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La taxe sur la résidence secondaire après un déménagement à Majorque

Responsable du contenu : Frank Menze

Quand on transfère son centre de vie à Majorque tout en gardant son logement en Allemagne, on finit tôt ou tard par se poser la même question : la taxe sur la résidence secondaire de l'ancienne commune s'applique-t-elle désormais ? La réponse honnête n'est ni « oui, toujours » ni « non, jamais » — tout dépend de la façon dont le règlement communal concerné définit la résidence secondaire. Dans ce guide, tu découvriras les deux modèles de règlement opposés, chacun juridiquement valable, tu comprendras pourquoi le droit allemand de l'enregistrement (Melderecht) reste sans effet justement lorsqu'il ne subsiste qu'un seul logement en Allemagne, et tu sauras à quoi faire attention en lisant ton propre règlement. Les impôts espagnols sur le bien immobilier à Majorque lui-même ne sont volontairement pas abordés ici — il existe des règles spécifiques, vers lesquelles nous renvoyons.

Taxe sur la résidence secondaire après un déménagement à Majorque

Tu ne sais pas si ta commune allemande peut encore te taxer après ton départ ?

Taxe sur la résidence secondaire en Allemagne vs impôts espagnols à Majorque : deux mondes séparés

La taxe sur la résidence secondaire est un impôt communal allemand sur la dépense appliqué à un logement en Allemagne conservé en plus d'une résidence principale pour les besoins personnels. Elle n'a rien à voir avec les prélèvements espagnols qui peuvent s'appliquer à ton bien à Majorque — comme la taxe foncière IBI, l'impôt sur la fortune des Baléares ou l'impôt espagnol des non-résidents. Dans la pratique, ces deux niveaux sont souvent confondus, alors qu'ils sont totalement indépendants l'un de l'autre : tu peux être assujetti à la taxe sur la résidence secondaire en Allemagne tout en payant l'impôt des non-résidents en Espagne, ou l'un sans l'autre, selon ta situation.

Si tu veux savoir ce qui t'attend du côté espagnol, tu trouveras les informations dans les articles spécialisés correspondants — ici, il s'agit exclusivement de la commune allemande et de son règlement.

Niveau Autorité compétente Concerne Article complémentaire
Taxe sur les résidences secondaires Commune allemande (règlement) Logement en Allemagne cet article
Impôt des non-résidents (IRNR) Administration fiscale espagnole Bien immobilier à Majorque sans residencia Impôt des non-résidents en Espagne
Impôt sur la fortune aux Baléares ATIB / administration fiscale des Baléares Patrimoine au-delà de l'abattement, y compris les biens immobiliers Impôt sur la fortune en Espagne
Résidence fiscale AEAT (administration fiscale espagnole) Jours de séjour, règle des 183 jours Domicile fiscal en Espagne

La question décisive : que dit vraiment le règlement de ta commune ?

Il n'existe pas de loi fédérale unifiée sur la taxe de résidence secondaire. Cette taxe est un impôt local sur la dépense, prévu par l'art. 105 al. 2a de la Loi fondamentale (Grundgesetz), que chaque commune perçoit sur la base de son propre règlement et de la loi sur les redevances communales de son Land. Hambourg est un cas particulier, doté de sa propre loi régionale. Concrètement : deux communes peuvent traiter exactement la même situation d'expatrié — un logement conservé en Allemagne, le centre des intérêts vitaux à Majorque — de manière totalement différente, et les deux sont dans leur droit.

Il existe deux modèles de règlement, documentés et opposés. Celui qui s'applique à toi dépend exclusivement du libellé du règlement de ta commune précise.

Modèle de règlement Critère de rattachement Conséquence pour les expatriés ayant un logement en Allemagne Jurisprudence
Modèle A "Résidence secondaire au sens du droit de l'enregistrement (Melderecht)" Pas de taxe, car aucune résidence secondaire n'est créée au sens du droit de l'enregistrement BVerfG 1 BvR 529/09 (17.02.2010)
Modèle B "Logement supplémentaire à côté de la résidence principale", sans lien avec le territoire national Taxe possible, même avec résidence principale à l'étranger VG Augsburg Au 2 K 22.1620 (19.10.2023)

Remarque : Il n'existe aucune liste indiquant quelle commune applique quel modèle — ce type de liste deviendrait obsolète immédiatement et n'est tenu à jour nulle part officiellement. La seule méthode fiable consiste à lire toi-même l'objet de l'imposition dans le règlement de ta commune, ou à te faire confirmer par le service des impôts de la commune quelle définition du logement s'applique.

Modèle A : le règlement se réfère au droit de l'enregistrement domiciliaire (Melderecht) — la taxe ne s'applique alors pas

Le droit allemand de l'enregistrement domiciliaire ne distingue résidence principale et résidence secondaire qu'entre plusieurs logements situés sur le territoire national. Extrait littéral du § 21 de la loi fédérale sur l'enregistrement (Bundesmeldegesetz) :

"Si un habitant dispose de plusieurs logements sur le territoire national, l'un de ces logements est sa résidence principale. […] Est résidence secondaire tout autre logement de l'habitant sur le territoire national."

Celui qui, après son déménagement à Majorque, ne possède plus qu'un seul logement en Allemagne n'a, au regard du droit de l'enregistrement, plus aucune "autre résidence sur le territoire national" — l'élément constitutif de la résidence secondaire fait donc défaut. Le § 21 al. 4 phrase 3 BMG parle alors explicitement de la "résidence unique".

La Cour constitutionnelle fédérale (Bundesverfassungsgericht) a examiné précisément cette conséquence et l'a jugée conforme à la Constitution (BVerfG, décision de la 1ère chambre du premier sénat du 17.02.2010, 1 BvR 529/09, affaire d'une taxe sur les résidences secondaires à Aachen). Les juges de Karlsruhe justifient explicitement l'inégalité de traitement par rapport aux personnes ayant une résidence secondaire sur le territoire national par le fait qu'un domicile unique en Allemagne ne peut, au regard du droit de l'enregistrement, constituer une résidence secondaire, car le droit national de l'enregistrement ne s'applique pas aux logements situés à l'étranger.

Le fait qu'une commune puisse lier son obligation fiscale aux déclarations relatives à l'enregistrement domiciliaire a été confirmé par la Cour administrative fédérale (Bundesverwaltungsgericht) (BVerwG, arrêt du 17.09.2008, 9 C 17.07) : le législateur communal peut le faire dans l'intérêt d'une simplification administrative. Le droit fédéral n'est violé que si l'on se fonde sur des situations d'enregistrement démontrées comme inexactes.

Modèle B : le règlement définit la résidence secondaire de manière autonome — la taxe est alors possible

Un règlement relatif à la taxe sur les résidences secondaires n'est toutefois pas tenu de reprendre les notions du droit de l'enregistrement. Le tribunal administratif d'Augsburg l'a explicitement constaté (VG Augsburg, arrêt du 19.10.2023, Au 2 K 22.1620) :

"Certes, au regard du droit de l'enregistrement, seules les résidences principales et secondaires situées sur le territoire national entrent en ligne de compte ; toutefois, un règlement relatif à la taxe sur les résidences secondaires n'est pas lié aux définitions du droit de l'enregistrement et peut également englober des résidences principales situées à l'étranger."

Selon ce même arrêt, la fréquence réelle d'utilisation du logement n'entre pas en ligne de compte — la simple possibilité d'un usage personnel suffit. Si un règlement formule donc de manière générale que "quiconque dispose, en plus de sa résidence principale, d'un autre logement destiné à ses besoins personnels", sans limiter expressément cette résidence secondaire au territoire national, la commune peut percevoir la taxe même lorsque la résidence principale se trouve à Majorque.

Attention : les deux modèles sont couverts par la jurisprudence — le modèle A par la Cour constitutionnelle fédérale, le modèle B jusqu'à présent par la jurisprudence des juridictions inférieures. Celui qui affirme de façon générale que la taxe sur les résidences secondaires disparaît toujours après un déménagement se trompe donc tout autant que celui qui présume systématiquement une obligation de la payer. Seul compte le libellé exact du règlement concerné.

Ce que la taxe couvre réellement : la logique de l'impôt sur la dépense

Sur le plan juridique, la taxe sur les résidences secondaires est un impôt sur la dépense au sens de l'art. 105 al. 2a de la Loi fondamentale (GG). La Cour administrative fédérale résume ainsi la position, en se référant à la Cour constitutionnelle fédérale (BVerwG, arrêt du 17.09.2008, 9 C 14.07, avec référence à BVerfG, décision du 06.12.1983, 2 BvR 1275/79, BVerfGE 65, 325) :

"Le fait de disposer d'un logement supplémentaire pour les besoins personnels (résidence secondaire) en plus de la résidence principale constitue une dépense particulière […]"

De ce principe découlent deux points pertinents pour les personnes qui s'expatrient :

  • Placement de capital pur sans usage personnel : Un logement loué durablement à des tiers et qui n'est pas à la disposition du propriétaire pour son propre usage ne remplit en principe pas les conditions de la taxe sur les dépenses — il ne sert pas aux besoins personnels. C'est une conséquence de l'objet même de l'impôt, pas une recommandation d'optimisation.
  • Pas besoin d'une résidence principale « garantie » : La taxe sur les dépenses ne suppose pas un pouvoir de disposition juridiquement garanti sur une résidence principale. L'idée « je n'ai qu'un logement loué à Majorque, donc ça ne compte pas comme résidence principale » ne tient pas juridiquement.

Droit de déclaration de domicile lors du départ : l'erreur la plus fréquente

Beaucoup de personnes qui s'expatrient pensent qu'en partant à l'étranger, il faut se « désinscrire complètement » en Allemagne. C'est faux, du moins formulé de manière aussi générale. La disposition déterminante est le § 17 al. 2 de la loi fédérale sur l'enregistrement (Bundesmeldegesetz) :

"Quiconque déménage d'un logement et n'emménage pas dans un nouveau logement sur le territoire national doit se désinscrire auprès du service de déclaration de domicile dans un délai de deux semaines suivant le déménagement. Une désinscription est possible au plus tôt une semaine avant le déménagement […]"

L'obligation de désinscription est liée au déménagement d'un logement — et non au départ à l'étranger en tant que tel. Celui qui conserve son logement allemand n'en déménage pas, il n'y a donc pas d'obligation de désinscription pour ce logement. En revanche, celui qui y renonce doit se désinscrire dans les délais.

Pour les personnes mariées ou pacsées qui ne vivent pas durablement séparées, le § 22 BMG précise en outre que la résidence principale est le logement principalement utilisé par la famille ; en cas de doute, c'est le centre des relations de vie qui est déterminant (§ 22 al. 3 BMG).

Disposition Contenu Référence
§ 21 BMG Résidence principale/secondaire uniquement entre plusieurs logements sur le territoire national gesetze-im-internet.de
§ 17 Abs. 2 BMG Désinscription dans les 2 semaines suivant le déménagement, au plus tôt 1 semaine avant gesetze-im-internet.de
§ 22 Abs. 3 BMG En cas de doute : c'est le centre des intérêts vitaux qui est déterminant gesetze-im-internet.de

Remarque : savoir si le fait de conserver le logement allemand déclenche un assujettissement illimité à l'impôt sur le revenu en Allemagne (§ 8 Abgabenordnung, notion de domicile) est une tout autre question, qui n'est pas examinée ici. Elle n'a rien à voir avec la taxe sur les résidences secondaires et doit être clarifiée séparément auprès d'un organisme compétent — par exemple avec l'aide d'un conseiller fiscal expérimenté en matière d'expatriation.

Compétence, avis d'imposition et voie de recours

Seul le service des impôts de la commune concernée est compétent pour l'établissement de cette taxe, et non le Finanzamt ni l'administration fiscale espagnole. Le fondement juridique réside dans le règlement communal, en lien avec la loi sur les taxes communales (Kommunalabgabengesetz) du Land concerné.

Un avis de taxe sur les résidences secondaires peut faire l'objet d'un recours devant la juridiction administrative — opposition ou recours devant le tribunal administratif compétent, et non devant la juridiction fiscale. Le délai applicable dans chaque cas ressort exclusivement des indications de voies de recours figurant sur l'avis concerné ; il n'est pas sérieux d'indiquer ici un délai général, car il varie selon le Land et le type d'avis.

  1. Lis attentivement l'avis, en particulier la référence à la disposition réglementaire sur laquelle il se fonde.
  2. Procure-toi le texte complet du règlement communal (généralement disponible en ligne sur le site de la commune) et compare l'objet de la taxe avec le modèle A ou B.
  3. En cas de doute, demande par écrit au service des impôts de la commune quelle notion de logement a été appliquée.
  4. Note les délais indiqués dans les voies de recours et respecte-les avant de réagir.
  5. Pour les cas complexes, fais appel à un conseil spécialisé — par exemple une gestoría en Espagne pour le volet espagnol, ou un cabinet fiscal en Allemagne pour le volet allemand.

Erreurs les plus fréquentes dans la gestion de la taxe sur les résidences secondaires

  • Supposition hâtive du type "je suis déjà désinscrit, donc tout disparaît automatiquement" : La désinscription ne concerne que les logements que tu as réellement quittés. Si tu conserves le logement, tu ne te désinscris pas pour celui-ci — et c'est précisément là que les modèles A et B s'appliquent différemment.
  • Confusion avec les impôts espagnols : la taxe sur les résidences secondaires et l'impôt sur le revenu des non-résidents ou l'impôt sur la fortune concernant le bien immobilier à Majorque sont des systèmes distincts, gérés par des administrations différentes.
  • Se fier à l'expérience d'autres expatriés : puisque la règle est fixée par le règlement municipal propre à chaque commune, l'expérience d'une connaissance résidant dans une autre commune n'est pas transposable.
  • Montages visant à "éviter" la taxe sans vérification juridique : les constructions formelles de contournement sont risquées et ne sont volontairement pas recommandées ici — la situation juridique ne peut être évaluée correctement qu'à partir des faits réels et du règlement municipal concret.
  • Ignorer les délais indiqués dans les voies de recours : si tu veux contester un avis d'imposition, tu dois respecter le délai qui y est mentionné, et non de vagues suppositions trouvées sur internet.

Et ensuite ?

Dès que tu sais quel modèle de règlement s'applique à ta commune, deux voies sont possibles : soit la commune confirme qu'il n'existe pas, au sens du droit de l'enregistrement, de résidence secondaire, et qu'aucune taxe sur les résidences secondaires n'est donc due (modèle A), soit elle émet un avis d'imposition basé sur sa propre définition (modèle B). Dans ce second cas, il vaut la peine d'examiner la base de calcul concrète prévue par le règlement — elle varie fortement d'une commune à l'autre et n'est volontairement pas chiffrée ici, car elle est régulièrement révisée. Parallèlement, ne perds pas de vue le volet espagnol : si tu transfères définitivement ton domicile fiscal à Majorque, des obligations déclaratives spécifiques s'appliquent là-bas, notamment en lien avec la taxe de sortie (Wegzugssteuer) et la déclaration du patrimoine à l'étranger.

Check-list : vérifier la taxe sur les résidences secondaires après ton déménagement à Majorque

Étape Question Noter le résultat
1 Est-ce que j'ai encore un ou plusieurs logements en Allemagne ? oui/non
2 Me suis-je désinscrit dans les délais pour le logement abandonné (§ 17 BMG) ? oui/non, date
3 Que dit l'objet fiscal du règlement de ma commune – modèle A ou B ? Noter la citation
4 Le logement est-il loué durablement à des tiers ou reste-t-il à ma disposition pour un usage personnel ? loué/à usage personnel
5 Y a-t-il déjà une notification, et que précise l'indication des voies de recours ? Noter le délai
6 Ai-je vérifié séparément le volet espagnol (IBI, impôt des non-résidents) ? oui/non

Conclusion

La taxe sur les résidences secondaires après un déménagement à Majorque n'est automatique dans aucun des deux sens. Tout dépend d'un seul élément : le libellé du règlement de ta commune d'origine en Allemagne. Si ce règlement se réfère à la notion de résidence secondaire au sens du droit de l'enregistrement des habitants, la taxe disparaît en règle générale lorsqu'il ne reste qu'un seul logement en Allemagne — la Cour constitutionnelle fédérale l'a expressément confirmé. Si, en revanche, le règlement définit la résidence secondaire de manière autonome, la commune peut aussi imposer une taxe même en cas de résidence principale à Majorque, comme l'a montré le tribunal administratif d'Augsbourg. Lis attentivement le règlement, distingue clairement la taxe allemande sur les résidences secondaires des impôts immobiliers espagnols, et, en cas de doute, demande un conseil spécialisé plutôt que de te fier à des témoignages.

Sources officielles

Dois-je automatiquement payer la taxe sur la résidence secondaire en Allemagne après mon déménagement à Majorque ?
Non, cela dépend du libellé du règlement de ta commune allemande. S'il se réfère au droit de l'enregistrement (Melderecht), la taxe disparaît généralement s'il ne te reste qu'un seul logement en Allemagne ; s'il définit la résidence secondaire de manière autonome, elle peut aussi s'appliquer même si ta résidence principale se trouve à l'étranger.
Que se passe-t-il si j'abandonne complètement mon logement allemand lors de mon déménagement ?
Dans ce cas, tu dois te désinscrire (Abmeldung) conformément à l'article 17, alinéa 2 du BMG, au plus tard deux semaines après ton déménagement, et au plus tôt une semaine avant. Comme il ne te reste plus aucun logement, aucune taxe sur les résidences secondaires (Zweitwohnungsteuer) n'est due en Allemagne.
Le droit allemand de l'enregistrement (Melderecht) s'applique-t-il aussi à mon logement à Majorque ?
Non. La loi fédérale sur l'enregistrement (Bundesmeldegesetz) ne distingue résidence principale et résidence secondaire qu'entre plusieurs logements situés sur le territoire allemand ; un logement à l'étranger n'entre pas dans ce cadre.
Ma commune peut-elle exiger la taxe sur les résidences secondaires alors que je n'ai, du point de vue de l'enregistrement, aucune résidence secondaire ?
Oui, si le règlement communal définit la notion de résidence secondaire de manière autonome, sans la lier au droit de l'enregistrement. C'est ce qu'a confirmé explicitement le tribunal administratif d'Augsbourg (Verwaltungsgericht Augsburg) en 2023.
Le fait de conserver mon logement allemand entraîne-t-il automatiquement l'assujettissement fiscal illimité en Allemagne ?
C'est une question distincte, relevant de la notion de domicile fiscal selon l'article 8 de l'Abgabenordnung (code fiscal allemand), qui n'est pas traitée ici. Elle n'a rien à voir avec la taxe communale sur les résidences secondaires et doit être clarifiée séparément.
La taxe sur les résidences secondaires s'applique-t-elle si je loue durablement mon logement allemand ?
Un logement loué durablement à des tiers, qui n'est plus à la disposition du propriétaire pour son usage personnel, ne remplit en règle générale pas les conditions de cette taxe de luxe (Aufwandsteuer), puisqu'il ne sert pas à ses besoins personnels.
Comment puis-je contester un avis d'imposition relatif à la taxe sur les résidences secondaires ?
La voie de recours passe par le tribunal administratif (Verwaltungsgericht), et non par le service des impôts (Finanzamt). Le délai applicable pour faire opposition ou déposer un recours figure dans les indications sur les voies de recours (Rechtsbehelfsbelehrung) jointes à l'avis concerné.
Existe-t-il une loi fédérale unique régissant la taxe sur les résidences secondaires ?
Non. Il s'agit d'une taxe communale de luxe (Aufwandsteuer) fondée sur l'article 105, alinéa 2a de la Loi fondamentale (GG), régie par le règlement de chaque commune ainsi que par la loi sur les impôts locaux (Kommunalabgabengesetz) du Land concerné. Hambourg fait figure d'exception avec sa propre loi régionale.