Herança Alemanha–Espanha

Uma herança em Maiorca é tributada duas vezes?

Na maioria dos casos não — pelo menos não da forma que a preocupação sugere. Entre a Alemanha e a Espanha não existe nenhum acordo sobre o imposto sucessório, pelo que o alívio passa unicamente pela dedução unilateral do imposto espanhol no imposto alemão. Para filhos e cônjuges, nas Baleares normalmente não é devido qualquer imposto espanhol, pelo que a Alemanha suporta todo o encargo; para irmãos, sobrinhas e sobrinhos, a dedução aplica-se em regra na totalidade. Quem fica realmente sujeito a uma dupla tributação é sobretudo um grupo específico: parentes distantes, amigos e o companheiro ou companheira sem casamento nem registo. No entanto, sobra sempre um remanescente quando o imposto espanhol é superior à parte do imposto alemão que corresponde ao património espanhol — isso pode também atingir irmãos, se a herança for pequena e totalmente espanhola e os abatimentos alemães a consumirem quase por completo.

Assim se calcula

A calculadora percorre as duas ordens jurídicas sucessivamente, pela mesma sequência que também a Finanzamt segue. Para isso, parte de dois pressupostos que deves conhecer: que tu, como herdeiro, és sujeito passivo com responsabilidade tributária ilimitada na Alemanha — sem isso, nenhum abatimento alemão se aplica — e que o valor de referência espanhol do imóvel corresponde ao seu valor venal (gemeiner Wert), tal como o direito alemão o determina.

Primeiro o lado espanhol: o imposto sucessório (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) sobre o património situado em Espanha, incluindo a redução fiscal balear (bonificación), que para a família mais próxima deduz quase tudo. Depois o lado alemão: a totalidade do património transmitido — património espanhol e alemão em conjunto —, do qual se deduzem as dívidas da herança e o montante fixo de despesas sucessórias de € 15.000, que a calculadora atribui na íntegra a um único herdeiro. Do montante remanescente deduz-se o abatimento pessoal: € 500.000 para cônjuges e parceiros registados, € 400.000 para filhos, e para tudo o que não seja família no sentido da lei, apenas € 20.000. O que resta é arredondado por defeito para centenas de euros inteiras e tributado à taxa do respetivo escalão de valor — a tabela alemã é uma escala de montante integral, pelo que a taxa incide sobre toda a aquisição, não apenas sobre a parte acima do limite. Logo a seguir a cada limite de valor, o Härteausgleich amortece o salto.

Só depois entra a dedução. Esta tem um limite: a Alemanha cede, no máximo, a parte do seu próprio imposto que corresponde, em termos de cálculo, ao património espanhol. O montante máximo é, portanto, o imposto alemão multiplicado pela proporção do património estrangeiro sujeito a imposto no total do património sujeito a imposto. É deduzido o menor dos dois montantes — o imposto espanhol efetivamente pago ou este montante máximo. O que ultrapassar isso fica a teu cargo; é o excedente de dedução, que a calculadora apresenta numa linha própria.

Duas subtilezas decidem esta fração, e ambas costumam ser ignoradas. Primeiro, nem tudo o que é espanhol conta como património estrangeiro: o que é determinante é o catálogo da Bewertungsgesetz (lei alemã de avaliação), e um saldo bancário espanhol não consta dele. Se o falecido residia na Alemanha, o imposto espanhol sobre a conta não é, por isso, dedutível — se não residia, é-o. A calculadora pergunta este ponto, em vez de o presumir. Segundo, distribui todas as deduções que não podem ser atribuídas a nenhuma das duas partes — o montante fixo de despesas sucessórias, dívidas gerais da herança — proporcionalmente entre o património estrangeiro e o nacional; caso contrário, o denominador encolheria sem que o numerador acompanhasse, e o montante máximo poderia exceder o imposto alemão.

O mesmo se aplica ao abatimento pessoal. A lei não diz como este deve ser repartido entre a parte estrangeira e a parte nacional. Explicamos aqui a nossa interpretação: a calculadora distribui-o proporcionalmente, depois ele cancela-se na fração e a proporção resulta simplesmente dos valores patrimoniais após dedução das respetivas dívidas. Esta é a única interpretação segundo a qual a proporção nunca é superior a um. A administração fiscal pode aplicar um critério sistematicamente diferente; nesse caso, o teu montante máximo será diferente do apresentado aqui. Uma dedução pressupõe ainda que o imposto alemão tenha surgido dentro de 5 anos a contar do surgimento do imposto espanhol.

Exemplos de cálculo

Aqui optamos deliberadamente por não escrever números. A calculadora acima mostra casos de exemplo já prontos, que podes clicar e depois ajustar campo a campo à tua situação — a finca, o património alemão ao lado, uma hipoteca em curso, o grau de parentesco. Cada linha do resultado está identificada: imposto espanhol, imposto alemão antes da dedução, montante máximo de dedução, montante efetivamente deduzido, dupla tributação remanescente. Assim vês não só o que há a pagar no final, mas também em que ponto da cadeia isso surge.

Casos especiais

Parceiro registado ou companheiro sem registo

Este é o caso em que a coisa fica realmente cara, e tudo depende de uma única formalidade. As Baleares equiparam expressamente a união de facto registada (pareja estable) ao cônjuge — para as deduções, para o enquadramento no grupo, para os coeficientes de património prévio e para a redução fiscal. A norma exige, porém, a inscrição num registo público, e reconhece expressamente registos de outros Estados-membros da UE. Uma união registada na Alemanha conta, portanto, também. A Alemanha, de resto, trata-a como o casamento, com a mesma classe fiscal e o mesmo montante isento.

Se faltar o registo, a mesma pessoa cai nas duas malhas ao mesmo tempo: em Espanha acaba no grupo mais desfavorável, com o coeficiente de património prévio mais alto e sem qualquer redução fiscal. Na Alemanha é tratada como terceiro estranho, com a classe fiscal mais alta e o menor montante isento. Como o imposto espanhol acaba por superar o alemão, uma parte considerável dele deixa de ter massa de compensação — o excedente. A calculadora apresenta ambas as variantes como opções distintas; compara-as antes de escreveres o teu testamento.

O que a calculadora deliberadamente não reflete

• Isenção de previdência para cônjuges e filhos (§ 17 ErbStG): Depende do valor capitalizado das prestações de sobrevivência não tributadas, que ninguém conhece sem uma decisão de reforma. Pode reduzir ainda mais o imposto alemão — a calculadora tende, portanto, a apresentar aqui um valor demasiado alto em vez de demasiado baixo.
• Isenção fiscal para a habitação familiar (§ 13 ErbStG): Aplica-se também a uma habitação situada na UE, mas pressupõe que o falecido a habitava e que continuas a habitá-la durante dez anos.
• Soma de aquisições anteriores (§ 14 ErbStG): As doações da mesma pessoa dentro do período de dez anos são somadas à herança. Quem já transmitiu bens em vida deve ter isto em conta.
• Redução em caso de aquisição múltipla (§ 19, n.º 2 ErbStG): A norma pressupõe uma convenção de dupla tributação que atribua apenas parte do património ao imposto alemão. Para Espanha não existe tal convenção em matéria de heranças, pelo que a norma fica aqui sem efeito.
• Plusvalía municipal — o imposto municipal sobre a valorização do solo, devido em cada mudança de titular — e os restantes custos acessórios espanhóis da herança, como notário, registo predial e traduções. Não entram na compensação prevista no § 21 ErbStG e não são aqui contabilizados.

Prazos e formulários

Os dois países exigem coisas diferentes, e os prazos são regularmente confundidos.

Espanha: O imposto sobre sucessões é declarado através do Modelo 650 — a declaração espanhola de imposto sobre sucessões — junto da ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), a administração fiscal balear. O prazo é de seis meses a contar da data do óbito. Pode ser prorrogado por mais seis meses, mas o pedido tem de ser apresentado atempadamente, antes do termo do prazo original — se o perderes, o prazo simplesmente expira.

Alemanha: Aqui vigora, para começar, não um dever de declaração mas um dever de comunicação: tens de comunicar a aquisição ao Finanzamt no prazo de três meses a contar do momento em que dela tiveste conhecimento (§ 30 ErbStG). O Finanzamt só exige uma declaração de imposto quando te notificar para tal. Para a compensação vais precisar mais tarde da liquidação fiscal espanhola e do comprovativo de pagamento; guarda ambos, com tradução.

Base legal e estado atual

Do lado alemão vigora o ErbStG, a lei alemã sobre a tributação de heranças e doações. Estas seis disposições sustentam o cálculo:

• quem está sujeito à tributação ilimitada, § 2
• como se apura a aquisição sujeita a imposto a partir da devolução patrimonial e das dívidas dedutíveis da herança, § 10
• como o grau de parentesco é traduzido em classes fiscais, § 15
• qual o abatimento pessoal daí resultante, § 16
• como a tabela calcula e quando entra em vigor a sua compensação de rigor, § 19
• em que condições o imposto pago no estrangeiro pode ser deduzido, § 21

A questão de saber o que conta, no fundo, como património no estrangeiro não é respondida por esta lei, mas sim pela Bewertungsgesetz (lei de avaliação), no seu § 121.

Lado espanhol: o Decreto Legislativo 1/2014 das Baleares, com as deduções autonómicas, coeficientes e reduções fiscais, incluindo a equiparação das uniões de facto registadas no seu artigo 60.

E a base de toda a construção é, precisamente, a ausência de uma base: a Convenção para Evitar a Dupla Tributação entre a Alemanha e a Espanha, de 3 de fevereiro de 2011 (referência BOE-A-2012-10212), enumera de forma exaustiva, no seu artigo 2, os impostos abrangidos — os impostos sobre o rendimento e sobre o património de ambos os Estados. Nem o ISD espanhol nem o imposto sucessório alemão constam da lista. As heranças não são, portanto, abrangidas pela convenção, pelo que resta apenas a dedução unilateral.

Todos os valores e taxas na calculadora provêm de um registo atualizado do estado legal; por baixo do resultado, vês em que estado se baseia cada número. A calculadora não substitui uma consultoria fiscal — numa herança que atravessa duas ordens jurídicas, ela vale o dinheiro.

Perguntas frequentes

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Se só estiver em causa o lado espanhol, é melhor calculá-lo diretamente ali: quanto custa o imposto sucessório nas Baleares, com todas as deduções e reduções do regime insular. E quem pondera transmitir o imóvel ainda em vida, faz melhor em comparar o resultado com o que se paga numa transmissão entre vivos — os valores estão muitas vezes mais próximos do que se pensa.