Herència Alemanya–Espanya

S'imposa doble tributació a una herència a Mallorca?

La majoria de vegades no — almanco no de sa manera que sa preocupació fa pensar. Entre Alemanya i Espanya no hi ha cap conveni sobre s'impost de successions, per això s'alleugeriment funciona només mitjançant sa deducció unilateral de s'impost espanyol dins de s'impost alemany. Per a fills i cònjuges, a ses Balears normalment no hi ha cap impost espanyol, de manera que Alemanya assumeix tota sa càrrega; per a germans, nebodes i nebots, sa deducció s'aplica en general de manera completa. Qui realment queda gravat doblement és sobretot un grup concret de persones: familiars llunyans, amics i sa parella de fet sense casament ni inscripció en es registre. Però sempre queda un romanent quan s'impost espanyol resulta més gran que sa part de s'impost alemany que correspon a es patrimoni espanyol — això també pot afectar germans, si s'herència és petita i tota espanyola i ses reduccions alemanyes gairebé se l'engoleixen.

Així es calcula

Sa calculadora repassa ses dues legislacions una darrere s'altra, en es mateix ordre que ho fa també s'Agència Tributària. Per fer-ho, dona per fet dues coses que has de conèixer: que tu, com a hereu, ets subjecte a tributació il·limitada a Alemanya — sense això no s'aplica cap reducció alemanya — i que es valor de referència espanyol de s'immoble correspon a es seu valor de mercat, que és es que aplica es dret alemany.

Primer sa part espanyola: s'impost de successions (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) sobre es patrimoni situat a Espanya, incloent-hi sa bonificació fiscal balear (bonificación), que per a sa família més propera dedueix quasi tot altra volta. Després sa part alemanya: tot es patrimoni rebut — patrimoni espanyol i alemany junts —, d'aquí es dedueixen ses deutes de s'herència i sa quantitat fixa per despeses hereditàries de 15.000 €, que sa calculadora atribueix en sa seva totalitat a un únic hereu. Des import restant es resta sa reducció personal: 500.000 € per a cònjuges i parelles de fet inscrites, 400.000 € per a fills, i per a tot lo que no és família segons es sentit de sa llei, només 20.000 €. Lo que resta es redondeja a cents d'euros complets i se li aplica es tipus de sa seva franja de valor — sa tarifa alemanya és una escala de tram únic, es tipus grava per tant tot es patrimoni rebut, no només sa part per damunt d'es límit. Just darrere de cada límit de valor, s'ajust de compensació amorteix es salt.

Només després ve sa deducció. Està limitada: Alemanya només cedeix com a màxim sa part d'es seu propi impost que, segons es càlcul, correspon a es patrimoni espanyol. S'import màxim és, per tant, s'impost alemany multiplicat per sa proporció des patrimoni estranger subjecte a tributació respecte a es patrimoni total subjecte a tributació. Es dedueix es menor d'es dos imports — s'impost espanyol realment pagat o aquest import màxim. Lo que sobrepassa aquesta xifra queda a compte teu; això és s'excedent de deducció, que sa calculadora mostra en una línia pròpia.

Dues subtileses decideixen aquesta fracció, i totes dues solen passar-se per alt. Primer, no tot lo espanyol compta com a patrimoni a s'estranger: lo determinant és es catàleg de sa Llei de Valoració, i un compte bancari espanyol no hi apareix. Si es causant residia a Alemanya, s'impost espanyol sobre es compte no és, per tant, deduïble — si no hi residia, sí que ho és. Sa calculadora demana aquest punt, en lloc de donar-lo per suposat. Segon, reparteix totes ses deduccions que no es poden assignar a cap de ses dues parts —sa quantitat fixa per costs de successió, ses obligacions generals de s'herència— de manera proporcional entre es patrimoni a s'estranger i es patrimoni nacional; altrament, es denominador s'encongiria sense que es numerador ho fes, i s'import màxim podria superar s'impost alemany.

Lo mateix passa amb sa reducció personal. Sa llei no diu com s'ha de repartir entre sa part estrangera i sa part nacional. Exposam sa nostra interpretació: sa calculadora la reparteix proporcionalment, després es simplifica dins sa fracció i sa proporció és simplement sa des valors patrimonials després de deduir es deutes corresponents a cada part. Aquesta és s'única interpretació segons sa qual sa proporció mai és més gran que u. S'administració tributària pot fer-ho sistemàticament d'una altra manera; llavors s'import màxim te sortirà diferent des d'aquí. Una deducció, a més, requereix que s'impost alemany hagi nascut dins un termini de 5 anys des de sa meritació de s'impost espanyol.

Exemples de càlcul

Aquí no copiam xifres a posta. Sa calculadora de dalt mostra casos d'exemple ja fets, que pots clicar i després anar canviant camp per camp segons sa teva situació — sa finca, es patrimoni alemany al costat, una hipoteca en curs, es grau de parentiu. Cada línia des resultat està etiquetada: impost espanyol, impost alemany abans de sa deducció, import màxim deduïble, import realment deduït, doble imposició restant. Així no només veus lo que s'ha de pagar al final, sinó també en quin punt de sa cadena es genera.

Casos especials

Parella de fet inscrita o parella sense inscripció registral

Aquest és es cas en què sa cosa surt realment cara, i depèn d'una única formalitat. Ses Balearen equiparen expressament sa parella de fet inscrita (pareja estable) an es cònjuge — per ses deduccions, per sa classificació en grup, pes coeficients de patrimoni preexistent i per sa reducció fiscal. Sa normativa, però, exigeix per això sa inscripció en un registre públic, i reconeix expressament es registres d'altres estats membres de sa UE. Una parella de fet inscrita a Alemanya, per tant, compta també. Alemanya, de totes maneres, la tracta com es matrimoni, amb sa mateixa classe fiscal i sa mateixa reducció.

Si falta sa inscripció registral, sa mateixa persona cau per ses dues xarxes alhora: a Espanya acaba dins es grup més desfavorable, amb es coeficient de patrimoni preexistent més alt i sense cap reducció fiscal. A Alemanya es considera un tercer estrany, amb sa classe fiscal més alta i sa reducció més petita. Com que llavors s'impost espanyol supera s'alemany, una part considerable d'aquest no troba ja massa deduïble — s'excedent. Sa calculadora presenta ses dues variants com a opcions separades; compara-les abans d'escriure es teu testament.

Què sa calculadora no reflecteix expressament

• Franquícia de previsió per a cònjuges i fills (§ 17 ErbStG): Depèn des valor capitalitzat des pagaments als supervivents no gravats, que ningú coneix sense un certificat de pensió. Pot reduir encara més s'impost alemany — per tant, sa calculadora tendeix més a quedar per damunt que per davall.
• Exempció fiscal per s'habitatge familiar (§ 13 ErbStG): També s'aplica a un habitatge situat dins sa UE, però requereix que es causant hi hagués viscut ell mateix i que tu hi continuïs vivint durant deu anys.
• Suma d'adquisicions anteriors (§ 14 ErbStG): Ses donacions de sa mateixa persona dins es termini de deu anys es sumen a s'herència. Qui ja hagi transmès béns en vida, ho ha de tenir en compte.
• Reducció per adquisicions múltiples (§ 19 Abs. 2 ErbStG): Aquesta norma pressuposa un conveni de doble imposició que assigni només una part des patrimoni a s'impost alemany. Amb Espanya no hi ha cap conveni d'aquest tipus sobre herències, per la qual cosa aquí sa norma no té efecte.
• Plusvalía municipal — s'impost municipal sobre s'increment de valor des terreny, que s'ha de pagar en cada canvi de propietari — i ses altres despeses espanyoles associades a s'herència, com notari, registre de sa propietat i traduccions. No formen part de sa deducció segons § 21 ErbStG i aquí no es tenen en compte.

Terminis i formularis

Es dos països exigeixen coses diferents, i es terminis es confonen sovint.

Espanya: S'impost de successions es declara mitjançant es Modelo 650 — sa declaració espanyola de s'impost de successions — davant s'ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), s'administració tributària balear. Es termini és de sis mesos des des dia de sa mort. Es pot prorrogar sis mesos més, però sa sol·licitud s'ha de presentar a temps abans que acabi es termini original — si el deixes passar, simplement caduca.

Alemanya: Aquí, en primer lloc no hi ha obligació de declarar, sinó de comunicar: has de notificar s'adquisició a s'Hisenda (Finanzamt) dins es tres mesos següents des des moment en què n'has tingut coneixement (§ 30 ErbStG). Sa Finanzamt només exigeix una declaració quan t'ho demana expressament. Per sa deducció, més envant necessitaràs sa liquidació tributària espanyola i es justificant de pagament; guarda tots dos documents, juntament amb sa traducció.

Base legal i data d'actualització

Per sa part alemanya s'aplica s'ErbStG, sa llei alemanya sobre s'impost de successions i donacions. Aquests sis preceptes en sustenten es càlcul:

• qui està subjecte a tributació il·limitada, § 2
• com resulta s'adquisició subjecta a tributació a partir des patrimoni rebut i ses deutes deduïbles de s'herència, § 10
• com es tradueix es grau de parentiu en classes tributàries, § 15
• quina reducció personal en resulta, § 16
• com calcula sa tarifa i quan s'aplica sa seva compensació per duresa, § 19
• Sota quines condicions es pot acreditar s'impost pagat a s'estranger, § 21

Sa qüestió de què es considera patrimoni a s'estranger no la respon aquesta llei, sinó sa Bewertungsgesetz en es seu § 121.

Part espanyola: es Decreto Legislativo 1/2014 balear amb ses deduccions autonòmiques, coeficients i reduccions fiscals, incloent s'equiparació de ses parelles de fet inscrites en es seu article 60.

I sa base de tota sa construcció, és a dir, s'absència d'una base: es Conveni de doble imposició entre Alemanya i Espanya de 3 de febrer de 2011 (referència BOE-A-2012-10212) enumera en es seu article 2, de manera exhaustiva, ses impostos coberts — impostos sobre sa renda i sobre es patrimoni de tots dos estats. Ni s'ISD espanyol ni s'impost de successions alemany hi apareixen. Ses herències, per tant, no estan cobertes pes conveni, i per això només queda s'acreditació unilateral.

Tots es imports i tipus de sa calculadora provenen d'un registre d'estat normatiu mantingut; davall es resultat pots veure en quin estat es basa cada xifra. Sa calculadora no substitueix s'assessorament fiscal — en un cas d'herència que abraça dos ordenaments jurídics, val es doblers.

Preguntes freqüents

Calculadores relacionades

Si només es tracta de sa part espanyola, és millor calcular-ho directament aquí: quant costa s'impost de successions a ses Balears, amb totes ses deduccions i reduccions de sa normativa insular. I qui pensa transmetre s'immoble ja en vida, el millor és que compari es resultat amb es que resulta d'una transmissió entre vius — ses xifres sovint estan més a prop ses unes de ses altres del que es pensa.