Herança da Alemanha: impostos em Espanha — o que os residentes em Maiorca realmente pagam

Quem vive como residente em Maiorca e recebe uma herança da Alemanha — um apartamento em Munique, uma conta-poupança em Hamburgo ou uma quota-parte de um terreno florestal em Brandemburgo — vê-se perante uma dupla tributação: Espanha tributa o património mundial, devido à sujeição fiscal ilimitada, e a administração fiscal alemã também pretende cobrar a sua parte. Não existe entre os dois países uma convenção para evitar a dupla tributação que regule este conflito em matéria de imposto sobre heranças e doações. Este guia explica quando se aplica efetivamente o imposto espanhol sobre sucessões e doações (ISD), que vantagens oferece o regime especial das Baleares aos familiares próximos, como funciona o Modelo 650 e de que forma o imposto pago em Espanha pode ser deduzido na Alemanha.

Recebes uma herança da Alemanha e vives em Maiorca — ou vice-versa?

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Porque é que uma herança da Alemanha é relevante em Espanha

O fator decisivo não é a nacionalidade, mas a residência habitual do herdeiro no momento do falecimento. Se vives permanentemente em Maiorca, aplica-se a sujeição fiscal ilimitada: tudo o que herdares — independentemente do local do mundo onde se encontre o bem — está, em princípio, sujeito ao imposto espanhol sobre sucessões e doações. Assim, um cidadão alemão residente em Maiorca há vários anos paga imposto sucessório em Espanha, mesmo que a totalidade do património herdado se encontre na Alemanha.

Se, pelo contrário, continuares a viver na Alemanha e herdares apenas um imóvel espanhol ou uma conta bancária em Espanha, aplica-se a sujeição fiscal limitada: apenas o património situado em Espanha é aí tributado.

Atenção: A nacionalidade alemã não isenta da sujeição fiscal ilimitada em Espanha. O único critério determinante é a residência habitual à data do falecimento.

Não existe convenção para evitar a dupla tributação — o maior equívoco

Ao contrário do que acontece com o imposto sobre o rendimento, abrangido por uma convenção para evitar a dupla tributação entre a Alemanha e Espanha, não existe qualquer acordo deste tipo em matéria de imposto sobre sucessões e doações. Na prática, isto significa que tanto Espanha como a Alemanha podem tributar a mesma herança, sem que um acordo exclua automaticamente a dupla tributação. Existem, contudo, possibilidades de dedução recíproca ao abrigo da legislação nacional de cada país — mas, antes de mais, é necessário apresentar uma declaração do imposto sobre sucessões em ambos os países, independentemente de, no final, haver efetivamente imposto a pagar nos dois.

Para os herdeiros alemães que tenham pago imposto sobre sucessões em Espanha, o artigo 21.º da Lei alemã do Imposto sobre Sucessões e Doações (ErbStG) permite, mediante pedido, deduzir o imposto pago no estrangeiro ao imposto sobre sucessões alemão — mas apenas na medida em que o património estrangeiro também esteja sujeito ao imposto sobre sucessões alemão e apenas proporcionalmente ao património em causa.

Nota: A ordem é importante: regra geral, a declaração do imposto sobre sucessões em Espanha deve ser apresentada primeiro, para que o imposto espanhol pago possa servir de base à dedução na declaração alemã.

O regime especial das Baleares: benefício de 100 % para familiares próximos

As Baleares estão entre as regiões de Espanha mais generosas, do ponto de vista fiscal, nas heranças entre familiares próximos. O Decreto-Lei 4/2023, de 18 de julho de 2023, e a subsequente Lei 11/2023, de 23 de novembro de 2023 (adaptada pelo regulamento jurídico 1/2014, de 6 de junho de 2024) introduziram um benefício fiscal de 100 % do valor da herança para cônjuges, filhos, filhos adotivos, pais e avós. Na prática, as heranças destinadas a este grupo de pessoas ficam isentas de imposto, desde que se cumpram os requisitos formais.

Antes desta reforma, pais, filhos, cônjuges, avós e netos pagavam apenas 1% por heranças até 700.000 euros; acima desse montante, a taxa aumentava progressivamente para 8%, 11%, 15% e, por fim, 20%. Para todos os restantes herdeiros, a taxa aplicável antes da reforma situava-se entre 7,65% e 34%, em função do valor dos bens herdados, deduzidas as dívidas.

Durante a elaboração da medida, foi ainda corrigido um ponto importante: inicialmente, os benefícios aplicavam-se apenas a herdeiros residentes nas Baleares, o que violava o direito da UE, pois prejudicava os não residentes — por exemplo, filhos que vivem na Alemanha de um falecido maiorquino. Desde a alteração introduzida em novembro de 2023, os não residentes também beneficiam deste regime.

Opção para não residentes: regime estatal ou balear

Quem não é residente em Espanha, mas herda bens situados em Espanha (por exemplo, um imóvel de férias em Maiorca), tem, em princípio, de declarar o imposto sobre sucessões em Madrid, ao abrigo da legislação estatal sobre o imposto sobre sucessões. No entanto, a legislação estatal prevê para filhos e cônjuges apenas uma isenção pessoal de 15.956,87 euros, sem os benefícios mais abrangentes aplicáveis nas Baleares.

É სწორედ aqui que importa analisar a situação ao pormenor: qualquer pessoa não residente em Espanha pode optar pela legislação da Comunidade Autónoma onde se situa o imóvel, em vez de aplicar a legislação estatal — no caso de Maiorca, a legislação das Baleares, com o seu benefício de 100 % para familiares próximos. Este direito de opção pode fazer uma diferença financeira considerável.

Nota: A possibilidade de os cidadãos alemães com ligação a Maiorca optarem pelas regras mais favoráveis das Baleares depende de cada caso, mas, regra geral, é possível.

Que direito sucessório se aplica: Regulamento Sucessório Europeu e escolha da lei aplicável

Além da vertente fiscal, há que determinar qual o direito sucessório efetivamente aplicável. Desde agosto de 2015, o Regulamento Sucessório Europeu (Regulamento (UE) n.º 650/2012, conhecido como "Bruxelas IV") estabelece, em princípio, que o fator determinante é a residência habitual do falecido à data do óbito — e já não automaticamente a nacionalidade. Assim, um cidadão alemão cuja última residência habitual tenha sido em Maiorca fica, em princípio, sujeito ao direito sucessório espanhol.

No entanto, o regulamento permite uma escolha da lei aplicável (professio iuris): podes estabelecer em testamento que ao teu património sucessório se aplique, em vez disso, a lei do teu país de origem — ou seja, o direito sucessório alemão. Esta escolha diz respeito à sucessão civil (quem herda, legítimas, etc.), não determinando automaticamente o tratamento fiscal, que continua a reger-se pela legislação fiscal espanhola se fores residente em Espanha.

Importante: Um testamento espanhol com uma escolha clara da lei aplicável simplifica significativamente o processo e evita dúvidas junto de notários e tribunais. Sabe mais no guia sobre o testamento espanhol.

As doações também são abrangidas: as Baleares eliminam o imposto sobre doações

Quem pretenda transmitir património ainda em vida beneficia, desde há pouco tempo, de forma ainda mais favorável da política fiscal das Baleares. No âmbito da Lei do Orçamento de 2025 (Lei 6/2025, de 23 de julho de 2025), as Baleares suspenderam, na prática, o imposto sobre doações entre familiares próximos, com efeitos a partir de 25 de julho de 2025. As transmissões patrimoniais em vida entre pais, filhos, netos e cônjuges ficam, assim, praticamente isentas de imposto — a regra aplica-se tanto a residentes como a não residentes.

Para o planeamento sucessório de proprietários alemães em Mallorca, abre-se assim uma oportunidade interessante: em vez de esperar pela sucessão, uma doação antecipada entre familiares próximos pode ser fiscalmente mais vantajosa. No entanto, as consequências em matéria de direito civil e de legítima devem აუცილებლად ser analisadas à parte.

Modelo 650: como é apresentada a declaração

O imposto sucessório espanhol é declarado através do Modelo 650. Em regra, a declaração deve ser apresentada nos dois países quando existam bens tanto na Alemanha como em Espanha.

1. Obter a certidão de óbito e o certificado de habilitação de herdeiros – documentos que servem de base para todos os passos seguintes.
2. Apurar e avaliar os bens da herança – incluindo imóveis, contas e valores mobiliários, tanto na Alemanha como em Espanha.
3. Determinar a legislação aplicável – para residentes, aplica-se automaticamente a legislação das Baleares; para não residentes, poderá ser necessário verificar a possibilidade de escolher entre a legislação estatal e a regional.
4. Preparar e apresentar o Modelo 650 – junto da autoridade tributária competente (para residentes, regra geral nas Baleares; para não residentes com património em Espanha e residência na Alemanha, regra geral em Madrid, salvo se tiver sido exercida outra opção aplicável).
5. Preparar em paralelo a declaração alemã do imposto sucessório – incluindo o comprovativo do imposto pago em Espanha, para posterior dedução.
6. Solicitar a dedução nos termos do artigo 21.º da ErbStG – assim que estiver disponível a liquidação do imposto espanhol.

Nota: O local exato onde a declaração deve ser entregue depende da residência do herdeiro e da localização dos bens. Se o falecido não for residente fiscal em Espanha e os seus herdeiros նույնպես não residirem em Espanha, a declaração é, em regra, apresentada em Madrid, ao abrigo da legislação estatal.

Avaliação de imóveis: o valor de referência e o limite de 120%

Para beneficiar da redução integral de 100% nas Baleares, há uma limitação importante: o valor fiscal do imóvel indicado na escritura pública de aceitação da herança não pode ultrapassar 120% do chamado valor de referência. Se esse limite for excedido, perde-se a redução fiscal substancial.

Na prática, isto significa que, ao formalizar a herança perante notário, deves verificar cuidadosamente, em conjunto com um consultor fiscal espanhol, o valor atribuído ao imóvel: uma avaliação demasiado բարձր ou demasiado baixa pode sair cara em termos fiscais.

Erros mais frequentes em heranças provenientes da Alemanha

• Declarar apenas num país. Como não existe uma convenção para evitar a dupla tributação, em regra é necessário apresentar declaração em ambos os países, mesmo que, no final, só haja imposto a pagar num deles.
• Ignorar o direito de opção enquanto não residente. Quem declarar automaticamente ao abrigo da legislação estatal poderá perder o benefício fiscal de 100% das Baleares.
• Ignorar a avaliação do imóvel. Se for ultrapassado o valor de referência de 120%, perde-se a generosa isenção fiscal — muitas vezes sem que se dê por isso até uma inspeção fiscal.
• Não haver testamento com escolha de lei aplicável. Sem uma professio iuris clara, aplica-se automaticamente a lei da última residência habitual, o que pode conduzir a resultados inesperados.
• Esquecer a dedução na Alemanha. Sem um pedido apresentado dentro do prazo, ao abrigo do artigo 21.º da ErbStG, o imposto pago em Espanha não é aproveitado, havendo o risco de uma verdadeira dupla tributação.

O que acontece a seguir? Depois da declaração de imposto

Depois de entregares o Modelo 650 e receberes a liquidação, deves guardar esse documento como comprovativo para a declaração გერმã de imposto sobre sucessões. No caso de imóveis em Maiorca, regra geral, segue-se o registo predial em nome do novo proprietário ou dos novos proprietários. Se fores residente, tens outras obrigações fiscais regulares — como a declaração anual de imposto sobre o rendimento —, pelo que vale a pena consultares o nosso guia sobre impostos para residentes. Se ainda não tiveres residência habitual, mas herdares um imóvel, deves também conhecer as regras relativas ao imposto para não residentes.

Lista de verificação: herança da Alemanha enquanto residente em Maiorca

• Esclarecer inequivocamente a residência habitual à data do falecimento (sujeição fiscal ilimitada ou limitada)
• Verificar se existe opção entre o regime estatal e o regime balear
• Documentar o grau de parentesco com o falecido (determinante para o montante da redução)
• Mandar verificar a avaliação do imóvel, tendo em conta o limite de 120% do valor de referência
• Entregar o Modelo 650 dentro do prazo junto da entidade competente
• Preparar em paralelo a declaração გერმã de imposto sobre sucessões
• Pedir atempadamente a dedução ao abrigo do artigo 21 da ErbStG
• Considerar a realização de um testamento espanhol com escolha da lei aplicável, para facilitar futuras sucessões

Conclusão: dois países, uma herança — um bom aconselhamento compensa

Uma herança proveniente da Alemanha pode ter um impacto fiscal significativo para os residentes em Maiorca, pois a sujeição fiscal ilimitada abrange o património mundial e não existe uma convenção para evitar a dupla tributação que impeça automaticamente a dupla carga fiscal. Ao mesmo tempo, as Baleares oferecem possibilidades atrativas de planeamento, com uma redução de 100% para familiares próximos e a eliminação do imposto sobre doações para este grupo de pessoas — desde que a opção seja exercida corretamente e sejam cumpridos os requisitos formais, como o limite de 120% do valor de referência. Quem planear atempadamente, fizer um testamento com uma escolha clara da lei aplicável e apresentar de forma coordenada ambas as declarações fiscais evita os erros mais dispendiosos neste complexo contexto fiscal entre a Alemanha e Espanha.

Fontes oficiais

• Lei 29/1987, de 18 de dezembro, relativa ao imposto sobre sucessões e doações (BOE)
• Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, Regulamento do imposto sobre sucessões e doações (BOE)
• Lei Orgânica 8/1980, de 22 de setembro, sobre o financiamento das comunidades autónomas (BOE)