Erfenis Duitsland–Spanje

Wordt een erfenis op Mallorca dubbel belast?

Meestal niet — al lijkt die zorg wel begrijpelijk. Duitsland en Spanje hebben geen verdrag over erfbelasting. De tegemoetkoming verloopt daarom uitsluitend via een eenzijdige verrekening van de Spaanse belasting met de Duitse. Voor kinderen en echtgenoten is op de Balearen doorgaans helemaal geen Spaanse belasting verschuldigd, waardoor Duitsland de volledige last draagt. Voor broers, zussen, nichten en neven wordt de Spaanse belasting in de regel volledig verrekend. Vooral 1 groep wordt werkelijk dubbel belast: verre familieleden, vrienden en ongehuwde partners zonder geregistreerd partnerschap. Er blijft echter altijd een restant over wanneer de Spaanse belasting hoger is dan het deel van de Duitse belasting dat op het Spaanse vermogen betrekking heeft. Dat kan ook broers en zussen treffen als de nalatenschap klein is, volledig Spaans is en de Duitse vrijstellingen deze vrijwel volledig opslokken.

Zo wordt de berekening gemaakt

De rekentool doorloopt beide rechtsstelsels achter elkaar, in dezelfde volgorde als de belastingdienst. Daarbij gaat hij uit van 2 zaken die je moet weten: dat je als erfgenaam in Duitsland onbeperkt belastingplichtig bent — anders geldt geen enkele Duitse vrijstelling — en dat de Spaanse referentiewaarde van het vastgoed overeenkomt met de marktwaarde die het Duitse recht hanteert.

Eerst komt de Spaanse kant: de erfbelasting (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) over het in Spanje gelegen vermogen, inclusief de Balearische belastingvermindering (bonificación), waardoor voor de naaste familie vrijwel alles weer wordt afgetrokken. Daarna volgt de Duitse kant: de volledige vermogensverkrijging — het Spaanse en Duitse vermogen samen — verminderd met de schulden van de nalatenschap en de forfaitaire kosten bij overlijden van € 15.000, die de rekentool volledig aan 1 erfgenaam toerekent. Van het resterende bedrag wordt de persoonlijke vrijstelling afgetrokken: € 500.000 voor echtgenoten en geregistreerde partners, € 400.000 voor kinderen en voor iedereen die volgens de wet geen familie is slechts € 20.000. Wat overblijft, wordt naar beneden afgerond op hele honderden euro's en belast tegen het tarief van de betreffende waardeklasse. Het Duitse tarief werkt met tariefklassen over het volledige bedrag: het percentage geldt dus voor de hele verkrijging, niet alleen voor het deel boven de grens. Meteen na elke waardelimiet dempt de hardheidsregeling de sprong.

Pas daarna volgt de verrekening. Die is gemaximeerd: Duitsland verrekent hoogstens het deel van zijn eigen belasting dat rekenkundig op het Spaanse vermogen betrekking heeft. Het maximumbedrag is dus de Duitse belasting vermenigvuldigd met het aandeel van het belastbare buitenlandse vermogen in het totale belastbare vermogen. Het laagste van 2 bedragen wordt verrekend: de daadwerkelijk betaalde Spaanse belasting of dit maximumbedrag. Wat daarboven uitkomt, blijft voor jouw rekening; dat is het niet-verrekenbare restant dat de rekentool op een aparte regel toont.

2 nuances zijn bepalend voor deze breuk, en beide worden vaak over het hoofd gezien. Ten eerste geldt niet alles wat Spaans is als buitenlands vermogen: de lijst in het Bewertungsgesetz is bepalend, en een Spaans banktegoed staat daar niet in. Woonde de erflater in Duitsland, dan kan de Spaanse belasting over de rekening daarom niet worden verrekend — woonde hij daar niet, dan wel. De rekentool vraagt dit na in plaats van ervan uit te gaan. Ten tweede verdeelt hij alle aftrekposten die niet aan 1 van beide delen kunnen worden toegerekend — de forfaitaire kosten bij overlijden, algemene schulden van de nalatenschap — naar rato over het buitenlandse en binnenlandse vermogen. Anders zou de noemer kleiner worden zonder dat de teller evenredig kleiner wordt, waardoor het maximumbedrag hoger zou kunnen uitvallen dan de Duitse belasting.

Hetzelfde geldt voor de persoonlijke vrijstelling. De wet zegt niet hoe die over het buitenlandse en binnenlandse deel moet worden verdeeld. We maken onze interpretatie duidelijk: de rekentool verdeelt deze naar rato, waardoor hij uit de breuk wegvalt en de verhouding simpelweg die van de vermogenswaarden is, na aftrek van de bijbehorende schulden. Dit is de enige uitleg waarbij het aandeel nooit groter dan 1 wordt. De belastingdienst kan dit systematisch anders behandelen; dan valt jouw maximumbedrag anders uit dan hier. Verrekening is bovendien alleen mogelijk als de Duitse belasting ontstaat binnen 5 jaar nadat de Spaanse belasting is ontstaan.

Rekenvoorbeelden

We nemen de cijfers hier bewust niet over. De rekentool hierboven toont uitgewerkte voorbeelden waarop je kunt klikken en die je vervolgens veld voor veld kunt aanpassen aan jouw situatie — de Finca, het Duitse vermogen daarnaast, een lopende hypotheek, de familierelatie. Elke regel in de uitkomst is voorzien van een omschrijving: Spaanse belasting, Duitse belasting vóór verrekening, maximaal verrekenbaar bedrag, daadwerkelijk verrekend bedrag, resterende dubbele belasting. Zo zie je niet alleen wat je uiteindelijk moet betalen, maar ook waar in de keten dit ontstaat.

Bijzondere gevallen

Geregistreerd partner of partner zonder registratie

Dit is het geval waarin het echt duur wordt, en dat hangt af van 1 formaliteit. De Balearen stellen een geregistreerd partnerschap (pareja estable) uitdrukkelijk gelijk aan een echtgenoot — voor de aftrekposten, de groepsindeling, de coëfficiënten voor eerder vermogen en de belastingvermindering. De regeling vereist daarvoor wel registratie in een openbaar register en erkent uitdrukkelijk registers uit andere EU-lidstaten. Een in Duitsland geregistreerd partnerschap telt dus mee. Duitsland behandelt dit sowieso hetzelfde als een huwelijk, met dezelfde belastingklasse en dezelfde vrijstelling.

Ontbreekt de registratie, dan valt dezelfde persoon tegelijk buiten beide regelingen: in Spanje komt diegene in de ongunstigste groep terecht, met de hoogste coëfficiënt voor eerder vermogen en zonder belastingvermindering. In Duitsland geldt diegene als een niet-verwante derde, met de hoogste belastingklasse en de kleinste vrijstelling. Omdat de Spaanse belasting dan hoger uitvalt dan de Duitse, kan een aanzienlijk deel ervan niet meer worden verrekend — het meerdere. De rekenmodule biedt beide varianten als afzonderlijke keuze aan; vergelijk ze eens met elkaar voordat je je testament opstelt.

Wat de rekenmodule bewust niet meeneemt

• Vrijstelling voor nabestaanden van echtgenoten en kinderen (§ 17 ErbStG): Deze hangt af van de gekapitaliseerde waarde van de onbelaste nabestaandenuitkeringen, die niemand zonder pensioenbesluit kent. Daardoor kan de Duitse belasting verder dalen — de rekenmodule pakt hier dus eerder te hoog dan te laag uit.
• Belastingvrijstelling voor de gezinswoning (§ 13 ErbStG): Deze geldt ook voor een woning in de EU, maar vereist wel dat de erflater er zelf woonde en dat je er vervolgens 10 jaar lang zelf blijft wonen.
• Samenvoeging van eerdere verkrijgingen (§ 14 ErbStG): Schenkingen van dezelfde persoon binnen de periode van 10 jaar worden samengevoegd met de nalatenschap. Wie tijdens zijn leven al vermogen heeft overgedragen, doet er goed aan dit mee te nemen.
• Vermindering bij meervoudige verkrijging (§ 19 Abs. 2 ErbStG): Deze regeling vereist een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting dat slechts een deel van het vermogen aan de Duitse belasting toewijst. Voor Spanje bestaat er geen dergelijk verdrag over erfenissen, waardoor deze bepaling hier niet van toepassing is.
• Plusvalía municipal — de gemeentelijke belasting over de waardestijging van de grond, verschuldigd bij elke eigenaarswisseling — en de overige Spaanse bijkomende kosten bij een nalatenschap, zoals notaris, kadaster en vertalingen. Ze vallen niet onder de verrekening volgens § 21 ErbStG en worden hier niet meegerekend.

Termijnen en formulieren

De 2 landen stellen verschillende eisen en de termijnen worden regelmatig door elkaar gehaald.

Spanje: De erfbelasting geef je aan via Modelo 650 — de Spaanse erfbelastingaangifte — bij de ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), de belastingdienst van de Balearen. De termijn bedraagt 6 maanden vanaf de overlijdensdatum. Die kan met nog eens 6 maanden worden verlengd, maar je moet de aanvraag daarvoor op tijd indienen, vóór het verstrijken van de oorspronkelijke termijn — mis je die, dan verloopt de termijn gewoon.

Duitsland: Hier geldt in eerste instantie geen aangifteplicht, maar een meldplicht: je moet de verkrijging binnen 3 maanden nadat je ervan hebt gehoord bij het Finanzamt melden (§ 30 ErbStG). Het Finanzamt verlangt pas een belastingaangifte als het je daarom verzoekt. Voor de verrekening heb je later de Spaanse belastingaanslag en het betalingsbewijs nodig; bewaar beide, samen met de vertaling.

Wettelijke grondslag en stand van zaken

Aan Duitse zijde geldt het ErbStG, de Duitse wet op de belastingheffing over erfenissen en schenkingen. Deze 6 bepalingen vormen de basis voor de berekening:

• wie onbeperkt belastingplichtig is, § 2
• hoe de belastbare verkrijging wordt bepaald aan de hand van de vermogensovergang en de aftrekbare schulden van de nalatenschap, § 10
• hoe de verwantschapsgraad wordt ingedeeld in belastingklassen, § 15
• welke persoonlijke vrijstelling daaruit voortvloeit, § 16
• hoe het tarief wordt berekend en wanneer de hardheidsclausule geldt, § 19
• onder welke voorwaarden de in het buitenland betaalde belasting mag worden verrekend, § 21

De vraag wat precies als buitenlands vermogen geldt, wordt niet in deze wet beantwoord, maar in § 121 van het Bewertungsgesetz.

Spaanse zijde: het Balearische Decreto Legislativo 1/2014 met de autonome aftrekposten, coëfficiënten en belastingverminderingen, waaronder de gelijkstelling van geregistreerde partnerschappen in artikel 60.

En de basis van de hele constructie, namelijk het ontbreken van een regeling: het Doppelbesteuerungsabkommen tussen Duitsland en Spanje van 3 februari 2011 (vindplaats BOE-A-2012-10212) somt in artikel 2 limitatief op welke belastingen eronder vallen — inkomsten- en vermogensbelasting van beide staten. Noch de Spaanse ISD, noch de Duitse erfbelasting wordt daarin genoemd. Nalatenschappen vallen dus niet onder het verdrag en daarom resteert alleen de eenzijdige verrekening.

Alle bedragen en tarieven in de rekenhulp zijn afkomstig uit een bijgehouden register van geldende wetgeving; onder de uitkomst zie je op welke stand elk afzonderlijk bedrag is gebaseerd. De rekenhulp is geen vervanging voor belastingadvies — bij een nalatenschap die onder 2 rechtsstelsels valt, is dat advies het geld waard.

Veelgestelde vragen

Verwante rekenhulpen

Gaat het alleen om de Spaanse kant, dan kun je die beter daar rechtstreeks berekenen: wat erfbelasting op de Balearen kost, met alle aftrekposten en belastingverminderingen van de eilandregeling. Wie overweegt het vastgoed al tijdens zijn leven over te dragen, kan de uitkomst het beste vergelijken met wat verschuldigd is bij een overdracht tijdens leven — de bedragen liggen vaak dichter bij elkaar dan je denkt.