Herència Alemanya–Espanya

Tributa dues vegades una herència a Mallorca?

La majoria de vegades no — almanco no de sa manera que sa preocupació fa pensar. Entre Alemanya i Espanya no hi ha cap conveni sobre s'impost de successions, per això s'alleugeriment funciona només mitjançant sa deducció unilateral de s'impost espanyol dins s'impost alemany. Per a fills i cònjuges, a ses Balears normalment no es genera cap impost espanyol, de manera que Alemanya assumeix tota sa càrrega; per a germans, nebots i nebodes, sa deducció s'aplica per regla general de manera completa. Es col·lectiu que realment queda doblement gravat és sobretot un: parents llunyans, amics i sa parella de fet sense casament i sense inscripció en es registre. Tanmateix, sempre queda un romanent quan s'impost espanyol resulta més gran que sa part de s'impost alemany que correspon en es patrimoni espanyol — això pot afectar també es germans quan s'herència és petita i totalment espanyola i ses reduccions alemanyes gairebé l'esgoten. Aquest alleugeriment també està subjecte a una condició: en es béns immobles, es valor declarat en s'escritura pública — s'acta notarial — no pot superar en més d'una cinquena part es valor de referència (es valor de referència des cadastre), altrament s'alleugeriment desapareix del tot (Art. 36.2 i 36 bis.2 Decreto Legislativo 1/2014). Si desapareix, s'impost espanyol puja — i com que Alemanya el dedueix, sa càrrega es desplaça entre es dos estats, sense que sa suma total hagi de canviar necessàriament.

Així es calcula

Sa calculadora repassa ses dues ordenacions jurídiques una darrere s'altra, en es mateix ordre que ho fa també Hisenda alemanya. Suposa dues coses que has de conèixer: que tu, com a hereu, ets contribuent il·limitat a Alemanya — sense això no s'aplica cap reducció alemanya — i que es valor de referència espanyol de s'immoble correspon en es seu valor de mercat, que és es que aplica es dret alemany.

Primer sa part espanyola: s'impost de successions i donacions (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) sobre es patrimoni situat a Espanya, incloent-hi sa bonificació fiscal balear (bonificación), que per a sa família més propera dedueix gairebé tot. També aquesta exigeix, en es cas d'immobles, que es valor declarat en s'escritura no superi en més d'una cinquena part es valor de referència; en cas contrari, desapareix. Després sa part alemanya: tot es patrimoni transmès — patrimoni espanyol i alemany junts —, des qual es dedueixen ses obligacions de s'herència i sa deducció fixa per despeses d'herència de 15.000 €, que sa calculadora atribueix íntegrament a un únic hereu. De s'import restant es resta sa reducció personal: 500.000 € per a cònjuges i parelles de fet inscrites, 400.000 € per a fills, i per a tot allò que no és família segons es sentit de sa llei, només 20.000 €. Es que resti s'arrodoneix a sa baixa a cents d'euros sencers i es grava amb sa taxa des seu tram de valor — sa tarifa alemanya és una escala de tipus plens, de manera que sa taxa afecta tota s'adquisició, no només sa part per damunt des llindar. Just darrere cada llindar de valor, s'ajust de compensació amoreix es salt.

Només després ve sa imputació. Està limitada: Alemanya només cedeix, com a màxim, sa part de s'impost propi que, calculat, correspon an es patrimoni espanyol. S'import màxim és, per tant, s'impost alemany multiplicat per sa proporció des patrimoni estranger subjecte a tributació respecte des total des patrimoni subjecte a tributació. S'imputa es menor des dos imports — s'impost espanyol efectivament pagat o aquest import màxim. Lo que sobrepassa aquest límit queda a càrrec teu; això és s'excedent d'imputació, que sa calculadora mostra com a línia pròpia.

Dues subtileses decideixen aquesta fracció, i totes dues solen passar per alt. Primer, no tot lo espanyol compta com a patrimoni estranger: lo determinant és es catàleg de sa Llei de Valoració, i un compte bancari espanyol no hi figura. Si es causant residia a Alemanya, s'impost espanyol sobre es compte no és, per tant, imputable — si no hi residia, sí que ho és. Sa calculadora fa aquesta pregunta en lloc de donar-la per suposada. Segon, reparteix tots es deduccions que no es poden atribuir a cap de ses dues parts — sa quantitat fixa per costos de successió, ses obligacions generals de s'herència — proporcionalment entre es patrimoni estranger i es nacional; altrament es denominador s'encongiria sense que es numerador ho fes igual, i s'import màxim podria superar s'impost alemany.

Lo mateix val per s'exempció personal. Sa llei no diu com s'ha de repartir entre sa part estrangera i sa nacional. Exposam sa nostra interpretació: sa calculadora la reparteix proporcionalment, després es cancel·la dins sa fracció i sa proporció és simplement sa des valors patrimonials després de deduir es deutes corresponents a cada part. Aquesta és s'única interpretació segons sa qual sa proporció mai és major que u. S'administració tributària pot tractar-ho sistemàticament d'una altra manera; llavors es teu import màxim resultaria distint des d'aquí. Una imputació requereix, a més, que s'impost alemany hagi nascut dins un termini de 5 anys des de sa meritació de s'impost espanyol.

Exemples de càlcul

Aquí no transcrivim xifres a propòsit. Sa calculadora de dalt mostra casos d'exemple ja fets, que pots clicar i després anar ajustant camp per camp a sa teva situació — sa finca, es patrimoni alemany en paral·lel, una hipoteca en curs, es grau de parentiu. Cada línia des resultat du etiqueta: impost espanyol, impost alemany abans d'imputació, import màxim d'imputació, import efectivament imputat, doble imposició romanent. Així no només veus lo que s'ha de pagar al final, sinó també en quin punt de sa cadena es genera.

Casos especials

Parella de fet inscrita o parella sense inscripció registral

Aquest és es cas on realment surt car, i depèn d'un únic tràmit formal. Ses Balears equiparen expressament sa parella de fet (pareja estable) inscrita an es cònjuge — per ses deduccions, per s'agrupació en grups, per es coeficients de patrimoni preexistent i per sa reducció fiscal. Sa norma, però, exigeix per això s'inscripció en un registre públic, i reconeix expressament es registres d'altres estats membres de sa UE. Una parella de fet inscrita a Alemanya, per tant, també compta. Alemanya, de totes maneres, la tracta com es matrimoni, amb sa mateixa classe fiscal i sa mateixa exempció.

Si manca s'inscripció registral, sa mateixa persona cau per tots dos filtres alhora: a Espanya acaba dins es grup més desfavorable, amb es coeficient de patrimoni preexistent més alt i sense cap reducció fiscal. A Alemanya és considerada un tercer estrany, amb sa classe fiscal més alta i es mínim exempt més petit. Com que s'impost espanyol supera llavors s'impost alemany, una part important d'ell ja no troba massa d'imputació — s'excedent. Sa calculadora presenta ses dues variants com a opcions separades; compara-les abans d'escriure es teu testament.

Què no reflecteix, a propòsit, sa calculadora

• Reducció per manutenció per a cònjuges i fills (§ 17 ErbStG): Depèn des valor capitalitzat de ses prestacions de supervivència no tributades, que ningú coneix sense sa resolució de pensió. Pot reduir encara més s'impost alemany — per tant, sa calculadora tendeix més a quedar-se curta per damunt que per davall.
• Exempció fiscal per s'habitatge familiar (§ 13 ErbStG): S'aplica també a un habitatge situat dins sa UE, però requereix que es causant l'hagués habitat ell mateix i que tu l'habitis durant deu anys més.
• Acumulació d'adquisicions anteriors (§ 14 ErbStG): Ses donacions de sa mateixa persona dins es termini de deu anys s'acumulen amb s'herència. Qui ja hagi transmès béns en vida, ho hauria de tenir en compte.
• Reducció en cas d'adquisició múltiple (§ 19 Abs. 2 ErbStG): Aquesta disposició requereix un conveni de doble imposició que assigni només una part des patrimoni a s'impost alemany. Per a Espanya no existeix tal conveni sobre herències, per la qual cosa aquesta norma no s'aplica aquí.
• Plusvàlua municipal — s'impost municipal sobre s'increment de valor des sòl, que s'ha de pagar a cada canvi de propietari — i ses altres despeses accessòries espanyoles de s'herència, com notari, registre de sa propietat i traduccions. No formen part de sa imputació segons § 21 ErbStG i aquí no es tenen en compte.

Terminis i formularis

Es dos països exigeixen coses diferents, i es terminis se solen confondre.

Espanya: S'impost de successions es declara mitjançant es Modelo 650 — sa declaració espanyola de s'impost de successions — davant s'ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), s'administració tributària balear. Es termini és de sis mesos des des dia de sa defunció. Es pot prorrogar sis mesos més, però sa sol·licitud s'ha de presentar a temps abans que acabi es termini inicial — si el deixes passar, simplement caduca.

Alemanya: Aquí, en primer lloc, no hi ha obligació de declaració, sinó d'informació: has de comunicar s'adquisició a s'Hisenda dins es tres mesos des des moment en què n'has tengut coneixement (§ 30 ErbStG). Una declaració d'impostos només la demana s'Hisenda quan t'ho requereix. Per a sa imputació necessitaràs més envant sa liquidació fiscal espanyola i es justificant de pagament; guarda tots dos documents, juntament amb sa traducció.

Base legal i estat actual

A sa banda alemanya s'aplica s'ErbStG, sa llei alemanya sobre sa tributació de ses herències i donacions. Aquestes sis normes d'aquesta llei sostenen es càlcul:

• qui està subjecte a tributació il·limitada, § 2
• com resulta s'adquisició subjecta a tributació a partir de s'increment patrimonial i ses deutes deduïbles de s'herència, § 10
• com es tradueix es grau de parentiu en classes tributàries, § 15
• quina reducció personal en resulta, § 16
• com es calcula sa tarifa i quan s'aplica sa seva compensació per duresa, § 19
• en quines condicions es pot deduir s'impost pagat a s'estranger, § 21

Sa qüestió de què es considera patrimoni a s'estranger no la respon aquesta llei, sinó sa Bewertungsgesetz (llei de valoració) en es seu § 121.

Banda espanyola: es Decreto Legislativo 1/2014 balear, amb ses deduccions autonòmiques, coeficients i bonificacions fiscals, incloent s'equiparació de ses parelles de fet inscrites en es seu article 60.

I sa base de tota sa construcció, és a dir, sa manca d'una base: es Conveni per evitar sa doble imposició entre Alemanya i Espanya de 3 de febrer de 2011 (referència BOE-A-2012-10212) enumera de manera exhaustiva en es seu article 2 ses impostos coberts — s'impost sobre sa renda i s'impost sobre es patrimoni de tots dos estats. Ni s'ISD espanyol ni s'impost de successions alemany hi apareixen. Ses herències, per tant, no estan cobertes pes conveni, i per això només queda sa deducció unilateral.

Tots ses quantitats i tipus de sa calculadora provenen d'un registre actualitzat de s'estat legal; davall es resultat pots veure a quina data es basa cada xifra. Sa calculadora no substitueix s'assessorament fiscal — en un cas d'herència que abasta dos ordenaments jurídics, val sa pena pagar-lo.

Preguntes freqüents

Calculadores relacionades

Si només es tracta de sa banda espanyola, és millor calcular-ho directament allà: què costa s'impost de successions a ses Balears, amb totes ses deduccions i bonificacions de sa normativa insular. I qui pensi transmetre s'immoble ja en vida, fa bé de comparar es resultat amb es de què s'ha de pagar en una transmissió entre vius — ses xifres solen estar més a prop es una de s'altra del que es pensa.