Spadek Niemcy–Hiszpania

Czy spadek na Majorce jest opodatkowany podwójnie?

Zwykle nie — przynajmniej nie w takim zakresie, jak można się obawiać. Niemcy i Hiszpania nie zawarły umowy dotyczącej podatku od spadków, dlatego ulgę zapewnia wyłącznie jednostronne zaliczenie podatku hiszpańskiego na poczet podatku niemieckiego. W przypadku dzieci i małżonków na Balearach co do zasady w ogóle nie występuje hiszpański podatek, więc cały ciężar podatkowy ponoszony jest w Niemczech. W przypadku rodzeństwa, siostrzenic, bratanic, siostrzeńców i bratanków zaliczenie z reguły pokrywa całość podatku. Rzeczywiste podwójne obciążenie dotyczy przede wszystkim jednej grupy: dalszych krewnych, przyjaciół oraz partnera życiowego bez ślubu i bez rejestracji związku. Część podatku pozostaje jednak do zapłaty zawsze wtedy, gdy podatek hiszpański jest wyższy niż część podatku niemieckiego przypadająca na majątek w Hiszpanii. Może to dotyczyć także rodzeństwa, jeśli spadek jest niewielki, w całości znajduje się w Hiszpanii, a niemieckie kwoty wolne niemal całkowicie go pochłaniają.

Jak przebiega obliczenie

Kalkulator analizuje kolejno przepisy obu państw, w takiej samej kolejności, jak robi to urząd skarbowy. Przyjmuje przy tym 2 założenia, o których warto wiedzieć: że jako spadkobierca podlegasz w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu — bez tego nie przysługuje ci żadna niemiecka kwota wolna — oraz że hiszpańska wartość referencyjna nieruchomości odpowiada jej wartości rynkowej przyjmowanej przez prawo niemieckie.

Najpierw obliczana jest część hiszpańska: podatek od spadków (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) od majątku położonego w Hiszpanii, z uwzględnieniem balearskiej ulgi podatkowej (bonificación), która w przypadku najbliższej rodziny niemal w całości go redukuje. Następnie kalkulator przechodzi do części niemieckiej: sumuje cały nabyty majątek — hiszpański i niemiecki — a potem odejmuje długi spadkowe oraz ryczałt na koszty związane ze spadkiem w wysokości 15 000 €, który w przypadku jednego spadkobiercy uwzględnia w pełnej wysokości. Od pozostałej kwoty odejmowana jest osobista kwota wolna: 500 000 € dla małżonków i zarejestrowanych partnerów życiowych, 400 000 € dla dzieci, a dla osób niespokrewnionych w rozumieniu ustawy — tylko 20 000 €. Pozostała kwota jest zaokrąglana w dół do pełnych setek euro i opodatkowana według właściwej stawki — niemiecka skala ma charakter progowy dla całej kwoty, dlatego dana stawka obejmuje cały nabytek, a nie tylko część ponad progiem. Bezpośrednio po przekroczeniu każdego progu wzrost obciążenia łagodzi mechanizm wyrównania.

Dopiero potem następuje zaliczenie podatku. Jest ono ograniczone limitem: Niemcy zaliczają najwyżej tę część własnego podatku, która proporcjonalnie przypada na majątek w Hiszpanii. Maksymalna kwota zaliczenia to zatem niemiecki podatek pomnożony przez udział podlegającego opodatkowaniu majątku zagranicznego w całym majątku podlegającym opodatkowaniu. Zalicza się niższą z 2 kwot — faktycznie zapłacony podatek hiszpański albo ten limit. Wszystko ponad tę kwotę obciąża ciebie; jest to nadwyżka ponad limit zaliczenia, którą kalkulator wykazuje w osobnym wierszu.

O wysokości tego ułamka decydują 2 szczegóły, które często są pomijane. Po pierwsze, nie każdy składnik majątku w Hiszpanii jest uznawany za majątek zagraniczny: decydujący jest katalog zawarty w Bewertungsgesetz, a hiszpańskie środki na rachunku bankowym nie są w nim ujęte. Jeśli spadkodawca mieszkał w Niemczech, hiszpański podatek od rachunku nie podlega więc zaliczeniu — jeśli nie mieszkał, podlega. Kalkulator pyta o tę kwestię, zamiast przyjmować ją z góry. Po drugie, rozdziela proporcjonalnie między majątek zagraniczny i krajowy wszystkie odliczenia, których nie da się przypisać do żadnej z tych 2 części — ryczałt na koszty związane ze spadkiem, ogólne długi spadkowe. W przeciwnym razie mianownik zmniejszałby się bez równoczesnego zmniejszenia licznika, a maksymalna kwota zaliczenia mogłaby przewyższyć niemiecki podatek.

To samo dotyczy osobistej kwoty wolnej. Ustawa nie określa, jak należy ją rozdzielić między część zagraniczną i krajową. Otwarcie przedstawiamy przyjętą przez nas interpretację: kalkulator rozdziela ją proporcjonalnie, dzięki czemu znika z ułamka, a stosunek pozostaje po prostu stosunkiem wartości majątku po odjęciu długów przypisanych do każdej z części. To jedyna interpretacja, przy której udział nigdy nie przekracza 1. Administracja podatkowa może systemowo postępować inaczej; wtedy twój limit zaliczenia będzie inny niż tutaj. Zaliczenie wymaga ponadto, aby niemiecki podatek powstał w ciągu 5 lat od powstania hiszpańskiego zobowiązania podatkowego.

Przykłady obliczeń

Celowo nie przepisujemy tutaj liczb. Kalkulator powyżej pokazuje gotowe przykładowe przypadki, które możesz wybrać, a następnie dostosować pole po polu do swojej sytuacji — fincę, majątek w Niemczech, bieżący kredyt hipoteczny, stopień pokrewieństwa. Każdy wiersz wyniku jest opisany: podatek hiszpański, podatek niemiecki przed zaliczeniem, maksymalna kwota zaliczenia, faktycznie zaliczona kwota, pozostałe podwójne obciążenie. Dzięki temu zobaczysz nie tylko, ile trzeba zapłacić na końcu, lecz także na którym etapie wyliczenia powstaje dana kwota.

Szczególne przypadki

Zarejestrowany partner życiowy lub partner życiowy bez wpisu do rejestru

To przypadek, w którym koszty mogą być naprawdę wysokie — a wszystko zależy od jednej formalności. Baleary wyraźnie zrównują zarejestrowany związek partnerski (pareja estable) z małżeństwem — pod względem odliczeń, przypisania do grupy, współczynników uwzględniających wcześniejszy majątek oraz ulgi podatkowej. Przepisy wymagają jednak wpisu do publicznego rejestru i wyraźnie uznają rejestry z innych państw członkowskich UE. Zarejestrowany związek partnerski w Niemczech jest więc uwzględniany. Niemcy i tak traktują go na równi z małżeństwem, stosując tę samą klasę podatkową i tę samą kwotę wolną.

Jeśli nie ma wpisu do rejestru, ta sama osoba jednocześnie wypada z obu systemów: w Hiszpanii trafia do najmniej korzystnej grupy, z najwyższym współczynnikiem uwzględniającym wcześniejszy majątek i bez jakiejkolwiek ulgi podatkowej. W Niemczech jest traktowana jak obca osoba trzecia — obowiązuje ją najwyższa klasa podatkowa i najniższa kwota wolna. Ponieważ hiszpański podatek przewyższa wówczas niemiecki, znacznej jego części nie można już zaliczyć na poczet podatku — to nadwyżka. Kalkulator pokazuje oba warianty jako osobne opcje; porównaj je ze sobą, zanim sporządzisz testament.

Czego kalkulator celowo nie uwzględnia

• Kwota wolna dla małżonków i dzieci (§ 17 ErbStG): Zależy ona od wartości kapitałowej nieopodatkowanych świadczeń dla osób pozostałych przy życiu, której nikt nie zna bez decyzji dotyczącej renty. Może dodatkowo obniżyć niemiecki podatek — kalkulator raczej go więc zawyża niż zaniża.
• Zwolnienie podatkowe dla domu rodzinnego (§ 13 ErbStG): Dotyczy ono również mieszkania położonego w UE, pod warunkiem że spadkodawca sam w nim mieszkał, a ty będziesz nadal mieszkać w nim przez 10 lat.
• Łączenie wcześniejszych nabyć (§ 14 ErbStG): Darowizny otrzymane od tej samej osoby w okresie 10 lat są łączone ze spadkiem. Jeśli przekazałeś już coś za życia, warto to uwzględnić.
• Ulga przy wielokrotnym nabyciu (§ 19 ust. 2 ErbStG): Przepis wymaga umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, która przypisuje niemieckiemu opodatkowaniu tylko część majątku. Hiszpania nie ma takiej umowy dotyczącej spadków, dlatego przepis ten nie ma tu zastosowania.
• Plusvalía municipal — gminny podatek od wzrostu wartości gruntu, należny przy każdej zmianie właściciela — oraz pozostałe hiszpańskie koszty dodatkowe związane ze spadkiem, takie jak notariusz, księga wieczysta i tłumaczenia. Nie podlegają one zaliczeniu zgodnie z § 21 ErbStG i nie są tutaj uwzględniane.

Terminy i formularze

Oba kraje stawiają różne wymagania, a terminy są regularnie mylone.

Hiszpania: Podatek od spadków zgłasza się na formularzu Modelo 650 — hiszpańskiej deklaracji podatku od spadków — do ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), balearskiej administracji podatkowej. Termin wynosi sześć miesięcy od dnia śmierci. Można go przedłużyć o kolejne sześć miesięcy, ale wniosek trzeba złożyć odpowiednio wcześnie przed upływem pierwotnego terminu — jeśli go przegapisz, termin po prostu upłynie.

Niemcy: Na początku nie składasz deklaracji, lecz zgłoszenie: musisz zawiadomić urząd skarbowy o nabyciu w ciągu trzech miesięcy od chwili, gdy się o nim dowiesz (§ 30 ErbStG). Urząd skarbowy zażąda deklaracji podatkowej dopiero wtedy, gdy cię do tego wezwie. Aby później zaliczyć podatek, potrzebujesz hiszpańskiej decyzji podatkowej oraz potwierdzenia zapłaty; zachowaj oba dokumenty wraz z tłumaczeniem.

Podstawa prawna i stan prawny

Po stronie niemieckiej obowiązuje ErbStG, niemiecka ustawa o opodatkowaniu spadków i darowizn. Obliczenia opierają się na tych sześciu jej przepisach:

• kto podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, § 2
• jak ustala się nabycie podlegające opodatkowaniu na podstawie przysporzenia majątkowego i podlegających odliczeniu długów spadkowych, § 10
• jak stopień pokrewieństwa przekłada się na klasy podatkowe, § 15
• jaka kwota wolna od podatku przysługuje z tego tytułu, § 16
• jak oblicza się podatek według taryfy i kiedy ma zastosowanie wyrównanie w przypadku nadmiernego obciążenia, § 19
• na jakich warunkach można zaliczyć na poczet podatku podatek zapłacony za granicą, § 21

Na pytanie, co w ogóle uznaje się za majątek zagraniczny, odpowiada nie ta ustawa, lecz Bewertungsgesetz w § 121.

Strona hiszpańska: balearskie Decreto Legislativo 1/2014, określające regionalne odliczenia, współczynniki i ulgi podatkowe, w tym zrównanie zarejestrowanych związków partnerskich w artykule 60.

A podstawą całej tej konstrukcji jest brak podstawy: umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią z 3. Februar 2011 (sygnatura BOE-A-2012-10212) w artykule 2 zawiera zamknięty wykaz objętych nią podatków — podatków dochodowych i majątkowych obu państw. Nie ma w nim ani hiszpańskiego ISD, ani niemieckiego podatku od spadków. Spadki nie są więc objęte umową, dlatego pozostaje wyłącznie jednostronne zaliczenie podatku.

Wszystkie kwoty i stawki w kalkulatorze pochodzą z prowadzonego rejestru aktualności przepisów; pod wynikiem zobaczysz, na jakim stanie prawnym opiera się każda z podanych liczb. Kalkulator nie zastępuje porady podatkowej — w przypadku spadku obejmującego 2 systemy prawne warto za nią zapłacić.

Najczęściej zadawane pytania

Powiązane kalkulatory

Jeśli chodzi wyłącznie o stronę hiszpańską, najlepiej obliczyć ją bezpośrednio tam: ile wynosi podatek od spadków na Balearach, z uwzględnieniem wszystkich odliczeń i ulg przewidzianych w przepisach wysp. Jeśli natomiast rozważasz przekazanie nieruchomości jeszcze za życia, najlepiej porównać wynik z tym, ile trzeba zapłacić przy przekazaniu za życia — kwoty często są do siebie bardziej zbliżone, niż mogłoby się wydawać.