Opodatkowanie emerytur Hiszpania

Kto opodatkowuje niemiecką emeryturę w Hiszpanii?

Jeśli przeniosłeś swój ośrodek interesów życiowych na Majorkę, to Hiszpania opodatkowuje twoją niemiecką emeryturę — a Niemcy mimo to mogą zatrzymać jej część. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między oboma krajami przypisuje prawo do opodatkowania co do zasady państwu rezydencji, ale w przypadku emerytur z ustawowego ubezpieczenia społecznego pozostawia państwu źródła ograniczony zakres: maksymalnie 5% kwoty brutto, jeśli pierwsza wypłata emerytury przypada między 2015 a 2029 rokiem, oraz maksymalnie 10% od 2030 roku.

Co wielu zaskakuje: ten limit w zasadzie odpowiada kwocie, którą faktycznie płacisz. Gdy obliczy się niemiecki podatek według krajowych przepisów, wychodzi on niemal zawsze wyższy niż limit — kalkulator powyżej pokazuje obie kwoty i wskazuje, która ma zastosowanie.

Jak przebiega obliczenie

Obliczenie odbywa się równolegle w dwóch krajach, a na końcu zostaje połączone. Kalkulator ujawnia każdy krok.

Część niemiecka

Twoja emerytura nie podlega w Niemczech opodatkowaniu w pełnej wysokości. Decydujący jest udział podlegający opodatkowaniu, który ustawa o podatku dochodowym określa na podstawie roku rozpoczęcia twojej emerytury — im później rozpoczęła się emerytura, tym wyższy udział. Reszta pozostaje wolna od podatku.

Tu pojawia się najczęściej popełniany błąd: kwota wolna od podatku to stała kwota w euro, a nie procent. Jest ona ustalana jednorazowo w roku następującym po rozpoczęciu emerytury i obowiązuje potem przez cały okres jej pobierania. Każda późniejsza waloryzacja emerytury podlega więc opodatkowaniu w pełnej wysokości. Kto zamiast tego stosuje procent do dzisiejszej wysokości emerytury, systematycznie zaniża wynik obliczeń. Dlatego kalkulator pyta o roczną kwotę z roku następującego po rozpoczęciu emerytury — to na jej podstawie ustala kwotę wolną.

Od części podlegającej opodatkowaniu urząd skarbowy odejmuje zryczałtowaną kwotę kosztów uzyskania przychodu w wysokości 102 €. To, co pozostaje, stanowi twój dochód podlegający opodatkowaniu.

I teraz dochodzimy do punktu, którego nie ujawnia żadna inna oferta: jako osoba o ograniczonym obowiązku podatkowym — czyli bez miejsca zamieszkania w Niemczech — nie otrzymujesz kwoty wolnej od podatku. Ustawa osiąga ten efekt okrężną drogą: taryfa nie jest stosowana do twojego dochodu podlegającego opodatkowaniu, lecz do tego dochodu powiększonego o kwotę wolną od podatku. W praktyce oznacza to, że już pierwsze euro twojej opodatkowanej emerytury trafia na najniższą stawkę podatkową. Właśnie dlatego w ogóle powstaje niemiecki podatek i właśnie dlatego niemal zawsze ma zastosowanie limit z umowy.

Na koniec kalkulator porównuje tak ustalony podatek z limitem i przyjmuje niższą z tych kwot.

Część hiszpańska

W Hiszpanii emerytura zalicza się do rendimientos del trabajo — dochodów z pracy i emerytur. Wchodzi więc do ogólnej podstawy opodatkowania podatku dochodowego, a nie do niżej opodatkowanej podstawy oszczędnościowej.

Najpierw odlicza się zryczałtowane koszty uzyskania przychodu w wysokości 2000 € oraz stopniowaną ulgę dla dochodów z pracy, która działa szczególnie mocno przy niskich dochodach. Następnie w grę wchodzi mínimo personal — osobista kwota wolna od podatku. Wynosi ona 5550 € i rośnie o 1150 €, gdy skończysz 65 lat, a następnie jeszcze o 1400 € od 75. roku życia. Dla emerytów nie jest to szczegół, lecz różnica między obciążeniem podatkowym a jego brakiem.

Dochodzi do tego balearska specyfika: autonomiczna część podatku uwzględnia kwotę wolną podwyższoną o dziesięć procent dla osób powyżej 65. roku życia. Kalkulator wykazuje więc osobno kwotę państwową i osobno autonomiczną.

Zaliczenie podatku

Aby ta sama emerytura nie została opodatkowana dwukrotnie, Hiszpania zalicza niemiecki podatek na poczet hiszpańskiego zobowiązania. Zaliczenie jest jednak ograniczone: może wyrównać najwyżej tę część hiszpańskiego podatku, która rachunkowo przypada na niemiecką emeryturę. W tym celu ustala się efektywną stawkę średnią, którą ustawa wyraźnie nakazuje wyliczać z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku, i stosuje się ją do przypisanej części podstawy opodatkowania.

Kalkulator pokazuje tę maksymalną kwotę osobno. Zaliczony podatek oznacza jako prognozę, ponieważ ściśle rzecz biorąc zalicza się faktycznie zapłacony podatek zagraniczny — a ten jest znany dopiero wtedy, gdy dotrze niemiecka decyzja podatkowa.

Przypadki szczególne, których kalkulator nie obejmuje

Kalkulator odpowiada na najczęstszą sytuację: ustawową emeryturę wypłacaną osobie bez miejsca zamieszkania w Niemczech. Poniższe przypadki podlegają innym przepisom i nie da się ich za jego pomocą rozstrzygnąć.

• Emerytura urzędnicza (pensja). Świadczenia z kas publicznych co do zasady podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech; Hiszpania zwalnia je z podatku, ale uwzględnia przy ustalaniu stawki podatkowej dla pozostałych dochodów. Dwa wyjątki to zmieniają: gdy poza rezydencją posiadasz również obywatelstwo hiszpańskie, oraz gdy pensja pochodzi z działalności gospodarczej — jak w przypadku dawnych urzędników poczty, telekomunikacji i kolei. Poświęciliśmy temu osobną stronę o emeryturze urzędniczej w Hiszpanii.
• Emerytura zakładowa, Riester i Rürup. Te świadczenia stanowią w Niemczech inny rodzaj dochodu niż emerytura ustawowa i podlegają własnym zasadom; udział podlegający opodatkowaniu zależny od roku rozpoczęcia emerytury ich nie dotyczy. Czy Niemcy mogą dodatkowo je opodatkować, zależy od tego, czy składki były dotowane i wpłacane przez ponad dwanaście lat. Więcej na naszej stronie o emeryturze zakładowej w Hiszpanii.
• Prywatne renty dożywotnie. Prywatnie wykupionej renty bez dotacji państwowej Hiszpania nie opodatkowuje jako dochodu z pracy, lecz jedynie w części dochodowej, która zależy od twojego wieku w momencie rozpoczęcia wypłat — i to w ramach podstawy oszczędnościowej. Czy ta ścieżka ma zastosowanie, zależy od rodzaju umowy; renty odroczone podlegają z kolei własnym regułom.
• Kilka emerytur jednocześnie. Własna emerytura plus renta wdowia, albo emerytura ustawowa obok pensji: każdy strumień płatności ma swoją własną kohortę i własną normę umowną, a dopiero potem następuje wspólne rozliczenie.
• Dodatkowe miejsce zamieszkania w Niemczech. Rezydencja podatkowa w Hiszpanii na mocy umowy nie kończy automatycznie nieograniczonego obowiązku podatkowego w Niemczech. Kto utrzymuje w Niemczech dostępne mieszkanie, nadal podlega tam nieograniczonemu opodatkowaniu — wtedy cały powyższy rachunek nie ma zastosowania.
• Wniosek o fikcyjny nieograniczony obowiązek podatkowy. Pod pewnymi warunkami możesz wnioskować o traktowanie w Niemczech jak osoba podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu — z kwotą wolną od podatku. Czy to się opłaca, wymaga indywidualnego wyliczenia, którego ten kalkulator nie przeprowadza.

Terminy, formularze i kompetencje

Po stronie niemieckiej właściwy jest Finanzamt Neubrandenburg — centralnie rozlicza renty wszystkich odbiorców żyjących za granicą. O twojej rencie i tak się dowie: instytucje ubezpieczenia rentowego automatycznie zgłaszają wypłaty rent, a Niemcy i Hiszpania wymieniają się danymi. Nie ma tu miejsca na „nikt tego nie zauważy”.

Po stronie hiszpańskiej składasz zeznanie Renta — czyli roczną deklarację podatkową w Hacienda, hiszpańskiej administracji skarbowej. Obejmuje ona twój dochód ogólnoświatowy, a więc również niemiecką rentę, i właśnie tam dokonujesz zaliczenia niemieckiego podatku. Termin składania przypada na wczesne lato roku następnego; dokładne daty co roku podaje na nowo Agencia Tributaria.

Czy w ogóle podlegasz obowiązkowi składania deklaracji w Hiszpanii, zależy najpierw od twojej rezydencji podatkowej. Jak się ją ustala, opisujemy w naszym przewodniku o opodatkowaniu jako rezydent; kto nie ma jeszcze rezydencji, znajdzie zasady dotyczące podatku nierezydenta w innym miejscu. Kto się przeprowadza, potrzebuje najpierw Residencia i zgłoszenia w Empadronamiento. A kto zachowuje majątek w Niemczech, powinien znać obowiązek zgłoszeniowy wynikający z Modelo 720. Wszystkie pozostałe tematy podatkowe dla emigrantów zebraliśmy tutaj.

Data, o której umowa milczy

Prawo Niemiec do opodatkowania u źródła obowiązuje, jeśli zdarzenie uruchamiające prawo do renty następuje od 31 grudnia 2014 roku — a za takie zdarzenie, zgodnie z protokołem do umowy, uznaje się pierwszą wypłatę. Limit pięciu procent jest jednak w umowie sformułowany dla okresu od 1 stycznia 2015 do 31 grudnia 2029 roku.

Dla samego 31 grudnia 2014 roku umowa nie podaje więc żadnego limitu. Kalkulator dla tego jednego dnia nie wyświetla zatem żadnej liczby, lecz informuje, że taki przypadek nie da się jednoznacznie rozstrzygnąć. Zdarza się to rzadko, ale kto właśnie tego dnia otrzymał swoją pierwszą wypłatę renty, powinien skonsultować sprawę z doradcą podatkowym, a nie polegać na szacunku.

Błędy, które kosztują najwięcej

Wśród przypadków, które do nas docierają, powtarza się pięć.

1. Traktowanie kwoty wolnej od podatku od renty jako procentu. Najczęstszy i najkosztowniejszy błąd. Część zwolniona z podatku to kwota w euro, ustalana na rok po rozpoczęciu wypłaty renty; kto zamiast tego co roku stosuje procent do aktualnej renty, przyjmuje zbyt wysoką kwotę wolną i potem zdumiewa się dopłatą podatku.
2. Mylenie początku renty z pierwszą wypłatą. Dla udziału podlegającego opodatkowaniu liczy się rok rozpoczęcia renty, natomiast dla niemieckiego prawa do opodatkowania u źródła — dzień, w którym faktycznie wpłynęła pierwsza wypłata. W przypadku renty przyznanej z mocą wsteczną mogą to być różne lata — dlatego kalkulator pyta o oba te elementy odrębnie.
3. Zakładanie, że zgłoszenie w Hiszpanii kończy niemiecki obowiązek podatkowy. Nie kończy, dopóki w Niemczech pozostaje do dyspozycji mieszkanie. Kto to przeoczy, składa błędną deklarację w obu krajach.
4. Niezaliczanie niemieckiego podatku w Hiszpanii. Zaliczenie nie następuje samo z siebie; trzeba o nie wnioskować w hiszpańskiej deklaracji, a do tego potrzebna jest niemiecka decyzja podatkowa.
5. Niedeklarowanie renty w Hiszpanii wcale. Obie administracje skarbowe wymieniają się danymi o rentach. Niezgłoszona renta z reguły wychodzi na jaw, a wtedy do podatku, który po zaliczeniu byłby często niewielki, dodawane są dopłaty.

Co powinieneś wyjaśnić po kolei

Jeśli dopiero się przeprowadzasz albo przygotowujesz swoje pierwsze hiszpańskie zeznanie podatkowe, oto sensowna kolejność działań: najpierw ustal rezydencję podatkową, bo to ona decyduje o wszystkim pozostałym. Następnie sprawdź, czy w Niemczech nadal masz miejsce zamieszkania. Potem wyszukaj decyzję emerytalną i odczytaj z niej datę pierwszej wypłaty oraz roczną kwotę w roku następującym po rozpoczęciu pobierania emerytury — obie te informacje będą ci potrzebne do kalkulatora powyżej i do obu zeznań podatkowych. Kolejnym krokiem jest ustalenie rodzaju emerytury; wyliczenia na tej stronie dotyczą wyłącznie emerytury z ustawowego ubezpieczenia społecznego. Na koniec złóż hiszpańskie zeznanie podatkowe i uwzględnij w nim niemiecki podatek do zaliczenia.

Podstawa prawna i stan aktualny

Przyporządkowanie wynika z umowy między Hiszpanią a Niemcami o unikaniu podwójnego opodatkowania z 3 lutego 2011 roku: artykuł 17 dotyczy emerytur, artykuł 18 służby publicznej, a artykuł 22 unikania podwójnego opodatkowania. Umowa weszła w życie 18 października 2012 roku i ma zastosowanie do okresów podatkowych od 1 stycznia 2013 roku.

Po stronie niemieckiej obowiązują ustawa o podatku dochodowym w zakresie udziału opodatkowania emerytury, ryczałtu na koszty uzyskania przychodu, ograniczonego obowiązku podatkowego oraz sposobu traktowania kwoty wolnej od podatku. Po stronie hiszpańskiej obowiązuje ustawa o podatku dochodowym Ley 35/2006 w zakresie kwalifikacji emerytury, odliczeń, osobistej kwoty wolnej od podatku i zaliczania podatku zapłaconego za granicą, a także balearskie podwyższenie kwoty wolnej od podatku.

Trzeba tu wspomnieć o jednym zastrzeżeniu: protokół do umowy uzależnia stosowanie niemieckiego prawa do opodatkowania u źródła od wymiany informacji o emeryturach, którą oba państwa mają jeszcze uzgodnić. Kalkulator odzwierciedla treść umowy; nie stanowi dowodu na to, że procedura ta w konkretnym przypadku już obowiązuje.

Wszystkie wartości, na których opiera się kalkulator, pochodzą z aktualizowanego rejestru zawierającego źródło i datę. Aktualny stan prawny widzisz bezpośrednio przy kalkulatorze.