Succession Allemagne–Espagne

Un héritage à Majorque est-il imposé 2 fois ?

Le plus souvent, non — du moins pas autant que vous pourriez le craindre. Il n’existe pas de convention relative aux droits de succession entre l’Allemagne et l’Espagne ; l’allègement repose donc uniquement sur l’imputation unilatérale de l’impôt espagnol sur l’impôt allemand. Aux Baléares, les enfants et les conjoints ne paient généralement aucun impôt espagnol, de sorte que l’Allemagne supporte l’intégralité de la charge fiscale ; pour les frères et sœurs, les nièces et les neveux, l’imputation est en règle générale complète. Une catégorie de personnes est toutefois réellement imposée 2 fois : les parents éloignés, les amis et le partenaire non marié, sans enregistrement officiel. Un reliquat subsiste néanmoins chaque fois que l’impôt espagnol dépasse la part de l’impôt allemand correspondant au patrimoine espagnol — cela peut aussi concerner les frères et sœurs lorsque la succession est modeste, entièrement espagnole et que les abattements allemands l’épuisent presque entièrement.

Mode de calcul

Le simulateur examine successivement les 2 législations, dans le même ordre que l’administration fiscale. Il repose sur 2 hypothèses que vous devez connaître : vous êtes soumis à une obligation fiscale illimitée en Allemagne en tant qu’héritier — sans cela, aucun abattement allemand ne s’applique — et la valeur de référence espagnole du bien immobilier correspond à sa valeur vénale retenue par le droit allemand.

Le calcul commence par le volet espagnol : les droits de succession (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) appliqués aux biens situés en Espagne, y compris la réduction fiscale baléare (bonificación), qui annule presque intégralement l’impôt pour la famille la plus proche. Vient ensuite le volet allemand : l’ensemble des biens transmis — biens espagnols et allemands réunis —, dont sont déduites les dettes successorales et la déduction forfaitaire pour frais de succession de 15 000 €, que le simulateur attribue intégralement à un unique héritier. L’abattement personnel est ensuite déduit du montant restant : 500 000 € pour les conjoints et partenaires enregistrés, 400 000 € pour les enfants et seulement 20 000 € pour toute personne qui n’est pas un membre de la famille au sens de la loi. Le solde est arrondi à la centaine d’euros inférieure et soumis au taux correspondant à sa tranche de valeur — le barème allemand s’applique à l’intégralité de l’acquisition : le taux porte donc sur l’ensemble du montant et pas seulement sur la fraction qui dépasse le seuil. Juste après chaque seuil de tranche, un dispositif d’atténuation limite le saut d’imposition.

L’imputation n’intervient qu’ensuite. Elle est plafonnée : l’Allemagne n’accorde au maximum que la part de son propre impôt qui correspond, selon le calcul, au patrimoine espagnol. Le plafond correspond donc à l’impôt allemand multiplié par la part du patrimoine étranger imposable dans l’ensemble du patrimoine imposable. Le montant imputé est le moins élevé des 2 montants — l’impôt espagnol effectivement acquitté ou ce plafond. Toute somme excédentaire reste à votre charge ; il s’agit de l’excédent non imputable, que le simulateur indique sur une ligne distincte.

2 précisions déterminent cette fraction, et elles sont souvent négligées. Premièrement, tous les biens espagnols ne sont pas considérés comme patrimoine étranger : c’est la liste prévue par le Bewertungsgesetz qui s’applique, et un avoir bancaire espagnol n’y figure pas. Si le défunt résidait en Allemagne, l’impôt espagnol prélevé sur le compte n’est donc pas imputable — s’il n’y résidait pas, il l’est. Le simulateur vous interroge sur ce point au lieu de le présumer. Deuxièmement, il répartit proportionnellement entre le patrimoine étranger et le patrimoine national toutes les déductions qui ne peuvent être rattachées à aucune de ces 2 catégories — la déduction forfaitaire pour frais de succession et les dettes successorales générales. Sans cela, le dénominateur diminuerait sans que le numérateur ne diminue, et le plafond pourrait dépasser l’impôt allemand.

Il en va de même pour l’abattement personnel. La loi ne précise pas comment le répartir entre la part étrangère et la part nationale. Nous exposons clairement notre interprétation : le simulateur le répartit proportionnellement, puis il s’annule dans la fraction ; le rapport correspond alors simplement à celui des valeurs patrimoniales après déduction des dettes rattachées à chacune. C’est la seule interprétation dans laquelle la part ne peut jamais être supérieure à 1. L’administration fiscale peut procéder différemment de manière systématique ; votre plafond sera alors différent de celui indiqué ici. L’imputation suppose en outre que l’impôt allemand soit né dans un délai de 5 ans à compter de la naissance de l’impôt espagnol.

Exemples de calcul

Nous ne reproduisons volontairement pas les chiffres ici. Le simulateur ci-dessus présente des cas pratiques déjà calculés, sur lesquels vous pouvez cliquer puis adapter votre situation champ par champ — la finca, les biens allemands qui s’y ajoutent, une hypothèque en cours, le lien de parenté. Chaque ligne du résultat est libellée : impôt espagnol, impôt allemand avant imputation, plafond d’imputation, montant effectivement imputé, double imposition restante. Vous voyez ainsi non seulement ce qui reste à payer au final, mais aussi à quel stade du calcul ce montant apparaît.

Cas particuliers

Partenaire enregistré ou partenaire non enregistré

C’est dans ce cas que la facture peut vraiment s’alourdir, pour une seule formalité. Les Baléares assimilent expressément le partenariat enregistré (pareja estable) au mariage, tant pour les abattements que pour le classement par groupes, les coefficients de patrimoine préexistant et la réduction d’impôt. La réglementation exige toutefois une inscription dans un registre public et reconnaît expressément les registres des autres États membres de l’UE. Un partenariat enregistré en Allemagne est donc pris en compte. L’Allemagne le traite de toute façon comme un mariage, avec la même classe fiscale et le même abattement.

En l’absence d’inscription au registre, la même personne se retrouve simultanément désavantagée dans les 2 systèmes : en Espagne, elle relève du groupe le moins favorable, avec le coefficient de patrimoine préexistant le plus élevé et sans aucune réduction d’impôt. En Allemagne, elle est considérée comme un tiers sans lien de parenté, avec la classe fiscale la plus élevée et l’abattement le plus faible. Comme l’impôt espagnol dépasse alors l’impôt allemand, une part importante ne peut plus être imputée : c’est le reliquat. Le calculateur présente les 2 situations comme des options distinctes ; comparez-les avant de rédiger votre testament.

Ce que le calculateur ne prend volontairement pas en compte

• Abattement au titre des prestations de survivant pour les conjoints et les enfants (§ 17 ErbStG) : il dépend de la valeur en capital des prestations de survivant non imposées, que personne ne connaît sans notification de pension. Il peut encore réduire l’impôt allemand : le calculateur tend donc plutôt à le surestimer qu’à le sous-estimer.
• Exonération fiscale du logement familial (§ 13 ErbStG) : elle s’applique également à un logement situé dans l’UE, mais suppose que le défunt l’ait lui-même occupé et que vous continuiez à l’occuper vous-même pendant 10 ans.
• Cumul des acquisitions antérieures (§ 14 ErbStG) : les donations consenties par la même personne au cours de la période de 10 ans sont cumulées avec la succession. Si des biens ont déjà été transmis du vivant du défunt, il convient d’en tenir compte.
• Réduction en cas d’acquisitions multiples (§ 19 Abs. 2 ErbStG) : cette disposition suppose l’existence d’une convention de double imposition attribuant seulement une partie du patrimoine à l’imposition allemande. Il n’existe pas de telle convention avec l’Espagne en matière de successions ; cette règle ne produit donc aucun effet ici.
• Plusvalía municipal — l’impôt communal sur la plus-value du terrain, exigible à chaque changement de propriétaire — ainsi que les autres frais annexes espagnols liés à la succession, tels que le notaire, le registre foncier et les traductions. Ils ne peuvent pas être imputés au titre du § 21 ErbStG et ne sont pas pris en compte ici.

Délais et formulaires

Les 2 pays ont des exigences différentes, et les délais sont régulièrement confondus.

Espagne : l’impôt sur les successions se déclare au moyen du Modelo 650 — la déclaration espagnole d’impôt sur les successions — auprès de l’ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), l’administration fiscale des Baléares. Le délai est de 6 mois à compter de la date du décès. Il peut être prolongé de 6 mois supplémentaires, mais la demande doit être déposée à temps avant l’expiration du délai initial ; si vous le manquez, le délai expire tout simplement.

Allemagne : il ne s’agit d’abord pas d’une obligation de déclaration, mais d’une obligation de notification : vous devez informer le Finanzamt de l’acquisition dans les 3 mois à compter du moment où vous en avez eu connaissance (§ 30 ErbStG). Le Finanzamt ne vous demandera de déposer une déclaration fiscale que s’il vous y invite. Pour l’imputation, vous aurez ensuite besoin de l’avis d’imposition espagnol et du justificatif de paiement ; conservez-les tous 2, ainsi que leur traduction.

Base juridique et état des règles

Du côté allemand, c’est l’ErbStG, la loi allemande relative à l’imposition des successions et des donations, qui s’applique. Les 6 dispositions suivantes servent de base au calcul :

• qui est soumis à l’impôt de manière illimitée, § 2
• comment l’acquisition imposable est déterminée à partir de l’actif recueilli et des dettes successorales déductibles, § 10
• comment le lien de parenté est traduit en catégories fiscales, § 15
• quel abattement personnel en découle, § 16
• comment le barème est calculé et à quel moment s’applique son mécanisme d’atténuation, § 19
• à quelles conditions l’impôt payé à l’étranger peut être imputé, § 21

La question de savoir ce qui est considéré comme un patrimoine situé à l’étranger ne relève pas de cette loi, mais du Bewertungsgesetz, dans son § 121.

Côté espagnol : le Decreto Legislativo 1/2014 des Baléares, avec les abattements, coefficients et réductions fiscales propres à la communauté autonome, y compris l’assimilation des partenariats enregistrés prévue à son article 60.

Et à la base de tout ce dispositif se trouve une absence de fondement : la convention de double imposition entre l’Allemagne et l’Espagne du 3 février 2011 (référence BOE-A-2012-10212) énumère de manière exhaustive, dans son article 2, les impôts concernés — les impôts sur le revenu et sur la fortune des 2 États. Ni l’ISD espagnol ni l’impôt allemand sur les successions n’y figurent. Les successions ne sont donc pas couvertes par la convention, et seule l’imputation unilatérale reste possible.

Tous les montants et taux du calculateur proviennent d’un registre de suivi juridique régulièrement mis à jour ; sous le résultat, vous pouvez voir sur quelle version du droit repose chaque chiffre. Le calculateur ne remplace pas un conseil fiscal — dans le cas d’une succession relevant de 2 systèmes juridiques, il en vaut la peine.

Questions fréquentes

Calculateurs associés

S’il s’agit uniquement du volet espagnol, mieux vaut le calculer directement ici : combien coûte l’impôt sur les successions aux Baléares, avec tous les abattements et réductions prévus par la réglementation insulaire. Si vous envisagez de transmettre le bien immobilier de votre vivant, il est préférable de comparer le résultat avec ce qui s’applique en cas de transmission entre vifs — les montants sont souvent plus proches qu’on ne le pense.