Spadek z Niemiec – podatek w Hiszpanii: ile naprawdę płacą mieszkańcy Majorki

Jeśli mieszkasz na Majorce jako rezydent i dziedziczysz coś z Niemiec – mieszkanie w Monachium, konto oszczędnościowe w Hamburgu, udział w działce leśnej w Brandenburgii – to trafiasz prosto w podwójne opodatkowanie: Hiszpania, dzięki nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, opodatkowuje majątek na całym świecie, a jednocześnie niemiecki urząd skarbowy też chce swoją część. Między tymi dwoma krajami nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, która regulowałaby ten konflikt w zakresie podatku od spadków i darowizn. Ten poradnik wyjaśnia, kiedy w ogóle ma zastosowanie hiszpański podatek od spadków (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD), jakie korzyści daje specjalna regulacja z Balearów dla bliskich krewnych, jak działa formularz Modelo 650 i jak podatek zapłacony w Hiszpanii można zaliczyć na poczet podatku w Niemczech.

Odziedziczysz coś z Niemiec, a mieszkasz na Majorce – czy może na odwrót?

• 📩 Wyślij osobiste zapytanie — przeanalizujemy Twoją sprawę i skierujemy Cię do odpowiednich doradców
• Testament hiszpański

Dlaczego spadek z Niemiec w ogóle ma znaczenie w Hiszpanii

Decydujące znaczenie ma nie obywatelstwo, tylko miejsce stałego zamieszkania (residencia habitual) spadkobiercy w momencie otwarcia spadku. Jeśli mieszkasz na stałe na Majorce, obowiązuje cię nieograniczony obowiązek podatkowy (obligación personal de contribuir): Wszystko, co odziedziczysz – niezależnie od tego, gdzie na świecie znajduje się dany składnik majątku – zasadniczo podlega hiszpańskiemu podatkowi od spadków. Niemiec mieszkający od lat na Majorce płaci więc hiszpański podatek od spadków, nawet jeśli cały odziedziczony majątek znajduje się w Niemczech.

Jeśli natomiast nadal mieszkasz w Niemczech i dziedziczysz jedynie hiszpańską nieruchomość lub hiszpańskie konto, obowiązuje ograniczony obowiązek podatkowy (obligación real): tylko majątek znajdujący się w Hiszpanii podlega tam opodatkowaniu.

Uwaga: Obywatelstwo niemieckie nie chroni przed nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Hiszpanii. Decydujące znaczenie ma wyłącznie miejsce stałego zamieszkania w momencie otwarcia spadku.

Brak umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – największe nieporozumienie

W przeciwieństwie do podatku dochodowego, gdzie obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią, w zakresie podatku od spadków i darowizn nie ma takiej umowy. W praktyce oznacza to, że zarówno Hiszpania, jak i Niemcy mogą opodatkować tę samą sprawę spadkową, a umowa nie wyklucza automatycznie podwójnego opodatkowania. Co prawda istnieją wzajemne możliwości zaliczenia zgodnie z odpowiednim prawem krajowym – ale najpierw trzeba złożyć zeznanie podatkowe dotyczące spadku w obu krajach, niezależnie od tego, czy ostatecznie trzeba będzie zapłacić podatek w obu krajach.

W przypadku niemieckich spadkobierców, którzy zapłacili podatek od spadków w Hiszpanii, art. 21 niemieckiej ustawy o podatku od spadków i darowizn (ErbStG) pozwala, na wniosek, na zaliczenie zagranicznego podatku na poczet niemieckiego podatku od spadków – ale tylko wtedy, gdy majątek zagraniczny podlega też niemieckiemu podatkowi od spadków, i tylko proporcjonalnie do tego majątku.

Uwaga: Kolejność ma znaczenie: zeznanie podatkowe dotyczące podatku spadkowego w Hiszpanii powinno być zazwyczaj złożone jako pierwsze, żeby zapłacony hiszpański podatek mógł zostać uwzględniony jako podstawa odliczenia w niemieckim zeznaniu.

Specjalne przepisy dotyczące Balearów: 100% zniżki dla najbliższych krewnych

Baleary to jeden z regionów Hiszpanii, gdzie przepisy podatkowe dotyczące spadków po bliskich krewnych są najbardziej korzystne. Na mocy dekretu ustawodawczego nr 4/2023 z dnia 18 lipca 2023 r. oraz późniejszej ustawy nr 11/2023 z dnia 23 listopada 2023 r. (zmienione rozporządzeniem 1/2014 z 6 czerwca 2024 r.) wprowadzono ulgę podatkową w wysokości 100% wartości spadku dla małżonków, dzieci, dzieci adoptowanych, rodziców i dziadków. W praktyce spadek przekazany tej grupie osób jest więc zwolniony z podatku – o ile spełnione są formalne warunki.

Przed tą reformą rodzice, dzieci, małżonkowie, a także dziadkowie i wnuki płacili tylko 1% od spadku o wartości do 700 000 euro; powyżej tej kwoty stawka rosła progresywnie do 8%, 11%, 15% i w końcu 20%. W przypadku wszystkich pozostałych spadkobierców stawka przed reformą wynosiła od 7,65% do 34%, w zależności od wartości odziedziczonego majątku pomniejszonego o długi.

Podczas opracowywania przepisów poprawiono też jedną ważną kwestię: Pierwotnie ulgi dotyczyły tylko spadkobierców mieszkających na Balearach, co było sprzeczne z prawem UE, bo dyskryminowało to osoby niebędące rezydentami – na przykład dzieci spadkodawcy z Majorki mieszkające w Niemczech. Od czasu zmiany w listopadzie 2023 r. z tego rozwiązania korzystają też osoby niebędące rezydentami.

Prawo wyborcze dla osób niebędących rezydentami: prawo krajowe czy prawo Balearów

Jeśli nie mieszkasz w Hiszpanii, ale dziedziczysz hiszpański majątek (na przykład dom wakacyjny na Majorce), musisz zasadniczo rozliczyć podatek spadkowy w Madrycie zgodnie z krajowymi przepisami o podatku spadkowym. Prawo krajowe przewiduje jednak dla dzieci i małżonków jedynie osobistą kwotę wolną od podatku w wysokości 15 956,87 euro – bez dodatkowych ulg obowiązujących na Balearach.

Właśnie w tym miejscu warto się temu dokładniej przyjrzeć: każdy, kto nie mieszka w Hiszpanii, może zamiast prawa krajowego wybrać prawo wspólnoty autonomicznej, w której znajduje się nieruchomość – na Majorce będzie to więc prawo Balearów z 100-procentową ulgą dla bliskich krewnych. To prawo wyboru może oznaczać sporą różnicę finansową.

Uwaga: To, czy Niemcy związani z Majorką mogą skorzystać z korzystniejszych przepisów obowiązujących na Balearach, zależy od konkretnego przypadku – zazwyczaj jest to jednak możliwe.

Które prawo spadkowe ma zastosowanie: rozporządzenie UE w sprawie prawa spadkowego i wybór prawa właściwego

Oprócz kwestii podatkowych pojawia się też kwestia cywilnoprawna, a mianowicie to, które prawo spadkowe w ogóle ma zastosowanie. Od sierpnia 2015 r. rozporządzenie UE w sprawie prawa spadkowego (rozporządzenie UE nr 650/2012, znane jako „Bruksela IV”) zasadniczo stanowi, że decydujące znaczenie ma miejsce zwykłego pobytu spadkodawcy w chwili śmierci – a nie już automatycznie obywatelstwo. Niemiec, którego ostatnim stałym miejscem zamieszkania była Majorka, podlega więc zasadniczo hiszpańskiemu prawu spadkowemu.

Rozporządzenie pozwala jednak na wybór prawa (professio iuris): w testamencie możesz postanowić, że do twojego spadku ma się zastosować prawo twojego kraju pochodzenia – czyli niemieckie prawo spadkowe. Wybór ten dotyczy dziedziczenia na gruncie prawa cywilnego (kto dziedziczy, udziały obowiązkowe itp.), a nie automatycznie kwestii podatkowych, które nadal podlegają hiszpańskiemu prawu podatkowemu, jeśli jesteś rezydentem Hiszpanii.

Ważne: Hiszpański testament z jasnym wyborem prawa znacznie upraszcza procedurę i pozwala uniknąć niejasności u notariuszy i w sądach. Więcej na ten temat znajdziesz w poradniku o hiszpańskim testamencie.

Dotyczy to też darowizn: Baleary znoszą podatek od darowizn

Jeśli chcesz przekazać majątek jeszcze za życia, od niedawna możesz jeszcze bardziej skorzystać z polityki podatkowej Balearów. W ramach ustawy budżetowej na rok 2025 (ustawa nr 6/2025 z dnia 23 lipca 2025 r.) Baleary skutecznie zawiesiły podatek od darowizn dla najbliższych krewnych ze skutkiem od 25 lipca 2025 r. Przeniesienie majątku za życia między rodzicami, dziećmi, wnukami i małżonkami jest więc praktycznie zwolnione z podatku – przepis ten dotyczy zarówno rezydentów, jak i nierezydentów.

Dla niemieckich właścicieli na Majorce, którzy planują sukcesję, otwiera się w ten sposób ciekawa okazja: zamiast czekać na dziedziczenie, wcześniejsze przekazanie darowizny między bliskimi krewnymi może być bardziej opłacalne pod względem podatkowym – trzeba jednak koniecznie osobno sprawdzić konsekwencje wynikające z prawa cywilnego i przepisów dotyczących udziału obowiązkowego.

Model 650: Jak wygląda procedura zgłoszenia

Hiszpański podatek spadkowy rozlicza się za pomocą formularza Modelo 650. Zasadniczo obowiązuje zasada: podatek trzeba rozliczyć w obu krajach, jeśli dotyczy to zarówno majątku niemieckiego, jak i hiszpańskiego.

1. Załatw akt zgonu i świadectwo spadkowe – to podstawa do wszystkich dalszych kroków.
2. Ustalenie i wycena majątku spadkowego – w tym nieruchomości, rachunków bankowych i papierów wartościowych, zarówno w Niemczech, jak i w Hiszpanii.
3. Sprawdź, jakie prawo ma zastosowanie – w przypadku rezydentów automatycznie obowiązuje prawo Balearów, a w przypadku nierezydentów sprawdź, czy mają prawo wyboru między prawem krajowym a regionalnym.
4. Przygotuj i złóż formularz Modelo 650 – w odpowiednim urzędzie skarbowym (dla rezydentów zazwyczaj na Balearach, a dla nierezydentów posiadających majątek w Hiszpanii i mieszkających w Niemczech zazwyczaj w Madrycie, o ile nie skorzystasz z innego prawa wyboru).
5. Przygotuj równolegle niemieckie zeznanie podatkowe dotyczące podatku spadkowego – wraz z dokumentacją potwierdzającą podatek zapłacony w Hiszpanii, żeby później można było go zaliczyć na poczet tego podatku.
6. Złóż wniosek o zaliczenie zgodnie z art. 21 ustawy o podatku spadkowym – jak tylko dostaniesz hiszpańską decyzję podatkową.

Uwaga: To, gdzie dokładnie trzeba złożyć oświadczenie, zależy od miejsca zamieszkania spadkobiercy i lokalizacji majątku. Jeśli osoba niebędąca rezydentem podatkowym w Hiszpanii, której spadkobiercy też nie mieszkają w Hiszpanii, oświadczenie składa się co do zasady zgodnie z prawem obowiązującym w Madrycie.

Wycena nieruchomości: wartość referencyjna i limit 120%

Jeśli chodzi o pełną 100-procentową ulgę na Balearach, obowiązuje ważne ograniczenie: Wartość podatkowa nieruchomości, podana w akcie notarialnym przy „Aceptación de Herencia” (przyjęciu spadku), nie może przekraczać 120% tzw. wartości referencyjnej. Jeśli ta wartość zostanie przekroczona, tracisz tę szeroko zakrojoną ulgę podatkową.

W praktyce oznacza to, że podczas sporządzania notarialnego aktu spadkowego warto dokładnie sprawdzić razem z hiszpańskim doradcą podatkowym, jaką wartość przypisano nieruchomości – zbyt wysoka lub zbyt niska wycena może cię drogo kosztować pod względem podatkowym.

Najczęstsze błędy przy dziedziczeniu z Niemiec

• Złóż zeznanie tylko w jednym kraju. Ponieważ nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, co do zasady trzeba złożyć zeznanie w obu krajach – nawet jeśli ostatecznie podatek trzeba zapłacić tylko w jednym z nich.
• Możesz przeoczyć prawo do głosowania jako nierezydent. Jeśli automatycznie zgłosisz się zgodnie z prawem krajowym, możesz stracić 100-procentową zniżkę na Balearach.
• Nie zwracaj uwagi na wycenę nieruchomości. Jeśli przekroczysz 120% wartości referencyjnej, stracisz prawo do tego hojnego zwolnienia podatkowego – często nie zauważysz tego aż do kontroli podatkowej.
• Brak testamentu z wyborem prawa właściwego. Bez jasnego określenia „professio iuris” automatycznie zastosowanie ma prawo miejsca ostatniego zwykłego pobytu, co może prowadzić do nieoczekiwanych skutków.
• Zapomniałeś o zaliczeniu podatku w Niemczech. Jeśli nie złożysz wniosku w terminie zgodnie z art. 21 ustawy o podatku spadkowym (ErbStG), podatek zapłacony w Hiszpanii nie zostanie uwzględniony i grozi ci prawdziwe podwójne opodatkowanie.

Co będzie dalej? Po złożeniu zeznania podatkowego

Po złożeniu formularza Modelo 650 i otrzymaniu decyzji podatkowej warto zachować tę decyzję jako dowód do niemieckiego zeznania podatkowego dotyczącego podatku od spadków. W przypadku nieruchomości na Majorce zazwyczaj następuje przeniesienie wpisu w rejestrze nieruchomości (Registro de la Propiedad) na nowego właściciela lub nowych właścicieli. Jeśli chodzi o bieżące obowiązki podatkowe jako rezydent – na przykład coroczne rozliczenie podatku dochodowego – warto zajrzeć do naszego poradnika o podatkach dla rezydentów. Jeśli jeszcze nie masz stałego miejsca zamieszkania, ale dziedziczysz nieruchomość, powinieneś dodatkowo zapoznać się z zasadami dotyczącymi opodatkowania nierezydentów.

Lista kontrolna: Dziedziczenie z Niemiec jako mieszkaniec Majorki

• Trzeba jednoznacznie ustalić miejsce stałego zamieszkania w chwili śmierci (nieograniczony vs. ograniczony obowiązek podatkowy)
• Sprawdź, czy istnieje możliwość wyboru między prawem krajowym a prawem Balearów
• Udokumentuj stopień pokrewieństwa ze spadkodawcą (ma to wpływ na wysokość ulgi)
• Zleć wycenę nieruchomości z uwzględnieniem limitu 120% wartości referencyjnej
• Złóż formularz Modelo 650 w terminie do właściwego urzędu
• Równolegle przygotuj niemieckie zeznanie podatkowe dotyczące spadku
• Złóż wniosek o zaliczenie zgodnie z art. 21 ustawy o podatku spadkowym w odpowiednim terminie
• Rozważ sporządzenie testamentu hiszpańskiego z wyborem prawa, żeby ułatwić przyszłe sprawy spadkowe

Podsumowanie: Dwa kraje, jeden spadek – dobre doradztwo się opłaca

Spadek z Niemiec mocno uderza w kieszeń mieszkańców Majorki, bo nieograniczony obowiązek podatkowy obejmuje cały majątek na całym świecie, a żadna umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie zapobiega automatycznie podwójnemu obciążeniu. Jednocześnie Baleary, dzięki 100-procentowej uldze dla bliskich krewnych i zniesieniu podatku od darowizn dla tej grupy osób, oferują atrakcyjne możliwości optymalizacji podatkowej – pod warunkiem, że prawem wyboru zostanie właściwie skorzystano i spełnione zostaną warunki formalne, takie jak limit wartości referencyjnej wynoszący 120%. Jeśli zaplanujesz wszystko z wyprzedzeniem, sporządzisz testament z jasnym wyborem prawa właściwego i zkoordynujesz złożenie obu zeznań podatkowych, unikniesz najdroższych błędów w tej skomplikowanej niemiecko-hiszpańskiej kwestii podatkowej.

Oficjalne źródła

• Ustawa nr 29/1987 z dnia 18 grudnia o podatku od spadków i darowizn (BOE)
• Dekret Królewski nr 1629/1991 z dnia 8 listopada, rozporządzenie w sprawie podatku od spadków i darowizn (BOE)
• Ustawa organiczna nr 8/1980 z dnia 22 września o finansowaniu wspólnot autonomicznych (BOE)