Succession Allemagne–Espagne

Un héritage à Majorque est-il doublement imposé ?

Le plus souvent, non — du moins pas dans le sens que cette crainte laisse entendre. Il n'existe pas de convention entre l'Allemagne et l'Espagne en matière de droits de succession : l'allégement repose donc uniquement sur l'imputation unilatérale de l'impôt espagnol sur l'impôt allemand. Aux Baléares, les enfants et les conjoints ne paient généralement aucun impôt espagnol, de sorte que l'Allemagne supporte l'intégralité de la charge ; pour les frères et sœurs, les nièces et les neveux, l'imputation s'applique en règle générale intégralement. Une catégorie de personnes est réellement doublement imposée : les parents éloignés, les amis et le partenaire non marié et non enregistré. Toutefois, un solde subsiste toujours lorsque l'impôt espagnol est supérieur à la part de l'impôt allemand qui correspond aux biens espagnols — cela peut aussi concerner les frères et sœurs si la succession est modeste, entièrement espagnole et que les abattements allemands l'épuisent presque. Cet allégement est lui aussi soumis à une condition : pour les biens immobiliers, la valeur déclarée dans l'Escritura pública — l'acte notarié — ne doit pas dépasser de plus d'un cinquième le Valor de referencia (la valeur de référence cadastrale), faute de quoi il est totalement supprimé (art. 36.2 et 36 bis.2 Decreto Legislativo 1/2014). S'il est supprimé, l'impôt espagnol augmente — et comme l'Allemagne l'impute, la charge se répartit différemment entre les 2 États, sans que son montant total change nécessairement.

Comment le calcul est effectué

Le calculateur examine successivement les 2 législations, dans le même ordre que l'administration fiscale. Il repose sur 2 hypothèses dont vous devez avoir connaissance : vous êtes, en tant qu'héritier, assujetti à l'impôt de manière illimitée en Allemagne — sans cela, aucun abattement allemand ne s'applique — et la valeur de référence espagnole du bien immobilier correspond à sa valeur vénale retenue par le droit allemand.

Il commence par le volet espagnol : les droits de succession (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) sur les biens situés en Espagne, y compris la réduction fiscale des Baléares (bonificación), qui efface presque entièrement l'impôt pour la famille la plus proche. Pour les biens immobiliers, elle suppose également que la valeur déclarée dans l'acte ne dépasse pas de plus d'un cinquième la valeur de référence ; dans le cas contraire, elle est supprimée. Vient ensuite le volet allemand : l'ensemble de l'acquisition patrimoniale — les biens espagnols et allemands réunis —, dont sont déduites les dettes successorales et l'abattement forfaitaire pour frais de succession de 15 000 €, que le calculateur impute intégralement à un seul héritier. L'abattement personnel est ensuite déduit du montant restant : 500 000 € pour les conjoints et partenaires enregistrés, 400 000 € pour les enfants et, pour toute personne qui n'est pas un membre de la famille au sens de la loi, seulement 20 000 €. Le solde est arrondi à la centaine d'euros inférieure et soumis au taux correspondant à sa tranche de valeur — le barème allemand s'applique à la totalité de l'acquisition : le taux porte donc sur l'ensemble de l'acquisition, et non uniquement sur la part dépassant le seuil. Juste après chaque seuil de tranche, le dispositif d'atténuation des effets de seuil amortit la hausse.

L'imputation n'intervient qu'ensuite. Elle est plafonnée : l'Allemagne ne déduit pas plus que la part de son propre impôt qui correspond, dans le calcul, aux biens espagnols. Le plafond correspond donc à l'impôt allemand multiplié par la part des biens étrangers imposables dans l'ensemble des biens imposables. Le montant imputé est le moins élevé des 2 montants — l'impôt espagnol effectivement acquitté ou ce plafond. Toute somme excédentaire reste à votre charge ; il s'agit de l'excédent non imputable, que le calculateur affiche sur une ligne distincte.

2 subtilités déterminent cette fraction, et elles sont souvent négligées. Premièrement, tous les biens espagnols ne sont pas considérés comme des biens étrangers : c'est la liste du Bewertungsgesetz qui fait foi, et un avoir bancaire espagnol n'y figure pas. Si le défunt résidait en Allemagne, l'impôt espagnol sur le compte n'est donc pas imputable — s'il n'y résidait pas, il l'est. Le calculateur vous interroge sur ce point au lieu de le présumer. Deuxièmement, il répartit proportionnellement entre les biens étrangers et les biens allemands toutes les déductions qui ne peuvent être attribuées à aucune de ces 2 catégories — l'abattement forfaitaire pour frais de succession et les dettes successorales générales ; sinon, le dénominateur diminuerait sans que le numérateur diminue également, et le plafond pourrait dépasser l'impôt allemand.

Il en va de même pour l'abattement personnel. La loi n'indique pas comment le répartir entre la part étrangère et la part allemande. Nous exposons clairement notre interprétation : le calculateur le répartit proportionnellement ; il se simplifie alors dans la fraction, et le rapport correspond simplement à celui des valeurs des biens après déduction des dettes qui leur sont respectivement rattachées. C'est la seule interprétation selon laquelle la part ne peut jamais être supérieure à 1. L'administration fiscale peut l'appliquer différemment de manière systématique ; votre plafond sera alors différent de celui calculé ici. L'imputation suppose en outre que l'impôt allemand soit né dans un délai de 5 ans à compter de la naissance de l'impôt espagnol.

Exemples de calcul

Nous ne reproduisons volontairement pas les chiffres ici. Le calculateur ci-dessus propose des cas pratiques prêts à l'emploi : vous pouvez les sélectionner, puis adapter votre situation champ par champ — la finca, les biens allemands qui s'y ajoutent, une hypothèque en cours, le lien de parenté. Chaque ligne du résultat est libellée : impôt espagnol, impôt allemand avant imputation, plafond d'imputation, montant effectivement imputé, double imposition restante. Vous voyez ainsi non seulement ce qu'il reste à payer au final, mais aussi à quel stade de la chaîne ce montant se forme.

Cas particuliers

Partenaire enregistré ou concubin non enregistré

C’est le cas de figure qui coûte vraiment cher, et tout dépend d’une seule formalité. Les Baléares assimilent expressément le partenariat enregistré (pareja estable) au conjoint, tant pour les abattements que pour le classement dans les groupes, les coefficients liés au patrimoine préexistant et la réduction d’impôt. La règle exige toutefois une inscription dans un registre public et reconnaît expressément les registres d’autres États membres de l’UE. Un partenariat enregistré en Allemagne est donc pris en compte. L’Allemagne le traite de toute façon comme un mariage, avec la même catégorie fiscale et le même abattement.

En l’absence d’inscription au registre, la même personne cumule les désavantages dans les 2 systèmes : en Espagne, elle relève du groupe le moins favorable, avec le coefficient de patrimoine préexistant le plus élevé et sans aucune réduction d’impôt. En Allemagne, elle est considérée comme un tiers sans lien de parenté, avec la catégorie fiscale la plus élevée et l’abattement le plus faible. Comme l’impôt espagnol dépasse alors l’impôt allemand, une part importante ne peut plus être imputée : c’est le surplus. Le simulateur propose les 2 variantes séparément ; comparez-les avant de rédiger votre testament.

Ce que le simulateur ne prend volontairement pas en compte

• Abattement de prévoyance pour les conjoints et les enfants (§ 17 ErbStG) : il dépend de la valeur en capital des prestations de survivant non imposées, que personne ne connaît sans notification de pension. Il peut encore réduire l’impôt allemand : le simulateur donne donc ici plutôt une estimation trop élevée que trop basse.
• Exonération fiscale pour le logement familial (§ 13 ErbStG) : elle s’applique également à un logement situé dans l’UE, mais suppose que le défunt l’ait lui-même occupé et que vous continuiez à l’occuper vous-même pendant 10 ans.
• Cumul des acquisitions antérieures (§ 14 ErbStG) : les donations consenties par la même personne au cours de la période de 10 ans sont cumulées avec la succession. Si des biens ont déjà été transmis du vivant du défunt, il convient d’en tenir compte.
• Réduction en cas d’acquisitions multiples (§ 19 Abs. 2 ErbStG) : cette disposition suppose l’existence d’une convention contre les doubles impositions qui n’attribue qu’une partie du patrimoine à l’impôt allemand. Il n’existe pas de telle convention avec l’Espagne en matière de successions ; cette règle ne s’applique donc pas ici.
• Plusvalía municipal — l’impôt communal sur la hausse de valeur du terrain, dû à chaque changement de propriétaire — ainsi que les autres frais annexes espagnols liés à la succession, tels que le notaire, le registre foncier et les traductions. Ils ne relèvent pas de l’imputation prévue par le § 21 ErbStG et ne sont pas pris en compte ici.

Délais et formulaires

Les 2 pays ont des exigences différentes, et les délais sont régulièrement confondus.

Espagne : l’impôt sur les successions est déclaré au moyen du Modelo 650 — la déclaration espagnole de succession — auprès de l’ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), l’administration fiscale des Baléares. Le délai est de 6 mois à compter de la date du décès. Il peut être prolongé de 6 mois supplémentaires, mais la demande doit être déposée à temps avant l’expiration du délai initial ; si vous le manquez, le délai expire tout simplement.

Allemagne : il ne s’agit d’abord pas d’une obligation de déclaration, mais d’une obligation de notification : vous devez informer le Finanzamt de l’acquisition dans les 3 mois suivant le moment où vous en avez eu connaissance (§ 30 ErbStG). Le Finanzamt ne demande une déclaration fiscale que s’il vous y invite. Pour l’imputation, vous aurez ensuite besoin de l’avis d’imposition espagnol et du justificatif de paiement ; conservez-les tous 2, avec leur traduction.

Base juridique et état de la réglementation

Du côté allemand, c’est l’ErbStG, la loi allemande relative à l’imposition des successions et des donations, qui s’applique. Ces 6 dispositions en constituent la base du calcul :

• qui est soumis à l’impôt de manière illimitée, § 2
• comment l’acquisition imposable est déterminée à partir des biens recueillis et des dettes successorales déductibles, § 10
• comment le lien de parenté détermine la classe d’imposition, § 15
• quel abattement personnel en découle, § 16
• comment le barème est calculé et à quel moment son mécanisme d’atténuation s’applique, § 19
• à quelles conditions l’impôt payé à l’étranger peut être imputé, § 21

La définition des biens situés à l’étranger ne figure pas dans cette loi, mais dans le § 121 du Bewertungsgesetz.

Côté espagnol : le Decreto Legislativo 1/2014 des Baléares, avec ses abattements, coefficients et réductions d’impôt autonomiques, y compris l’assimilation des partenariats de vie enregistrés prévue à son article 60.

Et le fondement de tout ce dispositif, à savoir l’absence de fondement : la convention de double imposition entre l’Allemagne et l’Espagne du 3 février 2011 (référence BOE-A-2012-10212) énumère de manière exhaustive, à son article 2, les impôts qu’elle couvre — les impôts sur le revenu et sur la fortune des 2 États. Ni l’ISD espagnol ni l’impôt allemand sur les successions n’y figurent. Les successions ne sont donc pas couvertes par la convention et seule l’imputation unilatérale reste possible.

Tous les montants et taux utilisés par le calculateur proviennent d’un registre actualisé de l’état du droit ; sous le résultat, vous pouvez vérifier la date de référence de chaque chiffre. Le calculateur ne remplace pas un conseil fiscal — dans le cadre d’une succession relevant de 2 systèmes juridiques, il vaut largement son coût.

Questions fréquentes

Calculateurs associés

S’il s’agit uniquement du volet espagnol, il est préférable de le calculer directement ici : combien coûte l’impôt sur les successions aux Baléares, avec tous les abattements et réductions prévus par la réglementation insulaire. Si vous envisagez de transmettre le bien immobilier de votre vivant, comparez plutôt le résultat avec ce qui s’applique en cas de donation entre vifs — les montants sont souvent plus proches qu’on ne le pense.