Imposta di successione in Spagna per i residenti: patrimonio mondiale, esenzioni e Modelo 650

Se vivi in Spagna come residente, in caso di eredità non sarai tassato solo sul patrimonio spagnolo, ma su tutto quello che possiedi in tutto il mondo. Questa imposizione fiscale illimitata è la differenza più importante rispetto alla situazione dei non residenti e molti nuovi emigrati se ne rendono conto solo quando l’eredità è già stata liquidata. Questa guida spiega cosa significa concretamente l’imposta di successione per i residenti in Spagna: quali sono le franchigie applicabili, come sono strutturate le aliquote fiscali, quali regole speciali vigono nelle Isole Baleari, perché la situazione si complica in assenza di un accordo di doppia imposizione tra Germania e Spagna – e come presentare il Modelo 650 entro i termini previsti. Imparerai anche quali sono gli errori più costosi e quando un testamento spagnolo fa la differenza.

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• Capire le tasse se sei residente in Spagna — Imposta sul reddito, scadenze e IRPF in sintesi

Cosa significa avere un obbligo fiscale illimitato come residente?

L'imposta spagnola sulle successioni e sulle donazioni – Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, in breve ISD – non si applica solo ai beni che si trovano fisicamente in Spagna. Ciò che conta è la residenza abituale (residencia habitual) dell'erede al momento dell'apertura della successione.

Se l’erede ha la residenza abituale in Spagna, scatta l’obbligo fiscale illimitato (obligación personal de contribuir). Questo significa che tutto ciò che eredita – un appartamento a Monaco di Baviera, un conto titoli presso una banca tedesca, un bosco nel Brandeburgo – è in linea di principio soggetto all’imposta di successione spagnola. La cittadinanza non c’entra nulla: un tedesco che vive stabilmente a Maiorca paga l’imposta di successione spagnola anche su un’eredità proveniente dalla Germania.

Attenzione: non esiste un accordo per evitare la doppia imposizione tra Germania e Spagna in materia di imposta sulle successioni e sulle donazioni. Entrambi i paesi possono tassare la stessa eredità. Sebbene esistano possibilità di compensazione reciproca secondo la legislazione nazionale, in un primo momento è necessario presentare una dichiarazione dei redditi da successione in entrambi i paesi.

Al contrario, c'è l'obbligo fiscale limitato (obligación real): chi non ha la residenza in Spagna paga l'ISD solo sul patrimonio che si trova in Spagna – per esempio su una casa vacanze a Maiorca.

Chi paga le tasse – e quando?

Un principio importante che si discosta dal sistema tedesco: in Spagna è l’erede o il beneficiario a pagare l’imposta, non il patrimonio stesso. Ogni erede presenta una propria dichiarazione e si fa carico dell’imposta relativa alla propria quota ereditaria.

Il termine di legge è di 6 mesi dalla data del decesso. Se non rispetti questo termine, rischi di dover pagare maggiorazioni e interessi di mora. È possibile ottenere una proroga, ma devi presentare la richiesta entro la fine del quinto mese successivo al decesso. Per le donazioni, il termine è di solo un mese.

Nota: la proroga del termine non viene concessa automaticamente. Devi presentare la richiesta, di solito alla Comunità Autonoma competente o – se non sei residente – all’AEAT di Madrid.

Classi fiscali: chi rientra in quale gruppo?

L'imposta di successione spagnola prevede quattro categorie fiscali (Grupos) che riflettono il grado di parentela con il defunto. Queste determinano l'ammontare delle franchigie personali e influenzano anche il moltiplicatore.

Attenzione: queste sono le franchigie di base previste dalla legge statale (Legge 29/1987). Le Comunità Autonome – e in particolare le Baleari – possono discostarsi notevolmente da queste a vantaggio degli eredi. In definitiva, fa fede la normativa della rispettiva regione.

Le aliquote fiscali statali: aliquota base e moltiplicatore

La normativa spagnola in materia di imposta di successione prevede due tabelle.

Tabella 1 – Tariffa base (in base al reddito imponibile al netto delle detrazioni):

Tabella 2 – Moltiplicatore (in base alla classe fiscale e al patrimonio pregresso dell'erede):

Nota: il concetto di moltiplicatore, che tiene conto del patrimonio preesistente dell’erede, non esiste nella normativa tedesca sull’imposta di successione. Nel caso di eredi facoltosi, può aumentare notevolmente l’onere fiscale effettivo. In casi estremi – Gruppo IV, patrimonio pregresso elevato – l’aliquota fiscale massima assoluta può arrivare fino all’81,6%.

Le regole speciali delle Baleari: esenzione di fatto per i parenti stretti

Alla fine del 2023, la Comunità Autonoma delle Baleari ha introdotto una riforma di ampia portata con la legge 11/2023 (del 23 novembre 2023) e il decreto legge 4/2023 (del 18 luglio 2023), modificati dal decreto legislativo n. 1/2014 del 6 giugno 2024, una riforma di ampia portata.

Il punto chiave: per gli eredi dei gruppi I e II, l’agevolazione fiscale (bonificación) è pari al 100% del valore dell’eredità. In pratica, questo significa che figli, coniugi, genitori e nonni di solito non pagano l’imposta di successione sulle eredità nelle Baleari.

Secondo quanto riferito da diversi studi legali specializzati in diritto successorio tedesco-spagnolo, questa norma vale anche per i testatori e gli eredi che hanno legami con la Germania, purché siano applicabili le norme delle Baleari.

Attenzione – limitazione importante per gli immobili: affinché si applichi l’agevolazione del 100% su un immobile ereditato, il valore fiscale al momento dell’accettazione dell’eredità non deve superare il 120% del cosiddetto valor de referencia. Se il valore stimato è superiore, l’ampia esenzione fiscale non si applica. In questi casi, è sempre meglio far verificare la valutazione da un avvocato.

Nota: nonostante l'effettiva esenzione fiscale, la dichiarazione dei redditi da successione va presentata entro il termine di 6 mesi. L'obbligo di presentazione sussiste quindi a prescindere dal fatto che ci sia effettivamente un'imposta da pagare.

Qual è l'ente competente: l'ATIB o l'AEAT?

La competenza dipende dal luogo in cui il defunto aveva la residenza abituale:

• Il defunto era residente nelle Baleari: la competenza spetta all’Agència Tributària de les Illes Balears (ATIB). La dichiarazione va presentata qui; si applicano le norme speciali delle Baleari.
• Seil defunto era residente in un’altra Comunità Autonoma: la competenza spetta all’autorità fiscale della rispettiva regione.
• Se l’erede è non residente: la competenza spetta all’Agencia Tributaria (AEAT), Oficina Nacional de Gestión Tributaria, Calle Infanta Mercedes 49, 28020 Madrid. In questo caso si applica la normativa statale in materia di imposta di successione, a meno che l’erede non scelga espressamente di applicare la normativa della Comunità Autonoma, cosa che, a seguito di una sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea e di una modifica della legge spagnola, è possibile a determinate condizioni.

Il Modelo 650: l'autodichiarazione passo dopo passo

Il Modelo 650 è il modulo principale per la dichiarazione dei redditi relativa all'imposta di successione spagnola (autoliquidación). Per i casi più semplici c'è anche il Modelo 652, una versione semplificata. Entrambi si possono scaricare dal sito dell'AEAT.

Ecco come funziona la procedura:

1. Procurarsiil certificato di morte (originale e copia)
2. Richiedil'attestato di ultime volontà al Ministero della Giustizia spagnolo: ti dirà se c'è un testamento depositato
3. Procurartiil testamento o il certificato ereditario; nel caso di testatori tedeschi, spesso anche il certificato successorio europeo
4. Faiun elenco completo di tutti i beni e i debiti dell'eredità, indicando il loro valore al momento del decesso
5. Assicurati di avereil numero NIE di tutti gli eredi: senza il NIE non è possibile presentare la dichiarazione
6. Nominareun rappresentante fiscale in Spagna (obbligatorio per gli eredi non residenti in Spagna)
7. Compilail modulo 650 / 652, calcola l'imposta e, se del caso, applica la riduzione
8. Presentare la domanda e pagare all’autorità competente – entro 6 mesi dal decesso
9. Proroga del termine, se necessario: richiedila attivamente entro la fine del 5° mese

Nota: chi non vuole procedere all’autoliquidazione può, in alternativa, presentare un elenco dei beni ereditari e richiedere alle autorità una liquidazioneamministrativa (liquidación administrativa).

Doppia imposizione con la Germania: cosa fare?

Visto che non c'è un accordo per evitare la doppia imposizione, gli stessi beni potrebbero essere soggetti all'imposta di successione sia in Spagna che in Germania. La soluzione sta nel credito d'imposta reciproco:

• In Germania: l'imposta di successione pagata in Spagna può essere dedotta dall'imposta tedesca ai sensi del § 21 della legge tedesca sull'imposta di successione (ErbStG), a condizione che lo stesso patrimonio sia tassato in entrambi i paesi.
• In Spagna: analogamente, secondo la legislazione nazionale spagnola, è possibile ottenere il credito d'imposta per le imposte pagate all'estero.

Il riconoscimento non è però automatico: bisogna richiederlo attivamente e le dichiarazioni in entrambi i paesi devono essere coordinate. Se non agisci in modo coordinato, alla fine pagherai più del necessario.

Attenzione: a causa della mancanza di armonizzazione, nonostante il riconoscimento dei diritti, potrebbe comunque rimanere un onere residuo in entrambi i paesi. In questo caso è indispensabile farsi consigliare, caso per caso, da un avvocato specializzato in diritto successorio tedesco-spagnolo.

Da leggere anche: Modelo 720 – Obbligo di dichiarazione per i patrimoni all’estero

Particolarità: donazione in vita

L'ISD non riguarda solo le successioni, ma anche le donazioni tra vivi. Nelle Isole Baleari, per le donazioni si applica in linea di massima la stessa agevolazione del 100% prevista per i gruppi I e II, ma con una differenza fondamentale:

Allo stato attuale, l'agevolazione si applica principalmente a chi è residente fiscalmente alle Baleari. Chi ha la residenza fiscale in Germania e riceve in dono un immobile a Maiorca, di solito non beneficia di questa esenzione. Per i non residenti che ricevono in dono un immobile, può sorgere un onere fiscale considerevole.

Inoltre, il termine per dichiarare una donazione è di solo un mese – decisamente più breve rispetto a quello previsto per le eredità.

Se stai pensando a un trasferimento di beni immobili in vita, la questione del testamento spagnolo è strettamente legata a questo argomento.

Gli errori più comuni – e come evitarli

1. Termine scaduto: i 6 mesi decorrono dal giorno del decesso, non dalla data in cui si viene a conoscenza dell'eredità. Chi presenta la domanda in ritardo deve pagare delle maggiorazioni per ritardata presentazione.
2. Non è stata richiesta alcuna proroga: la domanda va presentata entro la fine del quinto mese – dopo di che è troppo tardi.
3. Il NIE non può mai mancare: senza il numero NIE, gli eredi non possono presentare alcuna dichiarazione né far intestare un immobile. Se necessario, il NIE può essere richiesto anche a titolo postumo tramite un rappresentante autorizzato.
4. Valore di riferimento superato: nel settore immobiliare, un valore stimato superiore al 120% del valore di riferimento comporta la perdita della bonificación delle Baleari: un errore che ti costa caro.
5. Niente “testamento alla spagnola”: a Maiorca, se non hai un testamento, spesso serve un certificato ereditario o un certificato successorio europeo – e questo richiede tempo e denaro.
6. Doppia imposizione non coordinata: chi presenta le dichiarazioni in Germania e in Spagna separatamente, perde la possibilità di ottenere un credito d'imposta.
7. Categoria errata: i figli adottivi, i figliastri e i conviventi non registrati rientrano, a seconda della normativa vigente, in categorie diverse – e questo ha conseguenze significative.

E poi? Altri obblighi fiscali in caso di successione

Non basta presentare il Modelo 650. Dopo l'imposta di successione spesso ci sono altri passaggi da seguire:

• Plusvalía Municipal: L'imposta comunalesull'incremento di valore dei terreni urbani (Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana) si applica all'incremento di valore dei terreni urbani registrato dall'ultimo trasferimento di proprietà. Viene riscossa dal comune di competenza e va dichiarata separatamente.
• Trasferimento nel registro immobiliare: solo dopo aver pagato l'imposta di successione (o aver presentato la dichiarazione) l'immobile può essere trasferito a nome dell'erede nel registro immobiliare.
• IRPF / Imposta sul reddito: se l'immobile ereditato viene venduto in seguito, sull'incremento di valore registrato a partire dall'accettazione dell'eredità si applica l'imposta sul reddito (IRPF).
• IBI (imposta fondiaria): in qualità di nuovo proprietario, ti accollerai il pagamento dell'imposta fondiaria corrente.

Maggiori informazioni sulla tassazione corrente per i residenti: Tasse per i residenti – IRPF

Lista di controllo: imposta di successione in Spagna per i residenti

• Data di decesso registrata – Il termine di 6 mesi decorre da subito
• Sono disponibili i numeri NIE di tutti gli eredi
• Nomina di un rappresentante fiscale in Spagna (obbligatoria per gli eredi non residenti)
• Richiesta di attestazione delle ultime volontà al Ministero della Giustizia spagnolo
• Ottenimento del testamento o del certificato ereditario / certificato successorio europeo
• È stato redatto l'inventario completo del patrimonio con l'indicazione dei valori
• Valore di riferimento degli immobili verificato (limite del 120% per la bonificazione)
• Classe fiscale (Gruppo I–IV) determinata correttamente
• Modello 650 (o 652) compilato e presentato all'ATIB o all'AEAT
• Se necessario, richiedi una proroga (fino alla fine del 5° mese)
• Plusvalía Municipal dichiarata separatamente al Comune
• Richiesta di detrazione dall'imposta tedesca di successione
• È stata richiesta la modifica del registro fondiario

Conclusione

Se sei residente in Spagna, l’imposta di successione non è certo una questione secondaria: si applica a tutto il tuo patrimonio mondiale e prevede scadenze precise che non ammettono alcuna tolleranza. La buona notizia: le Baleari offrono ai parenti stretti (gruppi I e II) un’esenzione fiscale di fatto del 100%, che va ben oltre quanto previsto dalla normativa statale. Il presupposto, però, è che il valore degli immobili sia valutato correttamente e che la dichiarazione venga presentata entro i termini previsti – anche se alla fine non dovrai pagare alcuna imposta.

La mancanza di un accordo sulla doppia imposizione tra Germania e Spagna rimane la sfida più grande: senza una consulenza coordinata in entrambi i paesi, la stessa eredità potrebbe essere tassata due volte. Un testamento redatto a Maiorca, abbinato a un’assistenza professionale in materia fiscale, è la migliore garanzia contro brutte sorprese.

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Fonti ufficiali

• Legge 29/1987, del 18 dicembre, sull’imposta sulle successioni e sulle donazioni (Legge spagnola sull’imposta sulle successioni e sulle donazioni, base normativa): https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1987-28141
• Legge 11/2023 delle Baleari (del 23 novembre 2023) – Riforma dell’imposta di successione delle Baleari; Decreto-legge n. 4/2023 (del 18 luglio 2023) e Regolamento n. 1/2014 (del 6 giugno 2024)
• ATIB – Agència Tributària de les Illes Balears (competente per l'imposta di successione se il defunto era residente nelle Isole Baleari): https://www.atib.es
• AEAT – Agencia Tributaria (competente per i non residenti; scarica il Modello 650/652): https://www.agenciatributaria.es
• Ambasciata di Spagna a Berlino – Procedura relativa all’imposta di successione spagnola (opuscolo con le istruzioni procedurali): https://www.exteriores.gob.es/Embajadas/berlin/de/Embajada/Documents/Erbschaftsteuer.pdf