Erfenis Duitsland–Spanje

Wordt een erfenis op Mallorca dubbel belast?

Meestal niet — al lijkt dat misschien wel zo. Tussen Duitsland en Spanje bestaat geen verdrag over erfbelasting; de verlichting verloopt daarom uitsluitend via de eenzijdige verrekening van de Spaanse belasting met de Duitse belasting. Voor kinderen en echtgenoten is op de Balearen doorgaans helemaal geen Spaanse belasting verschuldigd, zodat Duitsland de volledige last draagt; voor broers, zussen, nichten en neven wordt de belasting in de regel volledig verrekend. Slechts 1 groep wordt werkelijk dubbel belast: verre familieleden, vrienden en de ongehuwde partner zonder geregistreerd partnerschap. Er blijft echter altijd een bedrag over wanneer de Spaanse belasting hoger is dan het deel van de Duitse belasting dat betrekking heeft op het Spaanse vermogen — dit kan ook broers en zussen treffen als de nalatenschap klein en volledig Spaans is en de Duitse vrijstellingen deze bijna volledig opsouperen. Ook aan deze verlichting is een voorwaarde verbonden: bij onroerend goed mag de in de Escritura pública — de notariële akte — opgegeven waarde de Valor de referencia (de referentiewaarde van het kadaster) met hoogstens een vijfde overschrijden, anders vervalt zij volledig (Art. 36.2 en 36 bis.2 Decreto Legislativo 1/2014). Vervalt zij, dan stijgt de Spaanse belasting — en omdat Duitsland die verrekent, verschuift de last tussen beide landen zonder dat het totaalbedrag noodzakelijkerwijs verandert.

Zo wordt de berekening gemaakt

De rekentool doorloopt beide rechtsstelsels na elkaar, in dezelfde volgorde als de belastingdienst. Daarbij gaat hij uit van 2 zaken die je moet weten: dat je als erfgenaam in Duitsland onbeperkt belastingplichtig bent — zonder die voorwaarde geldt geen enkele Duitse vrijstelling — en dat de Spaanse referentiewaarde van het onroerend goed overeenkomt met de marktwaarde die het Duitse recht hanteert.

Eerst komt de Spaanse kant aan bod: de erfbelasting (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) over het in Spanje gelegen vermogen, inclusief de belastingvermindering op de Balearen (bonificación), die voor de naaste familie vrijwel alles weer in mindering brengt. Ook hiervoor geldt bij onroerend goed dat de in de akte opgegeven waarde de referentiewaarde met hoogstens een vijfde mag overschrijden; anders vervalt deze vermindering. Vervolgens de Duitse kant: de volledige vermogensverkrijging — het Spaanse en Duitse vermogen samen —, verminderd met de schulden van de nalatenschap en de forfaitaire kosten van de nalatenschap van € 15.000, die de rekentool volledig toerekent aan 1 erfgenaam. Van het resterende bedrag wordt de persoonlijke vrijstelling afgetrokken: € 500.000 voor echtgenoten en geregistreerde partners, € 400.000 voor kinderen, en voor iedereen die volgens de wet geen familie is slechts € 20.000. Wat overblijft, wordt naar beneden afgerond op hele honderden euro's en belast tegen het tarief van de betreffende waardeschijf — het Duitse tarief geldt over het volledige bedrag, dus niet alleen over het deel boven de grens. Meteen na elke waardedrempel dempt een hardheidsregeling de sprong.

Pas daarna volgt de verrekening. Die is gemaximeerd: Duitsland verrekent hoogstens het deel van zijn eigen belasting dat volgens de berekening op het Spaanse vermogen betrekking heeft. Het maximumbedrag is dus de Duitse belasting, vermenigvuldigd met het aandeel van het belastbare buitenlandse vermogen in het totale belastbare vermogen. Het laagste van 2 bedragen wordt verrekend — de daadwerkelijk betaalde Spaanse belasting of dit maximumbedrag. Wat daarboven uitkomt, blijft voor jouw rekening; dat is het niet-verrekenbare overschot, dat de rekentool als aparte regel weergeeft.

2 nuances bepalen deze breuk en beide worden vaak over het hoofd gezien. Ten eerste geldt niet al het Spaanse vermogen als buitenlands vermogen: de lijst in het Bewertungsgesetz is bepalend, en een Spaans banksaldo staat daar niet in. Woonde de erflater in Duitsland, dan kan de Spaanse belasting over de rekening daarom niet worden verrekend — woonde hij daar niet, dan wel. De rekentool vraagt hiernaar in plaats van ervan uit te gaan. Ten tweede verdeelt hij alle aftrekposten die niet aan 1 van beide delen kunnen worden toegerekend — de forfaitaire kosten van de nalatenschap, algemene schulden van de nalatenschap — naar verhouding over het buitenlandse en binnenlandse vermogen; anders zou de noemer kleiner worden zonder dat de teller evenredig kleiner wordt, waardoor het maximumbedrag hoger zou kunnen zijn dan de Duitse belasting.

Hetzelfde geldt voor de persoonlijke vrijstelling. De wet zegt niet hoe deze over het buitenlandse en binnenlandse deel moet worden verdeeld. Wij maken onze interpretatie duidelijk: de rekentool verdeelt deze naar verhouding, waardoor zij wegvalt uit de breuk en de verhouding simpelweg die is van de vermogenswaarden na aftrek van de bijbehorende schulden. Dit is de enige uitleg waarbij het aandeel nooit groter dan 1 wordt. De belastingdienst kan dit systematisch anders behandelen; dan valt jouw maximumbedrag anders uit dan hier. Voor verrekening geldt bovendien als voorwaarde dat de Duitse belasting is ontstaan binnen 5 jaar nadat de Spaanse belasting is ontstaan.

Rekenvoorbeelden

De cijfers nemen we hier bewust niet over. De rekentool hierboven toont uitgewerkte voorbeeldsituaties waarop je kunt klikken en die je vervolgens veld voor veld aan jouw situatie kunt aanpassen — de Finca, het Duitse vermogen ernaast, een lopende hypotheek, de familierelatie. Elke resultaatregel heeft een omschrijving: Spaanse belasting, Duitse belasting vóór verrekening, maximumbedrag van de verrekening, daadwerkelijk verrekend bedrag, resterende dubbele belasting. Zo zie je niet alleen wat er uiteindelijk betaald moet worden, maar ook op welk punt in de keten dit ontstaat.

Bijzondere gevallen

Geregistreerde partner of ongehuwde partner zonder registratie

Dit is de situatie waarin het echt duur wordt, en alles hangt af van 1 formaliteit. De Balearen stellen een geregistreerd partnerschap (pareja estable) voor aftrekposten, de groepsindeling, de coëfficiënten voor het bestaande vermogen en de belastingvermindering uitdrukkelijk gelijk aan een huwelijk. Daarvoor schrijft de regeling wel inschrijving in een openbaar register voor, waarbij registers uit andere EU-lidstaten uitdrukkelijk worden erkend. Een in Duitsland geregistreerd partnerschap telt dus mee. Duitsland behandelt het sowieso hetzelfde als een huwelijk, met dezelfde belastingklasse en dezelfde vrijstelling.

Ontbreekt de registratie, dan valt dezelfde persoon in beide landen buiten de boot: in Spanje komt hij in de ongunstigste groep terecht, met de hoogste coëfficiënt voor het bestaande vermogen en zonder enige belastingvermindering. In Duitsland geldt hij als een niet-verwante derde, met de hoogste belastingklasse en de kleinste vrijstelling. Omdat de Spaanse belasting dan hoger is dan de Duitse, kan een aanzienlijk deel ervan niet meer worden verrekend — het meerdere. De rekentool biedt beide varianten als afzonderlijke keuze aan; vergelijk ze met elkaar voordat je je testament opstelt.

Wat de rekentool bewust niet meeneemt

• Vrijstelling voor nabestaanden voor echtgenoten en kinderen (§ 17 ErbStG): Deze hangt af van de gekapitaliseerde waarde van de onbelaste nabestaandenuitkeringen, die niemand kent zonder pensioenbesluit. Daardoor kan de Duitse belasting nog verder dalen — de rekentool pakt hier dus eerder te hoog dan te laag uit.
• Belastingvrijstelling voor de gezinswoning (§ 13 ErbStG): Deze geldt ook voor een woning in de EU, maar vereist dat de erflater er zelf woonde en dat je er vervolgens 10 jaar lang zelf blijft wonen.
• Samentelling van eerdere verkrijgingen (§ 14 ErbStG): Schenkingen van dezelfde persoon binnen de termijn van 10 jaar worden samengeteld met de erfenis. Wie al tijdens zijn leven vermogen heeft overgedragen, moet daar rekening mee houden.
• Vermindering bij meervoudige verkrijging (§ 19 Abs. 2 ErbStG): Deze regeling vereist een dubbelbelastingverdrag dat slechts een deel van het vermogen aan de Duitse belasting toewijst. Met Spanje bestaat geen dergelijk verdrag voor nalatenschappen, waardoor deze bepaling hier geen effect heeft.
• Plusvalía municipal — de gemeentelijke belasting over de waardestijging van de grond, verschuldigd bij elke eigendomsoverdracht — en de overige Spaanse bijkomende kosten bij een nalatenschap, zoals de notaris, het kadaster en vertalingen. Deze vallen niet onder de verrekening volgens § 21 ErbStG en worden hier niet meegerekend.

Termijnen en formulieren

De 2 landen stellen verschillende eisen en de termijnen worden regelmatig door elkaar gehaald.

Spanje: De erfbelasting wordt via Modelo 650 — de Spaanse aangifte erfbelasting — aangegeven bij de ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), de belastingdienst van de Balearen. De termijn bedraagt 6 maanden vanaf de overlijdensdatum. Deze kan met nog eens 6 maanden worden verlengd, maar de aanvraag daarvoor moet op tijd vóór het verstrijken van de oorspronkelijke termijn worden ingediend — mis je die, dan verloopt de termijn gewoon.

Duitsland: Hier geldt in eerste instantie geen aangifteplicht, maar een meldplicht: je moet de verkrijging binnen 3 maanden melden bij het Finanzamt, gerekend vanaf het moment waarop je ervan op de hoogte bent geraakt (§ 30 ErbStG). Het Finanzamt verlangt pas een belastingaangifte als het je daartoe verzoekt. Voor de verrekening heb je later de Spaanse belastingaanslag en het betalingsbewijs nodig; bewaar beide, inclusief vertaling.

Wettelijke basis en stand van zaken

Aan Duitse zijde geldt het ErbStG, de Duitse wet op de belastingheffing over erfenissen en schenkingen. Deze 6 bepalingen vormen de basis voor de berekening:

• wie überhaupt onbeperkt belastingplichtig is, § 2
• hoe de belastbare verkrijging wordt bepaald aan de hand van de vermogensverkrijging en de aftrekbare schulden van de nalatenschap, § 10
• hoe de verwantschapsgraad wordt vertaald naar belastingklassen, § 15
• welke persoonlijke vrijstelling daaruit voortvloeit, § 16
• hoe het tarief wordt berekend en wanneer de hardheidscompensatie van toepassing is, § 19
• onder welke voorwaarden de in het buitenland betaalde belasting mag worden verrekend, § 21

De vraag wat precies als buitenlands vermogen geldt, wordt niet in deze wet beantwoord, maar in § 121 van het Bewertungsgesetz.

Spaanse zijde: het Balearische Decreto Legislativo 1/2014 met de autonome aftrekposten, coëfficiënten en belastingverminderingen, waaronder de gelijkstelling van geregistreerde partnerschappen in artikel 60.

En de basis van de hele constructie, namelijk het ontbreken van een basis: het Doppelbesteuerungsabkommen tussen Deutschland en Spanien van 3 februari 2011 (vindplaats BOE-A-2012-10212) somt in artikel 2 de belastingen waarop het van toepassing is limitatief op — inkomsten- en vermogensbelastingen van beide staten. Noch de Spaanse ISD, noch de Duitse Erbschaftsteuer staat daarin. Erfenissen vallen dus niet onder het verdrag en daarom resteert alleen eenzijdige verrekening.

Alle bedragen en tarieven in de rekenhulp zijn afkomstig uit een bijgehouden register van de geldende rechtsstand; onder de uitkomst zie je op welke stand elk afzonderlijk cijfer is gebaseerd. De rekenhulp vervangt geen belastingadvies — bij een nalatenschap die onder 2 rechtsstelsels valt, is dat het geld waard.

Veelgestelde vragen

Gerelateerde rekenhulpen

Als het alleen om de Spaanse zijde gaat, kun je die beter rechtstreeks daar berekenen: wat de Erbschaftsteuer op de Balearen kost, met alle aftrekposten en verminderingen volgens de eilandregeling. En wie overweegt de woning al tijdens het leven over te dragen, kan de uitkomst het beste vergelijken met wat er bij een overdracht onder levenden verschuldigd is — de bedragen liggen vaak dichter bij elkaar dan je denkt.