Podatek spadkowy w Hiszpanii dla rezydentów: majątek na całym świecie, ulgi i formularz Modelo 650

Jeśli mieszkasz w Hiszpanii jako rezydent, w przypadku dziedziczenia podlegasz opodatkowaniu nie tylko od majątku w Hiszpanii, ale od wszystkiego, co posiadasz na całym świecie. Ten nieograniczony obowiązek podatkowy to najważniejsza różnica w porównaniu z sytuacją nierezydentów i wielu nowo przybyłych emigrantów zdaje sobie z tego sprawę dopiero wtedy, gdy już dojdzie do dziedziczenia. Ten poradnik wyjaśnia, co konkretnie oznacza podatek spadkowy dla rezydentów Hiszpanii: jakie obowiązują kwoty wolne od podatku, jak wygląda struktura stawek podatkowych, jakie specjalne zasady obowiązują na Balearach, dlaczego bez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią sprawa się komplikuje – i jak złożyć formularz Modelo 650 w terminie. Dowiesz się też, które błędy kosztują najwięcej i kiedy hiszpański testament ma kluczowe znaczenie.

Czy dotyczy cię sprawa spadkowa związana z Hiszpanią i Niemcami?

• 📩 Złóż osobiste zapytanie — skontaktujemy cię z doradcą podatkowym lub adwokatem specjalizującym się w prawie spadkowym dotyczącym relacji niemiecko-hiszpańskich
• Podatki dla rezydentów w Hiszpanii — podatek dochodowy, terminy i IRPF w skrócie

Co oznacza nieograniczony obowiązek podatkowy jako rezydent?

Hiszpański podatek od spadków i darowizn – Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, w skrócie ISD – nie dotyczy tylko majątku, który fizycznie znajduje się w Hiszpanii. Decydujące znaczenie ma miejsce zwykłego zamieszkania (residencia habitual) spadkobiercy w momencie otwarcia spadku.

Jeśli spadkobierca ma swoje stałe miejsce zamieszkania w Hiszpanii, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (obligación personal de contribuir). Oznacza to, że wszystko, co odziedziczy – mieszkanie w Monachium, rachunek w niemieckim banku, las w Brandenburgii – zasadniczo podlega hiszpańskiemu podatkowi od spadków. Obywatelstwo nie ma tu znaczenia: Niemiec mieszkający na stałe na Majorce płaci hiszpański podatek spadkowy nawet od spadku z Niemiec.

Uwaga: Nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią w zakresie podatku od spadków i darowizn. Oba kraje mogą opodatkować ten sam spadek. Co prawda zgodnie z prawem krajowym istnieją możliwości wzajemnego zaliczenia, ale najpierw trzeba złożyć zeznanie podatkowe dotyczące spadku w obu krajach.

Z drugiej strony mamy ograniczony obowiązek podatkowy (obligación real): jeśli nie masz miejsca zamieszkania w Hiszpanii, płacisz podatek ISD tylko od majątku, który znajduje się w Hiszpanii – na przykład od mieszkania wakacyjnego na Majorce.

Kto płaci podatek – i kiedy?

Ważna zasada, która różni się od niemieckiego systemu: w Hiszpanii to spadkobierca lub beneficjent płaci podatek – a nie sam spadek. Każdy spadkobierca składa osobne zeznanie i pokrywa podatek przypadający na jego część spadku.

Ustawowy termin to 6 miesięcy od dnia śmierci. Jeśli go przekroczysz, grożą ci opłaty dodatkowe i odsetki za zwłokę. Można go przedłużyć – ale wniosek trzeba złożyć najpóźniej do końca piątego miesiąca od śmierci. W przypadku darowizn termin ten wynosi tylko jeden miesiąc.

Uwaga: Przedłużenie terminu nie jest przyznawane automatycznie. Trzeba złożyć wniosek, zazwyczaj do właściwej wspólnoty autonomicznej lub – w przypadku osób niebędących rezydentami – do AEAT w Madrycie.

Klasy podatkowe: kto do której grupy należy?

Hiszpański podatek spadkowy wyróżnia cztery grupy podatkowe (Grupos), które odzwierciedlają stopień pokrewieństwa ze zmarłym. Określają one wysokość osobistych ulg podatkowych i mają też wpływ na mnożnik.

Uwaga: To są podstawowe kwoty wolne od podatku określone przez rząd centralny (ustawa nr 29/1987). Wspólnoty autonomiczne – a zwłaszcza Baleary – mogą znacznie od nich odstępować na korzyść spadkobierców. Ostatecznie decydujące znaczenie ma prawo danego regionu.

Stawki podatkowe: stawka podstawowa i mnożnik

Hiszpańskie przepisy dotyczące podatku od spadków opierają się na dwóch tabelach.

Tabela 1 – Stawka podstawowa (w zależności od dochodu podlegającego opodatkowaniu po odliczeniu ulg):

Tabela 2 – Współczynnik mnożnikowy (w zależności od klasy podatkowej i majątku dziedzica przed dziedziczeniem):

Uwaga: Koncepcja mnożnika uwzględniającego wcześniejszy majątek spadkobiercy nie istnieje w niemieckim prawie dotyczącym podatku od spadków. W przypadku zamożnych spadkobierców może to znacznie zwiększyć rzeczywiste obciążenie podatkowe. W skrajnym przypadku – grupa IV, duży majątek własny – maksymalna stawka podatkowa może sięgać nawet 81,6%.

Specjalne zasady na Balearach: faktyczne zwolnienie dla najbliższych krewnych

Pod koniec 2023 roku Wspólnota Autonomiczna Balearów wprowadziła szeroko zakrojoną reformę na mocy ustawy nr 11/2023 (z dnia 23 listopada 2023 r.) oraz dekretu ustawodawczego nr 4/2023 (z dnia 18 lipca 2023 r.), zmienionymi rozporządzeniem 1/2014 z 6 czerwca 2024 r., wprowadziła szeroko zakrojoną reformę.

Najważniejsze: Dla spadkobierców z grup I i II ulga podatkowa (bonificación) wynosi 100% wartości spadku. W praktyce oznacza to, że dzieci, małżonkowie, rodzice i dziadkowie zazwyczaj nie płacą podatku od spadków na Balearach.

Zgodnie z informacjami od kilku kancelarii specjalizujących się w niemiecko-hiszpańskim prawie spadkowym, przepis ten dotyczy też spadkodawców i spadkobierców mających powiązania z Niemcami, o ile mają zastosowanie przepisy Balearów.

Uwaga – ważne ograniczenie dotyczące nieruchomości: żeby skorzystać ze 100-procentowego zwolnienia podatkowego w przypadku odziedziczonej nieruchomości, jej wartość podatkowa w momencie przyjęcia spadku nie może przekraczać 120% tzw. wartości referencyjnej (valor de referencia). Jeśli ustalona wartość jest wyższa, nie przysługuje ci to szerokie zwolnienie podatkowe. W takich przypadkach wycenę zawsze warto zweryfikować u prawnika.

Uwaga: Mimo że w praktyce nie musisz płacić podatku, zeznanie podatkowe dotyczące spadku trzeba złożyć w ciągu 6 miesięcy. Obowiązek złożenia zeznania obowiązuje więc niezależnie od tego, czy faktycznie trzeba zapłacić podatek.

Który organ jest właściwy – ATIB czy AEAT?

Właściwość zależy od tego, gdzie spadkodawca miał swoje zwykłe miejsce zamieszkania:

• Sporządzący testament mieszkał na Balearach: właściwym organem jest Agència Tributària de les Illes Balears (ATIB). Zeznanie podatkowe składa się właśnie tam; obowiązują specjalne przepisy balearskie.
• Sporządzący testament mieszkał w innej wspólnocie autonomicznej: właściwy jest urząd skarbowy danego regionu.
• Jeśli spadkobierca nie jest rezydentem: właściwym organem jest Agencia Tributaria (AEAT), Oficina Nacional de Gestión Tributaria, Calle Infanta Mercedes 49, 28020 Madryt. W tym przypadku obowiązują państwowe przepisy dotyczące podatku od spadków – chyba że spadkobierca sam zdecyduje się na zastosowanie prawa danej wspólnoty autonomicznej, co jest możliwe pod pewnymi warunkami od czasu wyroku ETS i zmiany hiszpańskiego prawa.

Model 650: Samodzielne rozliczenie krok po kroku

Formularz Modelo 650 to główny formularz do rozliczenia hiszpańskiego podatku spadkowego (autoliquidación). W prostszych przypadkach można też skorzystać z Modelo 652, czyli uproszczonej wersji. Oba formularze można pobrać ze strony AEAT.

Oto jak wygląda ta procedura:

1. Załatwakt zgonu (oryginał i kopia)
2. Złóż wniosek ozaświadczenie o ostatniej woli w hiszpańskim Ministerstwie Sprawiedliwości – dowiesz się, czy testament został złożony
3. Załatwtestament albo świadectwo spadkowe; w przypadku niemieckich spadkodawców często też europejskie świadectwo spadkowe
4. Sporządźpełny wykaz wszystkich składników majątku spadkowego i zobowiązań wraz z podaniem wartości na dzień śmierci
5. Upewnij się, że wszyscy spadkobiercy mająnumer NIE – bez NIE nie da się złożyć oświadczenia
6. Wyznaczenieprzedstawiciela podatkowego w Hiszpanii (obowiązkowe dla spadkobierców niebędących rezydentami Hiszpanii)
7. Wypełnijformularz 650 / 652, oblicz podatek i, jeśli trzeba, zastosuj ulgę
8. Złóż wniosek i uiść opłatę w odpowiednim urzędzie – w ciągu 6 miesięcy od śmierci
9. Przedłużenie terminu w razie potrzeby: złóż wniosek do końca piątego miesiąca

Uwaga: Jeśli nie chcesz samodzielnie dokonać rozliczenia, możesz zamiast tego złożyć wykaz składników spadku i poprosić urząd o rozliczenie administracyjne (liquidación administrativa).

Podwójne opodatkowanie z Niemcami: co robić?

Ponieważ nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, te same składniki majątku mogą podlegać podatkowi od spadków zarówno w Hiszpanii, jak i w Niemczech. Rozwiązaniem jest wzajemne zaliczenie:

• W Niemczech: Podatek spadkowy zapłacony w Hiszpanii można zaliczyć na poczet niemieckiego podatku zgodnie z § 21 ustawy o podatku spadkowym (ErbStG), o ile ten sam majątek podlega opodatkowaniu w obu krajach.
• W Hiszpanii: Zgodnie z hiszpańskim prawem krajowym można zaliczyć podatek zapłacony za granicą.

Zaliczenie to nie dzieje się jednak automatycznie – trzeba o nie aktywnie się ubiegać, a zeznania podatkowe w obu krajach muszą być ze sobą uzgodnione. Jeśli nie zadbasz o koordynację, w końcu zapłacisz więcej niż trzeba.

Uwaga: Z powodu braku harmonizacji może się zdarzyć, że mimo zaliczenia pozostałoby ci coś do zapłacenia w obu krajach. W takiej sytuacji niezbędna jest indywidualna konsultacja z adwokatem specjalizującym się w niemiecko-hiszpańskim prawie spadkowym.

W tym temacie: Modelo 720 – obowiązek zgłoszenia majątku zagranicznego

Cechy szczególne: darowizna za życia

ISD obejmuje nie tylko spadki, ale też darowizny między żyjącymi. W przypadku darowizn na Balearach zasadniczo obowiązuje to samo 100-procentowe zwolnienie dla grup I i II – ale z jedną istotną różnicą:

Zgodnie z aktualnym stanem rzeczy ulga ta dotyczy przede wszystkim osób mających miejsce zamieszkania podatkowego na Balearach. Jeśli masz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech i dostajesz w darze nieruchomość na Majorce, zazwyczaj nie korzystasz z tego zwolnienia. W przypadku nierezydentów, którzy dostają nieruchomość w darze, może to wiązać się ze znacznym obowiązkiem podatkowym.

Termin na zgłoszenie darowizny wynosi zresztą tylko miesiąc – znacznie krócej niż w przypadku spadków.

Jeśli zastanawiasz się nad przeniesieniem własności nieruchomości za życia, kwestia testamentu hiszpańskiego jest z tym ściśle powiązana.

Najczęstsze błędy – i jak ich uniknąć

1. Przegapiony termin: 6 miesięcy liczy się od dnia śmierci, a nie od momentu, kiedy dowiedziałeś się o spadku. Jeśli złożysz dokumenty za późno, zapłacisz opłaty za opóźnienie.
2. Nie złożyłeś wniosku o przedłużenie terminu: Wniosek trzeba złożyć do końca piątego miesiąca – potem będzie już za późno.
3. NIE jest niezbędny: bez numeru NIE spadkobiercy nie mogą złożyć oświadczenia ani dokonać przeniesienia własności nieruchomości. W razie potrzeby o numer NIE można wystąpić nawet po śmierci zmarłego za pośrednictwem pełnomocnika.
4. Przekroczenie wartości referencyjnej: W przypadku nieruchomości wycena powyżej 120% wartości referencyjnej powoduje utratę ulgi podatkowej na Balearach – to kosztowny błąd.
5. Nie ma czegoś takiego jak hiszpański testament: na Majorce, jeśli nie masz testamentu, często potrzebne jest świadectwo spadkowe albo europejskie świadectwo spadkowe – a to kosztuje czas i pieniądze.
6. Brak koordynacji w zakresie podwójnego opodatkowania: jeśli złożysz zeznania w Niemczech i Hiszpanii osobno, tracisz możliwość odliczenia.
7. Błędne zaklasyfikowanie grupy podatkowej: dzieci adoptowane, pasierbowie i partnerzy niebędący w zarejestrowanym związku wchodzą, w zależności od sytuacji prawnej, do różnych grup – ma to poważne konsekwencje.

Co będzie dalej? Kolejne obowiązki podatkowe związane ze spadkiem

Złożenie formularza Modelo 650 to nie wszystko. Po zapłaceniu podatku spadkowego często trzeba podjąć kolejne kroki:

• Plusvalía Municipal: Gminny podatek odwzrostu wartości (Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana) dotyczy wzrostu wartości działek miejskich od ostatniego przeniesienia własności. Jest pobierany przez daną gminę i trzeba go zgłosić osobno.
• Wpis do księgi wieczystej: Dopiero po zapłaceniu podatku spadkowego (lub złożeniu oświadczenia) nieruchomość może zostać przepisana w księdze wieczystej na spadkobiercę.
• IRPF / podatek dochodowy: Jeśli odziedziczona nieruchomość zostanie później sprzedana, od wzrostu wartości od momentu przyjęcia spadku naliczany jest podatek dochodowy (IRPF).
• IBI (podatek od nieruchomości): Jako nowy właściciel przejmujesz obowiązek opłacania bieżącego podatku od nieruchomości.

Więcej o bieżącym opodatkowaniu jako rezydent: Podatki jako rezydent – IRPF

Lista kontrolna: Podatek spadkowy w Hiszpanii dla rezydentów

• Data śmierci odnotowana – 6-miesięczny termin zaczyna biec od teraz
• Mamy numery NIE wszystkich spadkobierców
• Wyznaczono przedstawiciela podatkowego w Hiszpanii (obowiązkowe w przypadku spadkobierców niebędących rezydentami)
• Złożono wniosek o wydanie zaświadczenia o ostatniej woli w hiszpańskim Ministerstwie Sprawiedliwości
• Załatwiono testament albo świadectwo spadkowe / europejskie świadectwo spadkowe
• Sporządzono pełny spis spadku wraz z wyceną
• Sprawdzono wartość referencyjną nieruchomości (limit 120% dla ulgi podatkowej)
• Prawidłowo ustalona klasa podatkowa (Grupo I–IV)
• Wypełnij formularz Modelo 650 (lub 652) i złóż go w ATIB lub AEAT
• W razie potrzeby poproś o przedłużenie terminu (do końca piątego miesiąca)
• Podatek od zysków kapitałowych (Plusvalía) trzeba zgłosić osobno w urzędzie gminy
• Złożono wniosek o zaliczenie na poczet niemieckiego podatku od spadków
• Zgłoszono zmianę w księdze wieczystej

Podsumowanie

Podatek spadkowy w Hiszpanii to dla rezydentów nie jest sprawa drugorzędna – dotyczy całego twojego majątku na całym świecie i ma jasno określone terminy, które nie znają żadnej wyrozumiałości. Dobra wiadomość: Baleary oferują bliskim członkom rodziny (grupy I i II) faktyczne zwolnienie podatkowe w wysokości 100%, które znacznie wykracza poza to, co przewidują przepisy krajowe. Warunkiem jest jednak prawidłowe oszacowanie wartości nieruchomości i złożenie zeznania w terminie – nawet jeśli ostatecznie nie będziesz musiał płacić podatku.

Brak umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią to wciąż największe wyzwanie: bez skoordynowanego doradztwa w obu krajach ten sam spadek może zostać opodatkowany podwójnie. Testament sporządzony na Majorce, w połączeniu z profesjonalnym wsparciem w zakresie prawa podatkowego, to najlepsze zabezpieczenie przed przykrymi niespodziankami.

📩 Złóż zapytanie już teraz — znajdziemy dla ciebie odpowiedniego specjalistę od niemiecko-hiszpańskiego prawa spadkowego.

Oficjalne źródła

• Ustawa nr 29/1987 z dnia 18 grudnia o podatku od spadków i darowizn (hiszpańska ustawa o podatku od spadków i darowizn, podstawa prawna): https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1987-28141
• Ustawa nr 11/2023 z Balearów (z dnia 23 listopada 2023 r.) – Reforma balearskiego podatku od spadków; dekret ustawodawczy nr 4/2023 (z dnia 18 lipca 2023 r.) oraz rozporządzenie nr 1/2014 (z dnia 6 czerwca 2024 r.)
• ATIB – Agència Tributària de les Illes Balears (odpowiada za podatek spadkowy, jeśli zmarły miał miejsce zamieszkania na Balearach): https://www.atib.es
• AEAT – Agencia Tributaria (odpowiada za nierezydentów; formularz 650/652 do pobrania): https://www.agenciatributaria.es
• Ambasada Hiszpanii w Berlinie – Procedura dotycząca hiszpańskiego podatku spadkowego (ulotka z instrukcją postępowania): https://www.exteriores.gob.es/Embajadas/berlin/de/Embajada/Documents/Erbschaftsteuer.pdf