Herança Alemanha–Espanha

Uma herança em Maiorca é tributada duas vezes?

Na maioria dos casos, não — pelo menos não da forma que a preocupação sugere. Entre a Alemanha e a Espanha não existe um acordo sobre o imposto sucessório; o alívio ocorre, portanto, apenas através da compensação unilateral do imposto espanhol no imposto alemão. Para filhos e cônjuges, nas Baleares regularmente não incide qualquer imposto espanhol, de modo que a Alemanha assume todo o encargo; para irmãos, sobrinhas e sobrinhos, a compensação aplica-se, em regra, integralmente. Verdadeiramente sujeito a dupla carga fica sobretudo um grupo de pessoas: parentes distantes, amigos e o companheiro sem casamento e sem registo. Sobra sempre um resíduo quando o imposto espanhol é maior do que a parte do imposto alemão correspondente ao património espanhol — isso também pode afetar irmãos, se a herança for pequena e totalmente espanhola e os montantes isentos alemães quase a consumirem por completo. Também este alívio está sujeito a uma condição: no caso de imóveis, o valor declarado na Escritura pública — o documento notarial — não pode exceder o Valor de referencia (o valor de referência do cadastro) em mais de um quinto, caso contrário deixa de se aplicar por completo (Art. 36.2 e 36 bis.2 Decreto Legislativo 1/2014). Se isso acontecer, o imposto espanhol aumenta — e, como a Alemanha o compensa, o encargo desloca-se entre os dois Estados, sem que a soma total mude necessariamente.

Assim se calcula

A calculadora percorre ambos os ordenamentos jurídicos sucessivamente, na mesma ordem em que o faz a administração fiscal. Assume, ao fazê-lo, duas coisas que deves conhecer: que, como herdeiro, estás sujeito a tributação ilimitada na Alemanha — sem isso, nenhum montante isento alemão se aplica — e que o valor de referência espanhol do imóvel corresponde ao seu valor de mercado (gemeiner Wert), tal como previsto pelo direito alemão.

Primeiro o lado espanhol: o imposto sucessório (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) sobre o património situado em Espanha, incluindo a redução fiscal balear (bonificación), que praticamente anula o imposto para a família mais próxima. Também esta pressupõe, no caso de imóveis, que o valor declarado na escritura não exceda o valor de referência em mais de um quinto; caso contrário, deixa de se aplicar. Depois o lado alemão: o total do património transmitido — património espanhol e alemão em conjunto —, do qual se deduzem as dívidas da herança e o montante fixo de custos sucessórios de 15 000 €, que a calculadora atribui integralmente a um único herdeiro. Do valor remanescente deduz-se o montante isento pessoal: 500 000 € para cônjuges e parceiros de vida registados, 400 000 € para filhos, e para tudo o que não seja família na aceção da lei, apenas 20 000 €. O que resta é arredondado por defeito para centenas de euros inteiras e sujeito à taxa correspondente ao seu escalão de valor — a tabela alemã é uma escala de montante integral, ou seja, a taxa incide sobre toda a aquisição, não apenas sobre a parte acima do limite. Logo a seguir a cada limite de valor, o mecanismo de compensação de progressividade (Härteausgleich) amortece o salto.

Só depois entra a compensação. Esta tem um limite: a Alemanha cede, no máximo, a parte do seu próprio imposto que corresponde proporcionalmente ao património espanhol. O montante máximo é, portanto, o imposto alemão multiplicado pela proporção do património estrangeiro tributável no total do património tributável. É compensado o menor dos dois valores — o imposto espanhol efetivamente pago ou este montante máximo. O que ultrapassar esse limite fica a teu cargo; é o excedente de compensação que a calculadora apresenta numa linha própria.

Dois pormenores decidem esta fração, e ambos são frequentemente ignorados. Primeiro, nem tudo o que é espanhol conta como património estrangeiro: o que é determinante é a lista da Bewertungsgesetz (lei alemã de avaliação), e um saldo bancário espanhol não consta dela. Se o falecido residia na Alemanha, o imposto espanhol sobre a conta não é, por isso, compensável — se não residia, é. A calculadora pergunta este ponto, em vez de o presumir. Segundo, distribui proporcionalmente todas as deduções que não podem ser atribuídas a nenhuma das duas partes — o montante fixo de custos sucessórios, dívidas gerais da herança — entre o património estrangeiro e o nacional; caso contrário, o denominador diminuiria sem que o numerador diminuísse na mesma proporção, e o montante máximo poderia ultrapassar o imposto alemão.

O mesmo se aplica ao montante isento pessoal. A lei não estabelece como deve ser repartido entre a parte estrangeira e a nacional. Explicamos aqui a nossa interpretação: a calculadora reparte-o proporcionalmente, depois este cancela-se na fração e a proporção resulta simplesmente dos valores patrimoniais após dedução das respetivas dívidas associadas. Esta é a única interpretação sob a qual a proporção nunca ultrapassa um. A administração fiscal pode, sistematicamente, proceder de forma diferente; nesse caso, o teu montante máximo será diferente do aqui apresentado. Uma compensação pressupõe, além disso, que o imposto alemão tenha surgido dentro de 5 anos a contar do surgimento do imposto espanhol.

Exemplos de cálculo

Aqui optamos deliberadamente por não transcrever números. A calculadora acima apresenta casos de exemplo já prontos, que podes selecionar e depois adaptar campo a campo à tua situação — a finca, o património alemão ao lado, uma hipoteca em curso, o grau de parentesco. Cada linha do resultado está identificada: imposto espanhol, imposto alemão antes da compensação, montante máximo de compensação, montante efetivamente compensado, dupla carga remanescente. Assim vês não só o que há a pagar no final, mas também em que ponto da cadeia isso surge.

Casos especiais

Parceiro de vida registado ou companheiro sem registo

Este é o caso em que a coisa fica realmente cara, e tudo depende de uma única formalidade. As Baleares equiparam expressamente a parceria de vida registada (pareja estable) ao cônjuge — para as deduções, para o enquadramento no grupo, para os coeficientes de património pré-existente e para a redução do imposto. A norma exige, porém, o registo num registo público, e reconhece expressamente registos de outros Estados-membros da UE. Uma parceria de vida registada na Alemanha conta, portanto, também. A Alemanha, de qualquer forma, trata-a como o casamento, com a mesma classe de imposto e o mesmo montante isento.

Faltando o registo, a mesma pessoa cai por ambas as malhas ao mesmo tempo: em Espanha, aterra no grupo mais desfavorável, com o coeficiente de património pré-existente mais elevado e sem qualquer redução do imposto. Na Alemanha, é considerada um terceiro estranho, com a classe de imposto mais alta e o montante isento mais baixo. Como o imposto espanhol excede então o alemão, uma parte considerável dele deixa de ter massa de imputação — o excedente. A calculadora apresenta ambas as variantes como opções separadas; compara-as antes de escreveres o teu testamento.

O que a calculadora conscientemente não reflete

• Montante isento de previdência para cônjuges e filhos (§ 17 ErbStG): Depende do valor de capital das prestações a sobreviventes não tributadas, que ninguém conhece sem um comprovativo de pensão. Pode reduzir ainda mais o imposto alemão — a calculadora tende, portanto, a estar antes alta do que baixa.
• Isenção fiscal para a residência familiar (§ 13 ErbStG): Aplica-se também a uma habitação situada na UE, mas pressupõe que o falecido a habitava ele próprio e que continuas a habitá-la durante dez anos.
• Soma de aquisições anteriores (§ 14 ErbStG): Doações da mesma pessoa dentro do período de dez anos são somadas ao caso de herança. Quem já transmitiu em vida deveria ter isso em conta.
• Redução em caso de aquisição múltipla (§ 19 Abs. 2 ErbStG): A norma pressupõe um acordo de dupla tributação que atribua apenas uma parte do património ao imposto alemão. Para Espanha não existe tal acordo sobre heranças, pelo que a norma aqui não se aplica.
• Plusvalía municipal — o imposto municipal sobre a mais-valia do valor do solo, devido em cada mudança de proprietário — e os restantes custos acessórios espanhóis do processo de herança, como notário, registo predial e traduções. Não entram na imputação segundo o § 21 ErbStG e não são aqui contabilizados.

Prazos e formulários

Os dois países exigem coisas diferentes, e os prazos são regularmente confundidos.

Espanha: O imposto sucessório é declarado através do Modelo 650 — a declaração espanhola de imposto sucessório — junto da ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), a administração fiscal balear. O prazo é de seis meses a contar da data do óbito. Pode ser prorrogado por mais seis meses, mas o pedido tem de ser apresentado a tempo, antes de terminar o prazo original — se o perderes, ele simplesmente expira.

Alemanha: Aqui vigora, antes de mais, não um dever de declaração, mas um dever de comunicação: tens de comunicar a aquisição ao Finanzamt no prazo de três meses a contar do momento em que dela tomaste conhecimento (§ 30 ErbStG). O Finanzamt só exige uma declaração de imposto quando te interpelar para tal. Para a imputação, precisarás mais tarde do aviso de liquidação espanhol e do comprovativo de pagamento; guarda ambos, com tradução.

Base legal e estado atual

Do lado alemão, aplica-se o ErbStG, a lei alemã sobre a tributação de heranças e doações. Estas seis normas dela sustentam o cálculo:

• quem é sujeito passivo com obrigação fiscal ilimitada, § 2
• como se determina a aquisição tributável a partir do acréscimo patrimonial e dos passivos hereditários dedutíveis, § 10
• como o grau de parentesco é traduzido em classes fiscais, § 15
• qual o abatimento pessoal daí resultante, § 16
• como a tarifa é calculada e quando entra em vigor o seu mecanismo de atenuação de rigor, § 19
• em que condições o imposto pago no estrangeiro pode ser deduzido, § 21

A questão de saber o que conta, no fundo, como património no estrangeiro não é respondida por esta lei, mas sim pela Bewertungsgesetz (Lei de Avaliação), no seu § 121.

Lado espanhol: o Decreto Legislativo 1/2014 das Baleares, com as deduções autonómicas, coeficientes e reduções fiscais, incluindo a equiparação das uniões de facto registadas no seu artigo 60.

E a base de toda esta construção é, precisamente, a ausência de uma base: a convenção para evitar a dupla tributação entre a Alemanha e Espanha, de 3 de fevereiro de 2011 (referência BOE-A-2012-10212), enumera de forma exaustiva, no seu artigo 2, os impostos abrangidos — os impostos sobre o rendimento e sobre o património de ambos os Estados. Nem o ISD espanhol nem o imposto sucessório alemão constam dela. As heranças não estão, portanto, abrangidas pela convenção, pelo que resta apenas a dedução unilateral.

Todos os valores e taxas da calculadora provêm de um registo atualizado do estado jurídico; sob o resultado, vês em que estado se baseia cada número. A calculadora não substitui o aconselhamento fiscal — numa herança que atravessa duas ordens jurídicas, esse aconselhamento vale o seu preço.

Perguntas frequentes

Calculadoras relacionadas

Se se tratar apenas do lado espanhol, é melhor calculá-lo diretamente aí: quanto custa o imposto sucessório nas Baleares, com todas as deduções e reduções do regime insular. E quem pondera transmitir o imóvel ainda em vida, faz melhor em comparar o resultado com o que se aplica numa transmissão entre vivos — os valores estão muitas vezes mais próximos do que se pensa.