Herança da Alemanha: que imposto de sucessões pagas em Maiorca?

Quem vive como residente em Maiorca e recebe uma herança da Alemanha – um apartamento em Munique, uma conta poupança em Hamburgo, uma quota-parte de um terreno florestal em Brandemburgo – acaba no meio de uma dupla tributação: Espanha, graças à obrigação fiscal ilimitada, tributa o património mundial, e ao mesmo tempo o fisco alemão também quer a sua parte. Não existe entre os dois países um acordo de dupla tributação que regule este conflito para o imposto sobre sucessões e doações. Este guia explica quando o imposto espanhol sobre sucessões (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) se aplica, que vantagens oferece o regime especial balear para familiares próximos, como funciona o Modelo 650 e como o imposto pago em Espanha pode ser deduzido na Alemanha.

• Testamento espanhol

Por que razão a herança da Alemanha se torna relevante em Espanha

O que é decisivo não é a nacionalidade, mas sim a residência habitual (residencia habitual) do herdeiro no momento da sucessão. Se vives permanentemente em Maiorca, aplica-se a obrigação fiscal ilimitada (obligación personal de contribuir): tudo o que herdas – independentemente do local do mundo onde o bem se encontre – está, em princípio, sujeito ao imposto espanhol sobre sucessões. Um alemão residente há anos em Maiorca paga, portanto, imposto de sucessões espanhol, mesmo que todo o património herdado se encontre na Alemanha.

Se, pelo contrário, continuas a viver na Alemanha e herdas apenas um imóvel ou uma conta em Espanha, aplica-se a obrigação fiscal limitada (obligación real): apenas o património situado em Espanha é aí tributado.

Atenção: A nacionalidade alemã não protege contra a sujeição ilimitada ao imposto espanhol. O único critério determinante é a residência habitual no momento da sucessão.

Nenhum acordo de dupla tributação – o maior mal-entendido

Ao contrário do imposto sobre o rendimento, onde vigora um acordo de dupla tributação entre a Alemanha e Espanha, na área do imposto sobre sucessões e doações não existe tal acordo. Isto significa, em termos concretos, que tanto Espanha como a Alemanha podem tributar o mesmo caso de sucessão, sem que um tratado exclua automaticamente a dupla tributação. Existem, sim, possibilidades recíprocas de dedução segundo o direito nacional de cada país – mas, em primeiro lugar, é necessário apresentar uma declaração de imposto sobre sucessões em ambos os países, independentemente de, no final, ser efetivamente devido pagamento em ambos.

Para herdeiros alemães que tenham pago imposto sobre sucessões em Espanha, o Art. 21 da lei alemã do imposto sobre sucessões e doações (ErbStG) permite, mediante requerimento, a dedução do imposto estrangeiro no imposto alemão sobre sucessões – contudo, apenas na medida em que o património no estrangeiro esteja também sujeito ao imposto alemão sobre sucessões, e apenas proporcionalmente ao património em causa.

Nota: A ordem é importante: a declaração espanhola do imposto sobre sucessões deve, regra geral, ser feita primeiro, para que o imposto espanhol pago esteja disponível como base de dedução na declaração alemã.

O regime especial das Baleares: 100% de bonificação para familiares próximos

As Baleares estão entre as regiões fiscalmente mais generosas de Espanha para sucessões entre familiares próximos. Com o Decreto-Lei 4/2023, de 18 de julho de 2023, e a subsequente Lei 11/2023, de 23 de novembro de 2023 (ajustada pelo Decreto-Lei 1/2014, de 6 de junho de 2024), foi introduzida uma bonificação fiscal de 100% do valor da herança para cônjuges, filhos, filhos adotivos, pais e avós. Na prática, uma herança destinada a este grupo de pessoas fica assim isenta de imposto – desde que sejam cumpridos os requisitos formais.

Antes desta reforma, pais, filhos, cônjuges, bem como avós e netos, pagavam apenas 1% até uma herança de 700.000 euros; acima desse valor, a taxa subia progressivamente para 8%, 11%, 15% e, finalmente, 20%. Para todos os demais herdeiros, a taxa aplicável antes da reforma variava entre 7,65% e 34%, dependendo do valor do patrimônio herdado deduzidas as dívidas.

Um ponto importante também foi corrigido durante a elaboração: originalmente, os benefícios aplicavam-se apenas a herdeiros residentes nas Ilhas Baleares, o que violava o direito da UE, já que os não residentes — por exemplo, filhos residentes na Alemanha de um falecido mallorquino — eram prejudicados. Desde o ajuste em novembro de 2023, os não residentes também se beneficiam da regulamentação.

Direito de escolha para não residentes: direito estatal ou balear

Quem não é residente em Espanha, mas herda património espanhol (por exemplo, um imóvel de férias em Maiorca), deve, em princípio, declarar o imposto sobre sucessões em Madrid, segundo o direito estatal de sucessões. No entanto, o direito estatal prevê para filhos e cônjuges apenas um benefício fiscal pessoal de 15.956,87 euros – sem os benefícios balearicos mais amplos.

É exatamente aqui que vale a pena uma análise cuidadosa: todo não residente em Espanha tem a opção de escolher, em vez do direito estatal, o direito da Comunidade Autónoma onde se situa o imóvel – em Maiorca, portanto, o direito balear com o seu benefício de 100% para familiares próximos. Este direito de opção pode fazer uma diferença financeira considerável.

Nota: Se os alemães com ligação a Maiorca podem optar pelas regras balearicas mais vantajosas depende do caso concreto – no entanto, na maioria dos casos, isso é possível.

Qual o direito sucessório aplicável: Regulamento Europeu das Sucessões e escolha da lei

Além do plano fiscal, existe a questão de direito civil sobre qual direito sucessório é aplicável. Desde agosto de 2015, o Regulamento Europeu das Sucessões (Regulamento UE 650/2012, conhecido como "Bruxelas IV") determina, em princípio, que a residência habitual do falecido no momento da morte é determinante – já não automaticamente a nacionalidade. Um alemão com última residência habitual em Maiorca fica, portanto, em princípio sujeito ao direito sucessório espanhol.

No entanto, o regulamento permite uma escolha da lei (professio iuris): podes determinar por testamento que, em vez disso, o direito do teu país de origem – ou seja, o direito sucessório alemão – seja aplicável à tua herança. Esta escolha diz respeito à sucessão de direito civil (quem herda, legítimas, etc.), não afetando automaticamente o tratamento fiscal, que continua a seguir o direito fiscal espanhol se fores residente em Espanha.

Importante: Um testamento espanhol com uma escolha clara da lei aplicável simplifica consideravelmente o processo e evita incertezas junto de notários e tribunais. Mais informações no guia sobre o testamento espanhol.

Também as doações são afetadas: as Baleares abolem o imposto sobre doações

Quem pretende transmitir património ainda em vida beneficia agora ainda mais da política fiscal balear. No âmbito da Lei Orçamental de 2025 (Lei 6/2025, de 23 de julho de 2025), as Baleares suspenderam efetivamente, com efeitos a partir de 25 de julho de 2025, o imposto sobre doações para familiares próximos. As transmissões patrimoniais em vida entre pais, filhos, netos e cônjuges tornam-se assim praticamente isentas de imposto — a regra aplica-se de igual forma a residentes e a não residentes.

Para o planeamento sucessório de proprietários alemães em Maiorca, isto abre uma janela de oportunidade interessante: em vez de esperar pelo falecimento, uma doação antecipada entre familiares próximos pode ser fiscalmente mais vantajosa — no entanto, as consequências de direito civil e de legítima devem, sem falta, ser analisadas separadamente.

Modelo 650: como funciona a declaração

O imposto sucessório espanhol é declarado através do Modelo 650. Em princípio, aplica-se o seguinte: o imposto deve ser declarado em ambos os países quando estão envolvidos bens tanto na Alemanha como em Espanha.

1. Obter a certidão de óbito e a certidão de herdeiros — como base para todos os passos seguintes.
2. Apurar e avaliar o património da herança — incluindo imóveis, contas, valores mobiliários, tanto na Alemanha como em Espanha.
3. Esclarecer o direito aplicável — no caso de residentes, aplica-se automaticamente o direito balear; no caso de não residentes, verificar eventualmente o direito de opção entre o direito estatal e o direito regional.
4. Preparar e apresentar o Modelo 650 — junto da autoridade fiscal competente (no caso de residentes, geralmente as Baleares; no caso de não residentes com património em Espanha e domicílio na Alemanha, geralmente Madrid, salvo se for exercido outro direito de opção).
5. Preparar em paralelo a declaração de imposto sucessório alemã — incluindo o comprovativo do imposto pago em Espanha, para posterior dedução.
6. Solicitar a dedução nos termos do art. 21 da ErbStG — assim que estiver disponível a liquidação fiscal espanhola.

Nota: O local exato onde a declaração deve ser apresentada depende do domicílio do herdeiro e da localização do património. No caso de uma pessoa não residente fiscal em Espanha, cujos herdeiros também não vivem em Espanha, a declaração é feita, em princípio, segundo o direito estatal, em Madrid.

Avaliação de imóveis: o valor de referência e o limite de 120%

Para o benefício fiscal integral de 100% nas Baleares, aplica-se uma restrição importante: o valor fiscal do imóvel, tal como indicado na escritura pública no momento da Aceptación de Herencia (aceitação da herança), não pode exceder 120% do chamado valor de referência. Se esse valor for ultrapassado, perde-se o benefício fiscal substancial.

Isto significa, na prática: no momento da escritura notarial da partilha da herança, deves analisar cuidadosamente com um consultor fiscal espanhol qual o valor atribuído ao imóvel – uma avaliação demasiado alta ou demasiado baixa pode revelar-se fiscalmente onerosa.

Erros mais frequentes na herança vinda da Alemanha

• Declarar apenas num país. Como não existe uma convenção para evitar a dupla tributação, é necessário, em princípio, apresentar declaração em ambos os países – mesmo que, no final, o imposto só seja efetivamente devido num deles.
• Ignorar o direito de opção como não residente. Quem declara automaticamente segundo o direito estatal pode estar a renunciar ao benefício balear de 100%.
• Ignorar a avaliação do imóvel. Se o valor de referência de 120% for excedido, perde-se a generosa isenção fiscal – frequentemente sem se notar até à inspeção fiscal.
• Ausência de testamento com escolha de lei. Sem uma professio iuris clara, aplica-se automaticamente o direito do último domicílio habitual, o que pode conduzir a resultados inesperados.
• Esquecer a compensação na Alemanha. Sem um pedido apresentado dentro do prazo nos termos do art. 21 ErbStG, o imposto pago na Espanha fica sem aproveitamento e há o risco de uma verdadeira dupla tributação.

O que vem a seguir? Depois da declaração de impostos

Após a entrega do Modelo 650 e a receção de uma liquidação fiscal, deves guardar essa liquidação como comprovativo para a declaração de imposto sobre sucessões alemã. No caso de imóveis em Maiorca, segue-se normalmente a transmissão no registo predial (registro de la propiedad) para o(s) novo(s) proprietário(s). Para obrigações fiscais correntes como residente – por exemplo, a declaração anual de imposto sobre o rendimento – vale a pena consultar o nosso guia sobre Impostos como residente. Quem ainda não tem residência fixa, mas herda um imóvel, deve também conhecer as regras do Imposto de não residentes.

Lista de verificação: Herança da Alemanha como residente em Maiorca

• Esclarecer claramente a residência habitual no momento do falecimento (obrigação fiscal ilimitada vs. limitada)
• Verificar se existe direito de opção entre o direito estatal e o direito balear
• Documentar o grau de parentesco com o falecido (determinante para o nível da bonificação)
• Mandar verificar a avaliação do imóvel tendo em conta o limite de 120% do valor de referência
• Entregar o Modelo 650 dentro do prazo junto da entidade competente
• Preparar em paralelo a declaração de imposto sobre sucessões alemã
• Requerer atempadamente a dedução nos termos do art. 21.º ErbStG
• Considerar um testamento espanhol com escolha de lei aplicável, para facilitar futuras sucessões

Conclusão: Dois países, uma herança – um bom aconselhamento compensa

Uma herança vinda da Alemanha atinge os residentes em Maiorca com todo o peso fiscal, porque a obrigação fiscal ilimitada abrange o património mundial e não existe nenhuma convenção para evitar a dupla tributação que impeça automaticamente a dupla carga fiscal. Ao mesmo tempo, as Baleares oferecem, com a sua bonificação de 100% para familiares próximos e a abolição do imposto sobre doações para este grupo de pessoas, possibilidades de planeamento atrativas – desde que o direito de opção seja utilizado corretamente e as condições formais, como o limite de 120% do valor de referência, sejam respeitadas. Quem planeia com antecedência, elabora um testamento com uma escolha clara da lei aplicável e entrega ambas as declarações fiscais de forma coordenada, evita os erros mais dispendiosos neste complexo campo fiscal luso... germano-espanhol.

Fontes oficiais

• Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE)
• Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE)
• Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas (BOE)