine, ma anche in quale punto della catena si genera l'importo.

Casi particolari

Partner registrato o convivente non registrato

Questo è il caso in cui il costo può diventare davvero elevato, e tutto dipende da una sola formalità. Le Baleari equiparano espressamente il partner registrato (pareja estable) al coniuge, sia per le detrazioni sia per l'inquadramento nei gruppi, i coefficienti legati al patrimonio preesistente e la riduzione d'imposta. La normativa richiede però l'iscrizione in un registro pubblico e riconosce espressamente i registri degli altri Stati membri dell'UE. Un'unione civile registrata in Germania viene quindi riconosciuta. Del resto, la Germania la equipara al matrimonio, con la stessa classe d'imposta e la medesima franchigia.

Se manca l'iscrizione nel registro, la stessa persona si ritrova contemporaneamente esclusa da entrambi i sistemi: in Spagna rientra nel gruppo più sfavorevole, con il coefficiente più alto legato al patrimonio preesistente e senza alcuna riduzione d'imposta. In Germania viene considerata un terzo estraneo, con la classe d'imposta più elevata e la franchigia più bassa. Poiché in questo caso l'imposta spagnola supera quella tedesca, una parte considerevole non può più essere portata in credito: è l'eccedenza. Il calcolatore propone le 2 varianti come opzioni distinte: confrontale prima di redigere il testamento.

Cosa il calcolatore non considera volutamente

• Franchigia per prestazioni ai superstiti per coniugi e figli (§ 17 ErbStG): dipende dal valore capitale delle prestazioni ai superstiti non imponibili, che nessuno può conoscere senza il provvedimento pensionistico. Può ridurre ulteriormente l'imposta tedesca: il calcolatore tende quindi a indicare un importo troppo alto, non troppo basso.
• Esenzione fiscale per l'abitazione familiare (§ 13 ErbStG): si applica anche a un immobile situato nell'UE, ma presuppone che il defunto vi abitasse personalmente e che tu continui ad abitarvi per 10 anni.
• Cumulo delle precedenti acquisizioni (§ 14 ErbStG): le donazioni effettuate dalla stessa persona nell'arco di 10 anni vengono cumulate con l'eredità. Se sono già stati trasferiti beni in vita, è bene tenerne conto.
• Riduzione in caso di acquisizioni multiple (§ 19 comma 2 ErbStG): la norma presuppone una convenzione contro le doppie imposizioni che attribuisca alla tassazione tedesca solo una parte del patrimonio. Con la Spagna non esiste una simile convenzione in materia di successioni, perciò questa disposizione non trova qui applicazione.
• Plusvalía municipal — l'imposta comunale sull'incremento di valore del terreno, dovuta a ogni cambio di proprietario — e gli altri costi accessori spagnoli legati alla successione, come notaio, registro immobiliare e traduzioni. Non rientrano nel credito d'imposta ai sensi del § 21 ErbStG e qui non vengono calcolati.

Scadenze e moduli

I 2 Paesi prevedono obblighi diversi e le scadenze vengono spesso confuse.

Spagna: l'imposta di successione si dichiara tramite il Modelo 650 — la dichiarazione spagnola di successione — presso l'ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), l'amministrazione fiscale delle Baleari. Il termine è di 6 mesi dalla data del decesso. Può essere prorogato di altri 6 mesi, ma la richiesta deve essere presentata per tempo prima della scadenza del termine originario: se lo manchi, il termine scade semplicemente.

Germania: inizialmente non devi presentare una dichiarazione, bensì effettuare una comunicazione: devi notificare l'acquisizione al Finanzamt entro 3 mesi dal momento in cui ne vieni a conoscenza (§ 30 ErbStG). Il Finanzamt richiede una dichiarazione fiscale solo se te la domanda espressamente. Per ottenere il credito d'imposta ti serviranno in seguito l'avviso di accertamento spagnolo e la prova del pagamento: conserva entrambi, insieme alla traduzione.

Base giuridica e aggiornamento

Dal lato tedesco si applica l'ErbStG, la legge tedesca sulla tassazione delle successioni e delle donazioni. Il calcolo si basa su queste 6 disposizioni:

• chi è soggetto all’imposta senza limitazioni, § 2
• come si determina l’acquisto imponibile a partire dall’incremento patrimoniale e dalle passività ereditarie deducibili, § 10
• come il grado di parentela si traduce nelle classi fiscali, § 15
• quale franchigia personale ne deriva, § 16
• come viene calcolata l’aliquota e quando si applica il correttivo di equità, § 19
• a quali condizioni è possibile detrarre l’imposta pagata all’estero, § 21

La questione di cosa rientri effettivamente nel patrimonio estero non è disciplinata da questa legge, bensì dal Bewertungsgesetz, al § 121.

Lato spagnolo: il Decreto Legislativo 1/2014 delle Baleari, con le detrazioni, i coefficienti e le riduzioni autonomiche, compresa l’equiparazione delle unioni civili registrate prevista dall’articolo 60.

E alla base dell’intero impianto c’è proprio l’assenza di una base giuridica: la convenzione contro le doppie imposizioni tra Germania e Spagna del 3 febbraio 2011 (riferimento BOE-A-2012-10212) elenca in modo esaustivo, all’articolo 2, le imposte cui si applica: le imposte sul reddito e sul patrimonio di entrambi gli Stati. Non vi figurano né l’ISD spagnola né l’imposta tedesca sulle successioni. Le successioni non rientrano quindi nella convenzione e resta soltanto il credito d’imposta unilaterale.

Tutti gli importi e le aliquote del calcolatore provengono da un registro aggiornato della normativa; sotto il risultato puoi vedere a quale aggiornamento si riferisce ogni singola cifra. Il calcolatore non sostituisce una consulenza fiscale: in caso di successione che coinvolge 2 ordinamenti giuridici, è un investimento che vale la pena fare.

Domande frequenti

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Se ti interessa soltanto il lato spagnolo, è meglio calcolarlo direttamente qui: quanto costa l’imposta sulle successioni alle Baleari, con tutte le detrazioni e le riduzioni previste dalla normativa delle isole. Se invece stai pensando di trasferire l’immobile già in vita, conviene confrontare il risultato con quanto si paga per un trasferimento tra vivi: spesso le cifre sono più vicine di quanto si pensi.