Modelo 721 : déclarer les crypto-actifs détenus à l’étranger en Espagne

Si vous êtes résident fiscal à Majorque et détenez des bitcoins, des ethers ou d’autres crypto-actifs sur une plateforme étrangère telle que Binance, Kraken ou Coinbase, vous devez remplir le Modelo 721 depuis l’année fiscale 2023. Cette déclaration informative, distincte de l’ancien Modelo 720, concerne exclusivement les monnaies virtuelles conservées à l’étranger, à condition que leur valeur totale au 31 décembre dépasse le seuil de 50.000 €. Dans ce guide, vous découvrirez précisément qui est tenu de déclarer, comment ce seuil est calculé, quel rôle joue le lieu de conservation (plateforme ou portefeuille personnel), dans quels cas vous devez effectuer une nouvelle déclaration les années suivantes et quelles sont les conséquences d’un manquement. Important : le Modelo 721 n’entraîne pas d’impôt à payer en lui-même ; il s’agit uniquement d’une obligation de transparence vis-à-vis de l’Agencia Tributaria.

Vous détenez des crypto-actifs sur une plateforme étrangère et vous ne savez pas si vous êtes tenu de les déclarer ?

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Qu’est-ce que le Modelo 721 ?

Le Modelo 721 (officiellement : Declaración informativa sobre monedas virtuales situadas en el extranjero) est une déclaration annuelle, à caractère purement informatif, destinée aux résidents fiscaux en Espagne. Il a été créé lorsque le législateur, par la Ley 11/2021 de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, a dissocié les monnaies virtuelles de l’ensemble des actifs détenus à l’étranger (Modelo 720) afin de créer une obligation déclarative spécifique et adaptée sur le plan technique. Il s’est appliqué pour la première fois aux avoirs détenus au 31 décembre 2023, avec une déclaration à effectuer entre le 1 janvier et le 31 mars 2024.

Cette déclaration n’entraîne aucun paiement d’impôt immédiat. Elle permet à l’Agencia Tributaria (AEAT) d’identifier les crypto-actifs détenus à l’étranger et de les comparer aux informations indiquées dans la déclaration de revenus (Modelo 100/IRPF).

Remarque : le Modelo 720 et le Modelo 721 sont 2 formulaires distincts, chacun soumis à ses propres seuils. Si vous détenez à la fois un portefeuille de titres allemand et des cryptomonnaies sur Binance, vous devez vérifier séparément si chacun des 2 formulaires vous concerne.

Qui doit déposer le Modelo 721 ?

Sont tenus de faire cette déclaration les personnes physiques, les entreprises et les entités sans personnalité juridique propre (comme les indivisions successorales) résidant fiscalement en Espagne. En règle générale, vous êtes considéré comme résident fiscal si vous séjournez plus de 183 jours par an en Espagne ou si le centre de vos intérêts économiques s’y trouve. Pour en savoir plus sur la détermination de la résidence fiscale, consultez notre guide consacré à la règle des 183 jours.

L’obligation déclarative s’applique lorsque 2 conditions sont réunies :

1. Résidence fiscale en Espagne.
2. Valeur totale de tous les cryptoactifs détenus sur des plateformes étrangères au 31 décembre supérieure à 50.000 euros.

La déclaration est obligatoire non seulement si vous détenez les actifs en pleine propriété, mais aussi si vous intervenez en tant que bénéficiaire, mandataire ou personne habilitée à en disposer.

Attention pour les couples mariés sous un régime de communauté : si votre patrimoine est soumis au régimen de gananciales espagnol ou à un régime matrimonial allemand comparable, chaque époux doit déclarer la valeur totale intégrale dès lors que le seuil est dépassé, et non pas seulement sa propre quote-part.

Le seuil de 50.000 euros en détail

Pour le calcul, la valeur en euros de toutes les monnaies virtuelles détenues sur des plateformes étrangères au 31 décembre de l'année fiscale est additionnée. L'évaluation repose généralement sur le cours affiché à cette date par les principaux agrégateurs de liquidité. Si le total est exactement de 49.999 euros, aucune obligation ne s'applique. S'il dépasse 50.000 euros, ne serait-ce que d'un centime, la déclaration est obligatoire.

Point important : le seuil porte sur la valeur totale de l'ensemble des plateformes et des cryptomonnaies, et non sur chaque position prise séparément. Une personne détenant 30.000 euros de Bitcoin sur Binance et 25.000 euros d'Ethereum sur Kraken atteint un total de 55.000 euros et doit effectuer une déclaration, même si aucune position individuelle ne dépasse à elle seule le seuil.

Wallet personnel ou plateforme d’échange : où s’applique l’obligation déclarative ?

Pour le Modelo 721, le critère déterminant est le contrôle des clés d’accès cryptographiques. L’AEAT distingue strictement les plateformes centralisées (Custodial Exchanges) des solutions décentralisées, où vous détenez vous-même les clés privées.

• Conservation sur une plateforme d’échange étrangère (Custodial) : la plateforme contrôle les clés d’accès ; vous disposez uniquement d’une créance envers le prestataire. Ces avoirs sont considérés comme « conservés à l’étranger » et sont soumis à l’obligation déclarative dès lors que le seuil est dépassé.
• Self-Custody (Hardware-/Cold-Wallet) : si vous détenez vous-même les clés privées, les avoirs ne sont généralement pas considérés comme conservés à l’étranger et ne doivent donc pas être déclarés via le Modelo 721, quelle que soit leur valeur.

Remarque : Une mauvaise qualification du lieu de conservation est l’un des motifs les plus fréquents de demandes de précisions de la part de l’AEAT. Si vous ne savez pas si une plateforme est considérée comme « étrangère » au sens de la réglementation, il est conseillé de le clarifier avec un conseiller fiscal avant d’effectuer la déclaration.

Quelles informations sont requises ?

Lors de la première déclaration comme lors de chaque déclaration ultérieure, les données suivantes doivent être fournies pour chaque actif soumis à déclaration :

1. Nom et pays du siège de la plateforme crypto (exchange).
2. Adresses publiques des wallets.
3. Type d’actif virtuel (par ex. Bitcoin, Ethereum, autres tokens).
4. Quantité détenue au 31 décembre.
5. Valeur en euros au 31 décembre, déterminée sur la base des cours des principaux agrégateurs de liquidité.

Il n’est pas nécessaire d’indiquer dans le Modelo 721 les transactions individuelles ou les gains réalisés lors de transactions : seule la détention à la date de référence compte. Les gains réalisés doivent figurer dans la déclaration de revenus.

Délais et dépôt

Le Modelo 721 doit être déposé exclusivement par voie électronique via la Sede Electrónica de l’Agencia Tributaria. La période de dépôt s’étend chaque année du 1 janvier au 31 mars et concerne les avoirs détenus au 31 décembre de l’année précédente.

Attention : si vous perdez votre résidence fiscale en Espagne au cours de l’année ou si vous clôturez un compte à l’étranger, vous devez tout de même le déclarer si le solde au moment de la clôture dépassait le seuil ; les données doivent alors être indiquées jusqu’à la date de cession.

Années suivantes : quand devez-vous effectuer une nouvelle déclaration ?

Contrairement à une première déclaration ponctuelle, le Modelo 721 n’est pas automatiquement obligatoire les années suivantes. Une nouvelle déclaration n’est requise que si certains changements interviennent :

Modelo 721 et impôt sur le revenu : quel est le lien ?

Le Modelo 721 est une simple obligation de transparence, mais il ne remplace pas l’imposition des gains en cryptomonnaies. En droit espagnol (Ley 35/2006, IRPF), les transactions en cryptomonnaies sont soumises à l’impôt sur le revenu : les plus-values de cession relèvent de la base de l’épargne et sont imposées de manière progressive à des taux allant de 19–30 % (jusqu’à 6.000 € : 19 %, jusqu’à 50.000 € : 21 %, jusqu’à 200.000 € : 23 %, jusqu’à 300.000 € : 27 %, au-delà : 30 % — Ley 7/2024, depuis le 01.01.2025). Chaque vente, échange ou swap entre cryptomonnaies constitue un fait générateur d’impôt et doit être calculé selon la méthode FIFO, obligatoire en Espagne. Si vous déclarez des cryptomonnaies, vérifiez donc également que les gains réalisés sont correctement renseignés dans votre déclaration de revenus. Vous trouverez les bases de l’impôt sur le revenu en Espagne dans notre guide consacré aux déductions IRPF aux Baléares.

Sanctions et risques en cas de non-déclaration

Le régime de sanctions initial du Modelo 720 comparable — qui prévoyait des amendes pouvant atteindre 150 % de la valeur des actifs ainsi que des amendes minimales de 10.000 Euro par enregistrement — a été jugé disproportionné et contraire au droit de l’Union par la Cour de justice de l’Union européenne dans son arrêt du 27 janvier 2022 (affaire C-788/19). À la suite de cette jurisprudence, le système de sanctions a été réformé par la Ley 5/2022. L’obligation déclarative elle-même n’est toutefois pas concernée et reste pleinement en vigueur : des erreurs dans la qualification du lieu de conservation ou dans l’évaluation peuvent toujours entraîner des contrôles et des rappels d’impôt.

Remarque : Avant toute déclaration, il convient de vérifier en détail les dispositions actuellement applicables en matière d’amendes pour le Modelo 721 auprès d’un conseiller fiscal agréé en Espagne (Gestor/Asesor Fiscal), car le régime des sanctions a été modifié à plusieurs reprises ces dernières années.

Erreurs les plus fréquentes lors de la déclaration

• Lieu de conservation mal qualifié : des cryptomonnaies détenues sur une plateforme d’échange étrangère sont à tort considérées comme un "wallet personnel", ou inversement.
• Valeur totale plutôt que position individuelle : on oublie que le seuil de 50.000 euros concerne l'ensemble des plateformes étrangères, et non chaque cryptoactif pris séparément.
• Déclaration complémentaire oubliée : une augmentation de valeur de plus de 20.000 euros par rapport à la dernière déclaration n'est pas déclarée ultérieurement.
• Confusion avec l'impôt sur le revenu : le Modelo 721 est pris à tort pour une déclaration fiscale ; il ne remplace pas la déclaration des gains réalisés dans le Modelo 100.
• Dépassement du délai en cas de clôture de compte : lorsqu'un compte étranger est clôturé au cours de l'année, l'obligation de déclaration jusqu'à la date de cession est oubliée.
• Régime de communauté de biens ignoré : dans le cadre d'un régime matrimonial de communauté de biens, un seul conjoint effectue la déclaration, alors que chacun doit indiquer la valeur totale.

Que se passe-t-il ensuite ?

Une fois votre déclaration déposée, conservez soigneusement l'accusé de réception de la Sede Electrónica : il servira de justificatif en cas de questions ultérieures de l'AEAT. Vérifiez également chaque année, au 31 décembre, si la valeur de vos avoirs a évolué de plus de 20.000 euros afin de ne pas manquer le délai de déclaration complémentaire. Parallèlement, vous devez déclarer les gains réalisés lors de ventes ou de swaps dans votre déclaration d'impôt sur le revenu. Si vous souhaitez plus généralement vous informer sur votre situation fiscale en tant que nouveau résident, vous trouverez des informations complémentaires dans notre aperçu consacré aux impôts & finances pour les expatriés ainsi qu'à la convention de double imposition Allemagne–Espagne.

Liste de contrôle Modelo 721

• Résidence fiscale en Espagne vérifiée (>183 jours ou centre des intérêts économiques)
• Valeur totale de tous les cryptoactifs détenus sur des plateformes étrangères au 31.12. déterminée
• Lieu de conservation de chaque position clairement identifié (exchange ou self-custody)
• Pour les couples mariés sous un régime de communauté de biens : valeur totale, et non la seule quote-part, vérifiée
• Adresses des wallets, quantités et valeurs en euros de chaque position documentées
• Cours de valorisation au 31.12. relevé auprès d'un agrégateur de liquidité courant
• Délai du 1er janvier au 31 mars noté dans l'agenda
• Déclaration de l'année précédente comparée avec les avoirs actuels (augmentation > 20.000 € ?)
• Gains réalisés enregistrés séparément pour l'impôt sur le revenu (IRPF)
• En cas de doute : rendez-vous pris avec un conseiller fiscal / une Gestoría

Conclusion

Le Modelo 721 constitue pour de nombreux expatriés détenant des cryptomonnaies une obligation récente, mais clairement définie : les personnes résidant fiscalement en Espagne et détenant plus de 50.000 Euro en monnaies virtuelles sur des plateformes étrangères doivent les déclarer chaque année par voie électronique entre le 1 janvier et le 31 mars. Le critère déterminant est toujours de savoir qui contrôle les clés d'accès : seuls les avoirs détenus sur des plateformes gérées par des tiers sont concernés ; les Cold Wallets personnels ne le sont généralement pas. La déclaration elle-même n'entraîne aucun impôt, mais ne dispense pas d'indiquer séparément les gains réalisés dans la déclaration de revenus. En respectant les délais et les seuils, et en identifiant correctement le lieu de conservation des actifs, vous éviterez les erreurs les plus fréquentes. Pour les portefeuilles plus complexes ou en cas d'incertitude, mieux vaut consulter rapidement une Gestoría.

Sources officielles

• Agencia Tributaria – Procédure Modelo 721 : https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/procedimientoini/GI55.shtml
• Agencia Tributaria – Procédure Modelo 720 : https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/procedimientoini/GI34.shtml
• Base juridique : Ley 11/2021 de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal
• Arrêt de la CJUE du 27.01.2022, affaire C-788/19 (concernant le régime de sanctions du Modelo 720)
• Ley 5/2022 (réforme du système de sanctions)
• Ley 35/2006 (IRPF – imposition des plus-values)