Impôt de départ d'Espagne (Exit Tax) : ce qu'il advient de ton compte-titres quand tu quittes l'Espagne

Tu prévois de quitter l'Espagne – peut-être pour retourner en Allemagne, partir au Portugal ou dans un autre pays. Ce que beaucoup de résidents ne remarquent qu'à la dernière minute : dans certaines circonstances, l'Espagne impose les plus-values sur les titres et les parts sociales que tu n'as même pas encore réalisées. Ce qu’on appelle l’« exit tax » espagnole s’applique en vertu de l’article 95 bis de la loi espagnole sur l’impôt sur le revenu (loi IRPF, Ley 35/2006) et peut entraîner une charge fiscale considérable en fonction de la taille de ton portefeuille et de ton pourcentage de participation – uniquement sur le papier, sans que tu aies vendu la moindre action. Ce guide t'explique qui est concerné, quels sont les seuils applicables, comment fonctionne le calcul, quelles sont les exceptions et comment tu peux contourner son équivalent allemand – l'impôt de départ prévu par l'article 6 de l'AStG – si tu as déménagé en Espagne en tant qu’associé d’une GmbH ou fondateur et que tu t’en vas à nouveau.

Tu es résident en Espagne, tu possèdes un portefeuille d'actions important ou des parts dans une entreprise, et tu envisages de partir ?

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• Impôts pour les résidents en Espagne (IRPF) — Les bases de l'impôt sur le revenu espagnol pour les résidents

C'est quoi, au juste, l'« exit tax » espagnole ?

L'impôt espagnol sur le départ n'est pas un impôt spécial, mais un mécanisme particulier s'inscrivant dans le cadre de l'IRPF (impôt sur le revenu des personnes physiques) habituel. Le principe de base : si tu vis en Espagne depuis des années, que tu y as accumulé des plus-values sur des titres ou des parts sociales et que tu déménages maintenant dans un pays à faible fiscalité, tu ne dois pas pouvoir retirer ces plus-values d'Espagne en toute impôt.

D'un point de vue technique, la loi considère le départ comme une vente fictive de tous les actifs éligibles, effectuée la veille de la perte de ta résidence fiscale. La différence entre la valeur de marché à cette date de référence et le prix d'acquisition initial est considérée comme un plus-value imposable – même si tu conserves ces actions ou parts de fonds pendant encore des décennies.

L'Espagne a mis en place ce dispositif en 2015, en s'inspirant de mécanismes similaires en vigueur en France, en Allemagne et aux Pays-Bas. Elle est inscrite dans la loi à l'article 95 bis de la Ley 35/2006 (loi sur l'IRPF) ainsi que dans les décrets d'application correspondants.

Attention : l'« exit tax » concerne uniquement les personnes qui étaient fiscalement résidentes en Espagne, c'est-à-dire les résidents. Si tu es non-résident et que tu possèdes simplement un appartement de vacances à Majorque, tu n'es pas concerné par cette réglementation.

Qui est concerné ? Les trois conditions

L'« exit tax » espagnole ne s'applique que si les trois conditions suivantes sont remplies en même temps :

Si tu vis en Espagne depuis seulement cinq ans et que tu pars, ça ne te concerne généralement pas. Le délai de dix ans, c'est le critère le plus important.

Les seuils en détail

Quels sont les actifs pris en compte ? Sont pris en compte les parts de sociétés de capitaux, les parts de fonds (y compris les ETF et les SICAV) et les autres placements collectifs de capitaux. Un compte-titres directement détenu, composé uniquement d'actions et dont la capitalisation boursière est inférieure à 4 millions d'euros, reste en dessous du seuil, même en cas de résidence de longue durée. Les biens immobiliers ne relèvent pas du champ d'application de l'article 95 bis ; pour les biens immobiliers, des règles spécifiques s'appliquent en cas de départ du pays.

Comment l'impôt est-il calculé ?

Le bénéfice imposable correspond à la différence entre la valeur de marché des parts la veille du départ et le prix d'acquisition historique (frais annexes d'acquisition compris). Ce bénéfice est intégré à ce qu'on appelle la « Base del Ahorro » (base des revenus du capital) de l'IRPF et est imposé aux taux normaux applicables aux revenus du capital.

Taux d'imposition de la « Base del Ahorro » (IRPF)

Remarque : les taux d'imposition mentionnés ici correspondent aux valeurs indiquées dans les sources consultées. Comme les taux d'imposition peuvent être modifiés par le législateur, tu devrais vérifier les valeurs actuelles auprès d'un conseiller fiscal.

Exemple de calcul (simplifié) : Depuis sa création en Espagne, tu détiens des parts dans une S.L. espagnole d'une valeur de 2,5 millions d'euros ; leur prix d'acquisition initial s'élevait à 300 000 euros. Le bénéfice latent s'élève à 2,2 millions d'euros. Comme tu détiens une participation de 30 % et que la valeur dépasse 1 million d'euros, l'exit tax s'applique. La dette fiscale est calculée selon les tranches d'imposition de la « Base del Ahorro » : sur 2,2 millions d'euros, ça représente une somme considérable, même sans avoir perçu un seul euro de produit de vente.

La destination où tu pars fait toute la différence : UE ou pays tiers

La distinction entre un départ vers un pays de l'UE/EEE et un départ vers un pays tiers (Suisse, Émirats arabes unis, États-Unis, etc.) est essentielle : elle détermine si et comment tu peux payer tes impôts.

Départ au sein de l'UE ou vers l'EEE

Si tu déménages dans un État membre de l'UE ou de l'EEE, tu peux demander un report de paiement. L'impôt n'est pas dû tout de suite tant que tu conserves les actifs éligibles. Ce n'est que lorsque tu vends effectivement tes parts que la dette est réglée. Ce modèle protège la liberté d'établissement européenne, sur laquelle la Cour de justice de l'Union européenne s'est également appuyée dans plusieurs arrêts (notamment les affaires C-9/02 Lasteyrie du Saillant et C-371/10 National Grid Indus).

Départ vers un pays tiers (paradis fiscaux / hors UE)

Si tu déménages dans un pays hors de l'UE ou de l'EEE, l'impôt est en principe dû immédiatement, c'est-à-dire au cours de l'année fiscale du départ. Il n'y a pas de report automatique. Des exceptions et des règles particulières peuvent découler des conventions de double imposition (CDI) ; l'Espagne a conclu des CDI avec de nombreux pays, dont les implications concrètes doivent être examinées au cas par cas.

Obligation de déclaration et procédure : ce que tu dois faire concrètement

L'impôt espagnol sur le départ est déclaré dans le cadre de la déclaration annuelle d'IRPF normale pour l'année du départ. Tu le mentionnes donc dans la « Declaración de la renta » que tu remplis après ton départ pour l'année en question – généralement entre avril et juin de l'année suivante.

Étape par étape : déménager avec l'« exit tax »

1. Analyse de ton éligibilité : vérifie si tu remplis les trois conditions (10 ans de résidence sur 15, abandon de la résidence, patrimoine éligible).
2. Définir la date de référence pour l'évaluation : la valeur de marché des parts est déterminée au dernier jour de la résidence fiscale en Espagne – une évaluation par un professionnel est recommandée, surtout pour les sociétés non cotées en bourse.
3. Fais appel à un conseiller fiscal : dès maintenant, au plus tard, pas après la radiation.
4. Désinscription auprès du fisc (Modelo 030 / Censo de Obligados Tributarios) : la perte du statut de résident fiscal doit être signalée à l'AEAT (Agencia Tributaria).
5. Déposer sa déclaration d'IRPF pour l'année de départ : avec l'annexe relative à l'« exit tax » (article 95 bis).
6. En cas de départ de l'UE : faire une demande de report de paiement : par écrit auprès de l'AEAT dans le cadre de la déclaration d'impôts.
7. Conserve bien tes documents : justificatifs d'achat, justificatifs d'évaluation, correspondance avec l'AEAT – pour pouvoir les présenter plus tard en cas de vente.
8. Après ton départ : vérifie tes obligations de déclaration annuelles : en cas de report de l'obligation de retour au sein de l'UE, l'Espagne peut exiger que tu prouves chaque année que les conditions justifiant ce report sont toujours remplies.

Remarque : la radiation du registre de la population et la radiation fiscale sont deux démarches différentes. Une radiation du registre de la population ne remplace pas la déclaration fiscale auprès de l'AEAT.

L'impôt allemand sur le départ (§ 6 de l'AStG) : ce que les créateurs d'entreprise allemands doivent savoir

Beaucoup de ceux qui quittent l'Espagne n'ont pas grandi là-bas, mais sont d'abord venus s'installer en Espagne depuis l'Allemagne. Pour eux, il y a un deuxième problème : l'impôt allemand sur le départ prévu par l'article 6 de la loi sur la fiscalité internationale (AStG).

Cette mesure s'applique à toi si, lors de ton départ d'Allemagne (c'est-à-dire lors de ton arrivée en Espagne ou, maintenant, lors de ton nouveau départ vers un autre pays), tu remplis les conditions suivantes :

La réforme de 2022 : jusqu'à fin 2021, les déménagements au sein de l'UE/de l'EEE pouvaient faire l'objet d'un report de paiement sans intérêts et sans limite de durée. Depuis le 1er janvier 2022, le report illimité a été supprimé. À la place, tu peux demander à payer en sept versements annuels égaux – sans intérêts, mais avec une éventuelle garantie. L'impôt est donc fixé dès le départ, même si tu déménages en Espagne ou au Portugal.

Convention de double imposition Allemagne-Espagne (CDI 2012) : La convention de double imposition entre l'Allemagne et l'Espagne, datant de 2012, vise à éviter que les mêmes bénéfices soient imposés deux fois. Dans l'idéal, la dette d'exit tax payée en Allemagne (ou payée par versements échelonnés) est prise en compte lors de l'imposition ultérieure en Espagne. En pratique, c’est souvent compliqué : le traitement précis dépend de la structure de la participation, de la date du départ et de la cession effective.

Attention : Les associés d'une GmbH allemande qui quittent l'Espagne pour s'installer dans un pays tiers (par exemple à Dubaï) peuvent théoriquement être soumis à deux régimes d'exit tax : celui de l'Espagne au moment de quitter ce pays et, selon leur situation personnelle, des redressements fiscaux de la part de l'Allemagne si l'impôt allemand n'a pas encore été intégralement acquitté.

Cas particulier : retour en Espagne

Que se passe-t-il si tu quittes l'Espagne, que l'exit tax est fixée, mais que tu reviens quelques années plus tard ? La loi espagnole prévoit qu'en cas de retour en Espagne dans un délai de cinq ans (voire dix ans sous certaines conditions), l'exit tax fixée peut être annulée, à condition que les actifs n'aient pas encore été cédés. Dans ce cas, l'impôt est en quelque sorte « gelé » et annulé en cas de retour effectif.

Ce principe protège les personnes qui partent à l'étranger de façon temporaire, par exemple pour une mission à l'étranger. Mais ça veut aussi dire que si tu vends tes parts après ton départ et que tu reviens ensuite, tu ne bénéficies plus de cette disposition.

Ce que l'impôt de départ ne couvre pas : les exceptions importantes

Tout ce qui se trouve dans le dépôt ne déclenche pas l'Exit Tax. Les éléments suivants ne sont pas visés par l'article 95 bis :

• Obligations d'État, obligations d'entreprises et autres titres à revenu fixe: l'« exit tax » ne s'applique qu'aux titres de participation (parts sociales, actions, parts de fonds).
• Biens immobiliers – les biens immobiliers sont soumis à des règles fiscales distinctes en cas de départ du pays ; l'article 95 bis ne s'applique pas.
• Avoirs bancaires – les dépôts purs et simples ne constituent pas des fonds propres.
• Portefeuilles en dessous des seuils: si tu as moins de 4 millions d'euros dans ton compte-titres éligible et que tu ne détiens pas une participation de 25 % ou plus, tu n'es pas concerné.
• Les résidents qui vivent ici depuis moins de 10 ans – cette règle des dix ans protège les nouveaux arrivants.

Remarque : les cryptomonnaies sont mentionnées dans les sources spécialisées comme des actifs potentiellement soumis à l'impôt. Le traitement fiscal précis des crypto-actifs au titre de l'article 95 bis est un domaine juridique en pleine évolution ; il est donc conseillé de demander l'avis d'un spécialiste.

Les erreurs les plus courantes quand on quitte l'Espagne

Dans le quotidien des experts fiscaux, on retrouve sans cesse les mêmes erreurs quand on parle d'« exit tax » :

1. Une planification trop tardive : on ne se penche sur la question fiscale qu’une fois que la radiation a déjà eu lieu. À ce stade, les possibilités d’optimisation sont nettement plus limitées.
2. Confusion entre inscription au registre de la population et résidence fiscale : le fait de se désinscrire auprès de l’ayuntamiento (Empadronamiento) ne signifie pas automatiquement que ta résidence fiscale en Espagne prend fin.
3. Absence de justificatifs d'achat : si tu ne peux pas prouver à quel prix tu as acheté tes parts à l'origine, tu risques que l'AEAT fixe un prix d'achat trop bas – et que ta charge fiscale soit donc plus élevée.
4. Pas de demande de report de paiement : en cas de départ hors de l'UE, le report n'est pas accordé automatiquement – il faut en faire la demande.
5. Double imposition non vérifiée : si tu es un ancien résident allemand qui a d'abord déménagé en Espagne et qui part maintenant ailleurs, il se peut que deux pays puissent prétendre à une « exit tax ». La convention fiscale de 2012 entre l'Allemagne et l'Espagne régit la répartition, mais seulement si on l'applique.
6. Sous-estimer la question de l'évaluation : pour les sociétés non cotées en bourse, la « valeur de marché » n'est pas forcément évidente. L'AEAT peut procéder à ses propres évaluations, contre lesquelles tu devrais faire appel.
7. On ne tient pas compte du moment du retrait : parfois, ça vaut le coup de programmer le retrait à un moment précis (par exemple après une baisse des cours) pour minimiser les plus-values latentes. C'est de la planification fiscale tout à fait légale, mais ça ne marche que si tu t'y prends assez tôt.

Et après ? Les obligations fiscales des non-résidents

Une fois que tu as quitté l'Espagne, tu n'es plus assujetti à l'IRPF, mais ça ne veut pas dire que tu n'as plus aucun lien fiscal avec ce pays. Si tu conserves des actifs en Espagne après ton départ (biens immobiliers, comptes bancaires, parts sociales), tu restes soumis à certaines obligations déclaratives et fiscales en tant que non-résident.

Ce qui est vraiment important :

• Impôt sur les non-résidents (IRNR) : les revenus locatifs provenant de biens immobiliers situés en Espagne ou d'autres revenus provenant d'Espagne sont soumis à l'impôt sur les non-résidents. Pour en savoir plus, consulte notre guide sur l'impôt sur les non-résidents en Espagne.
• Modelo 720 (déclaration des avoirs à l'étranger) : ce formulaire s'adresse aux résidents qui doivent déclarer leurs avoirs à l'étranger ; cette obligation prend fin après le départ du pays. Plus d'infos dans le guide sur le Modelo 720.
• En cas de report de l'« exit tax » par l'UE : l'Espagne peut t'obliger à déclarer chaque année que l'obligation fiscale reportée est toujours d'actualité. Les exigences et la forme à respecter dépendent des instructions administratives de l'AEAT.
• Dispositions testamentaires : si tu laisses des biens en Espagne, tu devrais te renseigner sur le testament espagnol. Pour en savoir plus : le testament espagnol.

Liste de contrôle : départ d'Espagne avec imposition à la sortie

• Durée de résidence vérifiée : est-ce que j'ai été résident pendant 10 ans sur les 15 dernières années ?
• Évaluation du portefeuille : est-ce que je dépasse le seuil des 4 millions d'euros ou celui du million d'euros avec une participation ≥ 25 % ?
• Faire appel à un conseiller fiscal (Asesor Fiscal / Gestoría) – de préférence 6 à 12 mois avant ton départ prévu
• Les justificatifs d'acquisition de tous les actifs éligibles ont été rassemblés
• Commande d'une expertise d'évaluation pour des parts non cotées en bourse
• Pays de destination vérifié : UE/EEE ou pays tiers ?
• En cas de départ de l'UE : demande de report de paiement préparée
• Modelo 030 (radiation fiscale auprès de l'AEAT) prêt
• Déclaration d'IRPF prévue pour l'année du départ (avril-juin de l'année suivante)
• Convention fiscale entre l'Espagne et le pays de destination vérifiée
• L'« exit tax » allemande (article 6 de l'AStG) fait l'objet d'un examen séparé si tu as quitté l'Allemagne pour t'installer en Espagne auparavant
• Obligations des non-résidents après leur départ (IRNR) concernant les actifs restés en Espagne
• Possibilité de revenir en arrière dans un délai de 5 ans (la dette fiscale pourrait être annulée)

Conclusion : l'« exit tax » en Espagne, c'est gérable – mais seulement si tu t'y prends à l'avance

L'impôt espagnol sur le départ ne concerne pas tout le monde. Si tu n'as vécu en Espagne que cinq ans ou si ton portefeuille est inférieur à quatre millions d'euros, tu n'as pas besoin de te préoccuper de ça pour l'instant. Mais si tu as été résident pendant une dizaine d'années ou plus et que tu t'es constitué un portefeuille de titres important ou une participation dans une entreprise, l'article 95 bis représente pour toi une véritable obligation fiscale qu'il vaut mieux anticiper.

La bonne nouvelle : tu peux t'organiser pour déménager dans un pays de l'UE. Le report de paiement te protège d'une crise de trésorerie immédiate. Et en choisissant le bon moment – avant même la vente prévue des parts –, on peut souvent limiter considérablement l'impact fiscal. Ce qui ne marche pas : faire sa déclaration de départ à la va-vite et oublier les aspects fiscaux. L'AEAT examine de plus en plus minutieusement les départs des grandes fortunes.

Demande conseil à un conseiller fiscal spécialisé en droit fiscal international avant de signer quoi que ce soit – pas après.

Sources officielles

• Article 95 bis de la loi sur l'IRPF (loi n° 35/2006) : base juridique de l'« exit tax » espagnole – Siège de l'Agencia Tributaria (AEAT)
• AEAT – Agencia Tributaria : l'administration fiscale compétente pour le dépôt de la déclaration d'IRPF et des demandes de report de paiement – www.agenciatributaria.es
• Directive européenne anti-évasion fiscale (ATAD, 2016/1164/UE) : directive du Parlement européen et du Conseil, article 5 (imposition à la sortie) – EUR-Lex
• § 6 de la loi sur la fiscalité à l'étranger (AStG) – Impôt allemand sur le départ : Ministère fédéral de la Justice – www.gesetze-im-internet.de
• Convention de double imposition Allemagne-Espagne (2012) : convention de double imposition applicable aux situations transfrontalières entre les deux pays – Ministère fédéral des Finances
• Arrêt de la CJUE C-9/02 (Lasteyrie du Saillant) et arrêt de la CJUE C-371/10 (National Grid Indus) : des décisions fondamentales sur la compatibilité des régimes d'« exit tax » avec la liberté d'établissement européenne