Imposto sobre sucessões em Espanha: residentes e Modelo 650

Quem vive como residente em Espanha, numa herança não é tributado apenas sobre o património espanhol – mas sobre tudo o que existe a nível mundial. Esta obrigação tributária ilimitada é a diferença mais importante em relação à situação de não residentes, e muitos recém-emigrados só se apercebem disso quando o caso de sucessão já ocorreu. Este guia explica o que significa concretamente o imposto sobre sucessões espanha residente: quais isenções se aplicam, como estão estruturadas as taxas de imposto, que regras especiais oferecem as Baleares, por que motivo a ausência de uma convenção para evitar a dupla tributação entre a Alemanha e Espanha torna tudo complicado – e como submeter o Modelo 650 dentro do prazo. Vais também aprender quais erros saem mais caros e quando um testamento espanhol faz a diferença.

• Compreender os impostos como residente em Espanha — Imposto sobre o rendimento, prazos e IRPF numa visão geral

O que significa obrigação tributária ilimitada como residente?

O imposto espanhol sobre sucessões e doações – Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, abreviado ISD – não afeta apenas o património que se encontra fisicamente em Espanha. O que é decisivo é a residência habitual (residencia habitual) do herdeiro no momento da sucessão.

Se o herdeiro tiver a sua residência habitual em Espanha, aplica-se a obrigação tributária ilimitada (obligación personal de contribuir). Isto significa: tudo o que herda – um apartamento em Munique, uma conta de valores mobiliários num banco alemão, uma floresta em Brandenburgo – está, em princípio, sujeito ao imposto espanhol sobre sucessões. A nacionalidade é irrelevante nisto: um alemão que vive permanentemente em Maiorca paga imposto espanhol sobre sucessões também sobre uma herança proveniente da Alemanha.

Atenção: Não existe convenção para evitar a dupla tributação entre a Alemanha e Espanha na área do direito de sucessões e doações. Ambos os países podem tributar a mesma herança. Existem, é certo, possibilidades recíprocas de dedução segundo o direito nacional – mas primeiro é necessário apresentar uma declaração de imposto sobre sucessões em ambos os países.

Em contraste, existe a obrigação tributária limitada (obligación real): quem não tem residência em Espanha paga ISD apenas sobre o património que se encontra em Espanha – por exemplo, sobre uma casa de férias em Maiorca.

Quem paga o imposto – e quando?

Um princípio importante, que difere do sistema alemão: em Espanha, o herdeiro ou beneficiário paga o imposto – não o espólio em si. Cada herdeiro apresenta a sua própria declaração e assume o imposto correspondente à sua quota-parte da herança.

O prazo legal é de 6 meses a contar da data do óbito. Se este prazo não for cumprido, há o risco de recargos e juros de mora. É possível uma prorrogação – no entanto, o pedido deve ser apresentado até ao final do 5.º mês após o falecimento. No caso de doações, o prazo é de apenas um mês.

Nota: A prorrogação do prazo não é concedida automaticamente. O pedido deve ser apresentado ativamente, normalmente junto da Comunidade Autónoma competente ou – no caso de não residentes – junto da AEAT em Madrid.

Classes de imposto: quem se enquadra em que grupo?

O imposto sucessório espanhol conhece quatro classes de imposto (Grupos), que refletem o grau de parentesco com o falecido. Estas determinam o valor das isenções pessoais e também influenciam o multiplicador.

Atenção: Estas são as isenções estatais de base (Ley 29/1987). As Comunidades Autónomas – e, em particular, as Baleares – podem afastar-se consideravelmente disso em benefício dos herdeiros. No fim, o que prevalece é o direito da respetiva região.

As taxas estatais: tabela base e multiplicador

O direito estatal espanhol de sucessões trabalha com duas tabelas.

Tabela 1 – Tarifa base (em função do valor tributável após dedução dos abatimentos):

Tabela 2 – Multiplicador (em função da classe fiscal e do património prévio do herdeiro):

Nota: O conceito do multiplicador, que tem em conta o património prévio do herdeiro, é desconhecido no direito sucessório alemão. Para herdeiros com patrimônio elevado, pode aumentar consideravelmente a carga fiscal efetiva. No caso extremo — Grupo IV, elevado património prévio —, a taxa máxima absoluta pode chegar a 81,6 %.

As regras especiais das Baleares: isenção de facto para familiares próximos

A Comunidade Autónoma das Baleares introduziu, no final de 2023, uma reforma abrangente através da Lei 11/2023 (de 23 de novembro de 2023) e do Decreto-Lei 4/2023 (de 18 de julho de 2023), modificado pelo Decreto 1/2014 de 6 de junho de 2024.

O ponto central: Para herdeiros dos Grupos I e II, a bonificação fiscal (bonificación) é de 100 % do valor da herança. Na prática, isso significa que filhos, cônjuges, pais e avós geralmente não pagam imposto sucessório sobre heranças em Maiorca.

Segundo informações de vários escritórios especializados em direito sucessório luso-espanhol, esta regra também se aplica a testadores e herdeiros com ligações à Alemanha, desde que as regras das Baleares sejam aplicáveis.

Atenção — restrição importante quanto a imóveis: Para que a bonificação de 100 % se aplique a um imóvel herdado, o valor fiscal considerado na aceitação da herança não pode exceder 120 % do chamado valor de referência (valor de referencia). Se o valor atribuído for superior, a ampla isenção fiscal deixa de se aplicar. Nesses casos, a avaliação do valor deve ser sempre verificada por um advogado.

Nota: Apesar da isenção fiscal de facto, a declaração do imposto sobre sucessões deve ser apresentada dentro do prazo de 6 meses. A obrigação de apresentação existe, portanto, independentemente de haver ou não imposto efetivamente devido.

Qual é a autoridade competente – ATIB ou AEAT?

A competência depende do local onde o falecido tinha a sua residência habitual:

• O falecido era residente nas Baleares: A entidade competente é a Agència Tributària de les Illes Balears (ATIB). A declaração é aqui apresentada; aplicam-se as regras especiais das Baleares.
• O falecido era residente noutra Comunidade Autónoma: A entidade competente é a autoridade fiscal da respetiva região.
• O herdeiro é não residente: A entidade competente é a Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), Oficina Nacional de Gestión Tributaria, Calle Infanta Mercedes 49, 28020 Madrid. Aqui aplica-se o direito estatal em matéria de imposto sobre sucessões – exceto se o herdeiro optar ativamente pela aplicação do direito da Comunidade Autónoma, o que, desde uma decisão do TJUE e a correspondente alteração legislativa espanhola, é possível em determinadas condições.

O Modelo 650: Autoliquidação passo a passo

O Modelo 650 é o formulário principal para a declaração espanhola do imposto sucessório (autoliquidación). Para casos mais simples existe também o Modelo 652, uma versão simplificada. Ambos podem ser descarregados no site da AEAT.

Como decorre o processo:

1. Obter a certidão de óbito (original e cópia)
2. Certidão de Últimas Vontades solicitar ao Ministério da Justiça espanhol – informa se há testamento registado
3. Testamento ou certidão de herdeiros obter; no caso de falecidos alemães, muitas vezes também o Certificado Sucessório Europeu
4. Elaborar uma relação completa de todos os bens e dívidas da herança, com indicação dos valores à data do falecimento
5. Garantir o número de NIE de todos os herdeiros – sem NIE não é possível apresentar a declaração
6. Nomear um representante fiscal em Espanha (obrigatório para herdeiros não residentes em Espanha)
7. Preencher o Modelo 650 / 652, calcular o imposto e, se aplicável, aplicar a bonificación
8. Apresentar e pagar junto da autoridade competente – dentro de 6 meses a contar do falecimento
9. Prorrogação do prazo, se necessário: deve ser solicitada ativamente até ao final do 5.º mês

Nota: Quem não desejar efetuar a autoliquidação pode, em alternativa, apresentar uma relação dos bens da herança e solicitar à autoridade uma liquidação administrativa (liquidación administrativa).

Dupla tributação com a Alemanha: o que fazer?

Como não existe uma convenção para evitar a dupla tributação, os mesmos bens podem ficar sujeitos ao imposto sucessório tanto em Espanha como na Alemanha. A solução está na dedução recíproca:

• Na Alemanha: o imposto sucessório pago em Espanha pode ser deduzido do imposto alemão nos termos do § 21 ErbStG, na medida em que os mesmos bens sejam tributados em ambos os países.
• Em Espanha: de forma equivalente, o imposto estrangeiro pode ser deduzido nos termos do direito nacional espanhol.

No entanto, a dedução não é automática – tem de ser solicitada ativamente, e as declarações em ambos os países têm de estar coordenadas entre si. Quem não proceder de forma coordenada acaba por pagar mais do que o necessário.

Atenção: Devido à falta de harmonização, mesmo com a dedução pode subsistir um encargo residual em ambos os países. Uma consultoria específica ao caso concreto, prestada por um abogado especializado em direito sucessório germano-espanhol, é aqui indispensável.

Combinando com isso: Modelo 720 – Obrigação de declaração de bens no exterior

Particularidade: Doação em vida

O ISD abrange não apenas heranças, mas também doações entre vivos. Para doações, vale nas Baleares em princípio a mesma bonificação de 100% para os Grupos I e II — mas com uma diferença essencial:

Segundo o estado atual, a bonificação aplica-se principalmente a pessoas fiscalmente residentes nas Baleares. Quem tem domicílio fiscal na Alemanha e recebe um imóvel de doação em Maiorca, em regra não se beneficia dessa isenção. Para não residentes que recebem um imóvel de doação, pode surgir uma obrigação fiscal considerável.

O prazo para declarar uma doação é ainda apenas de um mês — significativamente mais curto do que no caso de heranças.

Se estás a pensar numa transmissão de imóveis em vida, o tema do Testamento espanhol está estreitamente ligado a isso.

Erros mais comuns — e como evitá-los

1. Prazo perdido: Os 6 meses correm a partir da data do falecimento, não a partir do conhecimento da herança. Quem entrega tarde paga recargos por atraso.
2. Prorrogação de prazo não solicitada: O pedido deve ser feito até ao final do 5º mês — depois disso já é tarde demais.
3. NIE em falta: Sem número de NIE, os herdeiros não podem apresentar a declaração nem transferir a titularidade de um imóvel. Em caso de necessidade, o NIE pode ser solicitado postumamente através de um procurador.
4. Valor de referência excedido: No caso de imóveis, um valor declarado acima de 120% do valor de referência leva à perda da bonificação balear — um erro caro.
5. Sem testamento espanhol: Sem testamento em Maiorca, muitas vezes é necessário um certificado de herdeiros ou um Certificado Sucessório Europeu — o que custa tempo e dinheiro.
6. Dupla tributação não coordenada: Quem apresenta as declarações na Alemanha e em Espanha de forma independente uma da outra, perde potencial de dedução.
7. Grupo fiscal classificado incorretamente: Filhos adotivos, enteados e parceiros de vida não registados enquadram-se em grupos diferentes conforme a situação jurídica — isso tem implicações consideráveis.

E depois? Outras obrigações fiscais em caso de herança

Com a apresentação do Modelo 650 não está tudo terminado. Após o imposto sobre sucessões seguem-se frequentemente mais passos:

• Plusvalía Municipal: O imposto municipal sobre a mais-valia (Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana) incide sobre a valorização de terrenos urbanos desde a última transmissão de propriedade. É cobrado pelo respetivo município e deve ser declarado separadamente.
• Alteração no Registo Predial: Só após o pagamento do imposto sobre sucessões (ou apresentação da declaração) é que o imóvel pode ser transferido no Registo Predial para o herdeiro.
• IRPF / Imposto sobre o Rendimento: Se o imóvel herdado for vendido posteriormente, incide o imposto sobre o rendimento (IRPF) sobre a valorização desde a aceitação da herança.
• IBI (Imposto sobre Imóveis): Como novo proprietário, assumes o imposto predial corrente.

Mais sobre a tributação corrente enquanto residente: Impostos como residente – IRPF

Checklist: Imposto sobre Sucessões em Espanha como residente

• Data de falecimento registada – o prazo de 6 meses começa a contar de imediato
• Números NIE de todos os herdeiros disponíveis
• Representante fiscal em Espanha nomeado (obrigatório no caso de herdeiros não residentes)
• Certidão de Últimas Vontades solicitada junto do Ministério da Justiça espanhol
• Testamento ou certidão de herdeiros / Certificado Sucessório Europeu obtido
• Inventário completo do património com indicação de valores elaborado
• Valor de referência dos imóveis verificado (limite de 120% para a Bonificación)
• Classe de imposto (Grupo I–IV) corretamente determinada
• Modelo 650 (ou 652) preenchido e entregue na ATIB ou na AEAT
• Prorrogação de prazo solicitada, se necessário (até ao final do 5.º mês)
• Plusvalía Municipal declarada separadamente junto ao município
• Compensação com o imposto sucessório alemão solicitada
• Alteração no registo predial providenciada

Conclusão

O imposto sucessório em Espanha não é um tema marginal para quem é residente – atinge todo o teu património mundial e tem prazos claros, que não admitem tolerância. A boa notícia: as Ilhas Baleares oferecem, para familiares próximos (Grupos I e II), uma isenção fiscal de facto de 100%, que vai muito além do previsto na regulamentação estatal. A condição, porém, é que os valores dos imóveis sejam corretamente declarados e que a declaração seja apresentada dentro do prazo – mesmo que, no final, não haja imposto a pagar.

A ausência de um acordo de dupla tributação entre a Alemanha e Espanha continua a ser o maior desafio: sem aconselhamento coordenado em ambos os países, a mesma herança pode ser tributada duas vezes. Um testamento elaborado em Maiorca, combinado com acompanhamento jurídico-fiscal profissional, é a melhor proteção contra surpresas desagradáveis.

Fontes Oficiais

• Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Lei espanhola do Imposto sobre Sucessões e Doações, base estatal): https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1987-28141
• Lei 11/2023 das Ilhas Baleares (de 23 de novembro de 2023) – Reforma do imposto sucessório balear; Decreto-Lei 4/2023 (de 18 de julho de 2023) e Decreto Legislativo 1/2014 (de 6 de junho de 2024)
• ATIB – Agència Tributària de les Illes Balears (responsável pelo imposto sucessório quando o falecido tinha residência nas Baleares): https://www.atib.es
• AEAT – Agencia Estatal de Administración Tributaria (responsável por não residentes; download do Modelo 650/652): https://www.agenciatributaria.es
• Embaixada de Espanha em Berlim – Procedimento do imposto sucessório espanhol (ficha informativa com orientações de procedimento): https://www.exteriores.gob.es/Embajadas/berlin/de/Embajada/Documents/Erbschaftsteuer.pdf