Spadek Niemcy–Hiszpania

Czy spadek na Majorce jest opodatkowany podwójnie?

Najczęściej nie — w każdym razie nie w takim stopniu, jak sugerują obawy. Między Niemcami a Hiszpanią nie ma umowy o podatku od spadków, dlatego ulga działa wyłącznie poprzez jednostronne zaliczenie hiszpańskiego podatku na poczet niemieckiego. Dla dzieci i małżonków na Balearach zazwyczaj w ogóle nie powstaje hiszpański podatek, więc całe obciążenie ponoszą Niemcy; dla rodzeństwa, siostrzenic i siostrzeńców zaliczenie z reguły działa w pełni. Naprawdę podwójnie obciążona zostaje przede wszystkim jedna grupa osób: dalsi krewni, przyjaciele oraz partner życiowy bez ślubu i bez wpisu do rejestru. Reszta pozostaje jednak zawsze wtedy, gdy hiszpański podatek jest wyższy niż część niemieckiego podatku przypadająca na majątek hiszpański — może to dotyczyć również rodzeństwa, jeśli spadek jest niewielki i w całości hiszpański, a niemieckie kwoty wolne od podatku prawie go pochłaniają. Także ta ulga jest uzależniona od warunku: w przypadku nieruchomości wartość zadeklarowana w escritura pública — akcie notarialnym — może przekraczać valor de referencia (wartość referencyjną katastru) o najwyżej jedną piątą, w przeciwnym razie ulga całkowicie odpada (art. 36.2 i 36 bis.2 Decreto Legislativo 1/2014). Jeśli odpada, hiszpański podatek rośnie — a ponieważ Niemcy go zaliczają, obciążenie przesuwa się między oboma państwami, choć suma niekoniecznie się zmienia.

Tak wygląda obliczenie

Kalkulator przechodzi kolejno przez oba porządki prawne, w tej samej kolejności, w jakiej robi to urząd skarbowy. Przyjmuje przy tym dwa założenia, które warto znać: że jako spadkobierca podlegasz w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu — bez tego nie obowiązuje żadna niemiecka kwota wolna od podatku — oraz że hiszpańska wartość referencyjna nieruchomości odpowiada jej wartości rynkowej, którą przyjmuje prawo niemieckie.

Najpierw strona hiszpańska: podatek od spadków (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) od majątku położonego w Hiszpanii, uwzględniając balearską ulgę podatkową (bonificación), która dla najbliższej rodziny odlicza niemal wszystko z powrotem. Ona również zakłada w przypadku nieruchomości, że wartość zadeklarowana w akcie nie przekracza wartości referencyjnej o więcej niż jedną piątą; w przeciwnym razie ulga odpada. Następnie strona niemiecka: cały nabyty majątek — hiszpański i niemiecki razem — pomniejszony o zobowiązania spadkowe oraz ryczałt kosztów spadkowych w wysokości 15 000 €, który kalkulator w pełnej wysokości przypisuje jednemu spadkobiercy. Od pozostałej kwoty odejmuje się osobistą kwotę wolną od podatku: 500 000 € dla małżonków i zarejestrowanych partnerów życiowych, 400 000 € dla dzieci, a dla wszystkich, którzy nie są rodziną w rozumieniu ustawy, jedynie 20 000 €. To, co pozostaje, zaokrągla się w dół do pełnych stu euro i obciąża stawką właściwą dla danego progu wartości — niemiecka taryfa działa na zasadzie pełnej stawki od całości, więc stawka obejmuje cały nabytek, a nie tylko część powyżej progu. Tuż za każdym progiem wartości łagodzi skok tzw. wyrównanie progowe (Härteausgleich).

Dopiero potem następuje zaliczenie. Jest ono ograniczone: Niemcy oddają najwyżej tę część własnego podatku, która rachunkowo przypada na majątek hiszpański. Kwota maksymalna to zatem niemiecki podatek pomnożony przez udział podlegającego opodatkowaniu majątku zagranicznego w całym podlegającym opodatkowaniu majątku. Zaliczana jest mniejsza z obu kwot — faktycznie zapłacony podatek hiszpański albo ta kwota maksymalna. To, co ją przekracza, pozostaje po twojej stronie; jest to nadwyżka zaliczenia, którą kalkulator wykazuje jako osobną pozycję.

O tym ułamku decydują dwa szczegóły, oba chętnie pomijane. Po pierwsze, nie wszystko, co hiszpańskie, liczy się jako majątek zagraniczny: decydujący jest katalog niemieckiej ustawy o wycenie (Bewertungsgesetz), a hiszpańskiego rachunku bankowego w nim nie ma. Jeśli spadkodawca miał miejsce zamieszkania w Niemczech, hiszpański podatek od tego konta nie podlega zatem zaliczeniu — jeśli go nie miał, podlega. Kalkulator pyta o tę kwestię, zamiast ją zakładać. Po drugie, rozdziela on wszystkie odliczenia, których nie da się przypisać do żadnej z dwóch części — ryczałt kosztów spadkowych, ogólne zobowiązania spadkowe — proporcjonalnie na majątek zagraniczny i krajowy; w przeciwnym razie mianownik zmniejszałby się, podczas gdy licznik pozostawałby bez zmian, a kwota maksymalna mogłaby przekroczyć niemiecki podatek.

To samo dotyczy osobistej kwoty wolnej od podatku. Ustawa nie mówi, jak podzielić ją na część zagraniczną i krajową. Ujawniamy naszą wykładnię: kalkulator rozdziela ją proporcjonalnie, następnie skraca się ona w ułamku, a stosunek jest po prostu stosunkiem wartości majątku po odjęciu przypisanych do niego długów. To jedyna interpretacja, przy której udział nigdy nie przekracza jedności. Administracja skarbowa może postępować w tym zakresie systematycznie inaczej; wtedy twoja kwota maksymalna wypadnie inaczej niż tutaj. Zaliczenie wymaga ponadto, aby niemiecki podatek powstał w ciągu 5 lat od powstania podatku hiszpańskiego.

Przykłady obliczeń

Celowo nie przepisujemy tu liczb. Kalkulator powyżej pokazuje gotowe przykłady, które możesz kliknąć, a następnie pole po polu dostosować do swojej sytuacji — finkę, majątek niemiecki obok niej, bieżącą hipotekę, stopień pokrewieństwa. Każdy wiersz wyniku jest opisany: podatek hiszpański, podatek niemiecki przed zaliczeniem, maksymalna kwota zaliczenia, faktycznie zaliczona kwota, pozostałe podwójne obciążenie. Dzięki temu widzisz nie tylko, ile ostatecznie trzeba zapłacić, lecz także, w którym miejscu łańcucha to obciążenie powstaje.

Przypadki szczególne

Zarejestrowany partner życiowy lub konkubent bez wpisu do rejestru

To przypadek, w którym robi się naprawdę drogo, a zależy on od jednej jedynej formalności. Baleary wyraźnie zrównują zarejestrowany związek partnerski (pareja estable) z małżeństwem — w zakresie odliczeń, klasyfikacji grupowej, współczynników majątku uprzedniego oraz ulgi podatkowej. Przepis wymaga jednak wpisu do rejestru publicznego i wyraźnie uznaje rejestry innych państw członkowskich UE. Związek partnerski zarejestrowany w Niemczech liczy się zatem również. Niemcy i tak traktują go jak małżeństwo, z tą samą klasą podatkową i tą samą kwotą wolną od podatku.

Jeśli brakuje wpisu do rejestru, ta sama osoba wypada z obu systemów jednocześnie: w Hiszpanii trafia do najmniej korzystnej grupy, z najwyższym współczynnikiem majątku uprzedniego i bez żadnej ulgi podatkowej. W Niemczech traktowana jest jak obca osoba trzecia, z najwyższą klasą podatkową i najniższą kwotą wolną od podatku. Ponieważ hiszpański podatek przewyższa wtedy niemiecki, znaczna jego część nie znajduje już podstawy do zaliczenia — nadwyżka. Kalkulator prowadzi obie warianty jako osobny wybór; zestaw je ze sobą, zanim napiszesz testament.

Czego kalkulator świadomie nie uwzględnia

• Kwota wolna z tytułu zaopatrzenia dla małżonków i dzieci (§ 17 ErbStG): Zależy ona od wartości kapitałowej nieopodatkowanych świadczeń dla pozostałych przy życiu, której nikt nie zna bez decyzji emerytalnej. Może ona dodatkowo obniżyć niemiecki podatek — kalkulator wypada tu więc raczej zbyt wysoko niż zbyt nisko.
• Zwolnienie podatkowe dla domu rodzinnego (§ 13 ErbStG): Obowiązuje ono również dla mieszkania położonego w UE, wymaga jednak, aby spadkodawca sam w nim mieszkał, a ty sam mieszkałeś w nim dalej przez dziesięć lat.
• Doliczanie wcześniejszych nabyć (§ 14 ErbStG): Darowizny od tej samej osoby w okresie dziesięciu lat dolicza się do spadku. Kto już za życia dokonał przekazania majątku, powinien o tym pamiętać.
• Ulga przy wielokrotnym nabyciu (§ 19 ust. 2 ErbStG): Przepis zakłada istnienie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, która przypisuje niemieckiemu podatkowi tylko część majątku. Dla Hiszpanii nie ma takiej umowy dotyczącej spadków, więc norma ta pozostaje tu martwa.
• Plusvalía municipal — gminny podatek od wzrostu wartości gruntu, należny przy każdej zmianie właściciela — oraz pozostałe hiszpańskie koszty dodatkowe związane ze spadkiem, takie jak notariusz, księgi wieczyste i tłumaczenia. Nie wchodzą one do zaliczenia na podstawie § 21 ErbStG i nie są tu uwzględniane.

Terminy i formularze

Oba kraje wymagają czegoś innego, a terminy są regularnie mylone.

Hiszpania: Podatek od spadków deklaruje się za pomocą formularza Modelo 650 — hiszpańskiej deklaracji podatku od spadków — w ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), balearskiej administracji podatkowej. Termin wynosi sześć miesięcy od dnia śmierci. Można go przedłużyć o kolejne sześć miesięcy, ale wniosek o to trzeba złożyć w odpowiednim czasie przed upływem pierwotnego terminu — jeśli go przegapisz, termin po prostu wygasa.

Niemcy: Tutaj obowiązuje najpierw nie obowiązek złożenia deklaracji, lecz obowiązek zgłoszenia: musisz zgłosić nabycie do urzędu skarbowego (Finanzamt) w ciągu trzech miesięcy od chwili, w której się o nim dowiedziałeś (§ 30 ErbStG). Deklarację podatkową urząd skarbowy wymaga dopiero wtedy, gdy cię do tego wezwie. Do zaliczenia będziesz później potrzebować hiszpańskiej decyzji podatkowej oraz dowodu zapłaty; zachowaj oba dokumenty wraz z tłumaczeniem.

Podstawa prawna i stan aktualności

Po stronie niemieckiej obowiązuje ErbStG, niemiecka ustawa o opodatkowaniu spadków i darowizn. Te sześć przepisów z niej stanowi podstawę obliczeń:

• kto w ogóle podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, § 2
• jak ustala się podlegające opodatkowaniu nabycie na podstawie przyrostu majątku i odliczalnych zobowiązań spadkowych, § 10
• jak stopień pokrewieństwa przekłada się na klasy podatkowe, § 15
• jaka wynika z tego osobista kwota wolna od podatku, § 16
• jak liczy się taryfa i kiedy działa jej łagodzenie progu (Härteausgleich), § 19
• na jakich warunkach można zaliczyć podatek zapłacony za granicą, § 21

Kwestię tego, co w ogóle uznaje się za majątek zagraniczny, reguluje nie ta ustawa, lecz Bewertungsgesetz w swoim § 121.

Strona hiszpańska: balearski Decreto Legislativo 1/2014 z autonomicznymi odliczeniami, współczynnikami i ulgami podatkowymi, w tym zrównaniem zarejestrowanych związków partnerskich w jego artykule 60.

A podstawa całej konstrukcji, czyli brak podstawy: umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią z 3 lutego 2011 r. (źródło: BOE-A-2012-10212) wymienia w swoim artykule 2 w sposób wyczerpujący objęte nią podatki — podatki dochodowe i majątkowe obu państw. Ani hiszpański ISD, ani niemiecki podatek od spadków nie są w niej wymienione. Spadki nie są zatem objęte umową, dlatego pozostaje jedynie jednostronne zaliczenie.

Wszystkie kwoty i stawki w kalkulatorze pochodzą z prowadzonego rejestru stanu prawnego; pod wynikiem widzisz, na jakim stanie opiera się każda z liczb. Kalkulator nie zastępuje doradztwa podatkowego — w przypadku spadku obejmującego dwa porządki prawne warto je mieć.

Często zadawane pytania

Powiązane kalkulatory

Jeśli chodzi wyłącznie o stronę hiszpańską, lepiej policzyć ją bezpośrednio tam: ile kosztuje podatek od spadków na Balearach, ze wszystkimi odliczeniami i ulgami wynikającymi z regulacji wyspiarskiej. A kto rozważa przekazanie nieruchomości jeszcze za życia, najlepiej porówna wynik z tym, ile wynosi podatek przy przeniesieniu za życia — liczby często są bliższe sobie, niż mogłoby się wydawać.