Imposto sobre sucessões em Espanha para residentes: património mundial, reduções fiscais e Modelo 650

Quem vive em Espanha como residente é tributado numa herança não apenas pelos bens situados em Espanha, mas por todo o património existente a nível mundial. Esta obrigação fiscal ilimitada é a principal diferença face à situação dos não residentes e muitos recém-expatriados só se apercebem dela quando a sucessão já se verificou. Este guia explica o que significa, na prática, o imposto sobre sucessões em Espanha para residentes: que reduções fiscais se aplicam, como são calculadas as taxas de imposto, que regras especiais existem nas Baleares, porque é mais complicado não haver uma convenção para evitar a dupla tributação entre a Alemanha e Espanha — e como entregar o Modelo 650 dentro do prazo. Vais também descobrir quais são os erros mais dispendiosos e em que situações um testamento espanhol pode fazer a diferença.

Uma herança com ligações a Espanha e à Alemanha diz-te respeito?

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• Compreender os impostos enquanto residente em Espanha — Imposto sobre o rendimento, prazos e IRPF em resumo

O que significa ter uma obrigação fiscal ilimitada enquanto residente?

O imposto espanhol sobre sucessões e doações — imposto sobre sucessões e doações, ou ISD — não incide apenas sobre os bens fisicamente situados em Espanha. O fator decisivo é a residência habitual (residência habitual) do herdeiro à data da sucessão.

Se o herdeiro tiver residência habitual em Espanha, fica sujeito a uma obrigação fiscal ilimitada (obrigação pessoal de contribuir). Isto significa que tudo o que herdar — um apartamento em Munique, uma carteira de títulos num banco alemão ou uma floresta em Brandenburg — fica, em princípio, sujeito ao imposto espanhol sobre sucessões. A nacionalidade não é relevante: um cidadão alemão que viva permanentemente em Maiorca paga imposto espanhol sobre sucessões, mesmo que receba uma herança da Alemanha.

Atenção: não existe uma convenção para evitar a dupla tributação entre a Alemanha e Espanha em matéria de impostos sobre sucessões e doações. Ambos os países podem tributar a mesma herança. Embora as legislações nacionais prevejam mecanismos recíprocos de crédito de imposto, é necessário começar por apresentar uma declaração de imposto sobre sucessões em ambos os países.

Em contraste, existe a obrigação fiscal limitada (obrigação real): quem não tem residência em Espanha só paga ISD pelos bens situados em território espanhol — por exemplo, por um apartamento de férias em Maiorca.

Quem paga o imposto — e quando?

Há um princípio importante que difere do sistema alemão: em Espanha, é o herdeiro ou beneficiário que paga o imposto — não a própria herança. Cada herdeiro apresenta uma declaração própria e suporta o imposto correspondente à sua quota-parte da herança.

O prazo legal é de 6 meses a contar da data do falecimento. Se este prazo não for cumprido, poderão aplicar-se acréscimos e juros de mora. É possível pedir uma prorrogação, mas o pedido deve ser apresentado até ao final do 5.º mês após o falecimento. No caso de doações, o prazo é de apenas um mês.

Nota: A prorrogação do prazo não é concedida automaticamente. Tens de a pedir, normalmente junto da comunidade autónoma competente ou — no caso de não residentes — junto da AEAT, em Madrid.

Grupos fiscais: quem pertence a cada grupo?

O imposto sucessório espanhol tem quatro grupos fiscais (grupos), que refletem o grau de parentesco com o falecido. Estes grupos determinam o montante das deduções pessoais e também influenciam o coeficiente multiplicador.

Atenção: estes são os montantes de isenção de base estatais (Ley 29/1987). As comunidades autónomas — e, em particular, as Balearen — podem divergir consideravelmente destes valores a favor dos herdeiros. Em última análise, aplica-se a legislação da respetiva região.

As taxas de imposto estatais: tabela de base e multiplicador

O regime պետական espanhol do imposto sucessório baseia-se em duas tabelas.

Tabela 1 – Taxa de base (em função da aquisição tributável após dedução das isenções):

Tabela 2 – Multiplicador (em função do grupo fiscal e do património preexistente do herdeiro):

Nota: O conceito de multiplicador, que tem em conta o património pré-existente do herdeiro, não existe no regime გერმânico do imposto sucessório. No caso de herdeiros com património elevado, pode aumentar consideravelmente a carga fiscal efetiva. Em casos extremos — grupo IV e património pré-existente elevado — a taxa máxima absoluta pode chegar aos 81,6 %.

Regras especiais das Baleares: isenção de facto para familiares próximos

No final de 2023, a Comunidade Autónoma das Baleares introduziu uma ampla reforma através da Lei 11/2023, de 23 de novembro de 2023, e do Decreto-Lei 4/2023, de 18 de julho de 2023, alterados pelo Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junho de 2024.

O essencial: Para os herdeiros dos grupos I e II, o benefício fiscal (bonificación) corresponde a 100 % do valor da herança. Na prática, os filhos, cônjuges, pais e avós não pagam, regra geral, imposto sucessório sobre heranças nas Baleares.

Segundo informações prestadas por várias sociedades de advogados especializadas em direito sucessório alemão-espanhol, esta regra também se aplica a falecidos e herdeiros com vínculos à Alemanha, desde que as regras das Baleares sejam aplicáveis.

Atenção — limitação importante no caso de imóveis: Para que o benefício de 100 % se aplique a um imóvel herdado, o valor fiscal no momento da aceitação da herança não pode exceder 120 % do chamado valor de referência (valor de referencia). Se o valor declarado for superior, deixa de se aplicar a isenção fiscal alargada. Nestes casos, a avaliação do imóvel deve ser sempre analisada por um advogado.

Nota: Apesar da isenção efetiva do imposto, a declaração do imposto sucessório deve ser entregue no prazo de 6 meses. A obrigação de a apresentar existe, portanto, independentemente de haver ou não imposto a pagar.

Que entidade é competente — ATIB ou AEAT?

A entidade competente depende do local onde o falecido tinha a sua residência habitual:

• O falecido era residente nas Baleares: A entidade competente é a Agència Tributària de les Illes Balears (ATIB). A declaração é entregue junto desta entidade e aplicam-se as regras especiais das Baleares.
• O falecido era residente noutra comunidade autónoma: A entidade competente é a administração fiscal da respetiva região.
• O herdeiro não é residente: A entidade competente é a Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), Serviço Nacional de Gestão Tributária, Calle Infanta Mercedes 49, 28020 Madrid. Neste caso, aplica-se a legislação estatal sobre o imposto sucessório, salvo se o herdeiro optar expressamente pela aplicação da legislação da comunidade autónoma, algo que é possível, em determinadas condições, desde uma decisão do Tribunal de Justiça da União Europeia e a alteração da legislação espanhola.

O Modelo 650: autoliquidação passo a passo

O Modelo 650 é o formulário principal da declaração espanhola do imposto sobre sucessões (autoliquidação). Para casos mais simples, existe também o Modelo 652, uma versão simplificada. Ambos estão disponíveis para descarregar no site da AEAT.

O procedimento é o seguinte:

1. Obter a certidão de óbito (original e cópia)
2. Certificado de Últimas Vontades: solicita-o junto do Ministério da Justiça espanhol — permite saber se foi deixado algum testamento
3. Testamento ou certidão de habilitação de herdeiros: obtém um destes documentos; no caso de falecidos alemães, é também ხშირente o Certificado Sucessório Europeu
4. Relação completa de todos os bens e dívidas da herança, com indicação do respetivo valor à data do falecimento
5. Número de NIE de todos os herdeiros: sem NIE, não é possível apresentar a declaração
6. Representante fiscal em Espanha (obrigatório para herdeiros não residentes em Espanha)
7. Modelo 650 / 652: preenche-o, calcula o imposto e, se aplicável, aplica a bonificação
8. Entrega e pagamento junto da entidade competente — no prazo de 6 meses após o falecimento
9. Prorrogação do prazo, se necessário: deves pedi-la expressamente até ao final do 5.º mês

Nota: Se não quiseres fazer a autoliquidação, podes, em alternativa, apresentar uma relação dos bens da herança e pedir à entidade competente uma liquidação administrativa (liquidação administrativa).

Dupla tributação com a Alemanha: o que fazer?

Como não existe uma convenção para evitar a dupla tributação, os mesmos bens podem ficar sujeitos a imposto sucessório tanto em Espanha como na Alemanha. A solução passa pela dedução recíproca:

• Na Alemanha: o imposto sucessório pago em Espanha pode ser deduzido do imposto alemão ao abrigo do § 21 da ErbStG, desde que os mesmos bens sejam tributados em ambos os países.
• Em Espanha: de igual modo, a legislação espanhola permite deduzir o imposto pago no estrangeiro.

Esta dedução não é automática: tens de a pedir expressamente, e as declarações apresentadas nos dois países devem estar articuladas entre si. Se não coordenares o processo, acabarás por pagar mais do que o necessário.

Atenção: devido à falta de harmonização, pode subsistir uma carga fiscal em ambos os países, mesmo após a dedução. Neste caso, é indispensável aconselhamento personalizado por parte de um advogado especializado em direito sucessório alemão e espanhol.

A propósito: Modelo 720 – obrigação declarativa de património no estrangeiro

Particularidade: doações em vida

O ISD abrange não só heranças, mas também doações entre pessoas vivas. Nas Baleares, as doações beneficiam, em regra, da mesma redução de 100% para os grupos I e II — mas há uma diferença importante:

Segundo as regras actualmente em vigor, esta redução aplica-se sobretudo a pessoas residentes fiscais nas Baleares. Quem tem residência fiscal na Alemanha e recebe um imóvel em Maiorca por doação não beneficia, regra geral, desta isenção. Os não residentes que recebam um imóvel por doação podem ficar sujeitos a um imposto elevado.

Além disso, o prazo para declarar uma doação é de apenas um mês — bastante mais curto do que no caso das heranças.

Se estás a pensar transmitir imóveis em vida, este tema está estreitamente ligado ao testamento espanhol.

Erros mais frequentes — e como evitá-los

1. Deixar passar o prazo: Os 6 meses contam-se a partir da data do falecimento, e não da data em que tiveste conhecimento da herança. Quem entregar a declaração fora de prazo terá de pagar sobretaxas por atraso.
2. Não pedir a prorrogação do prazo: O pedido tem de ser apresentado até ao fim do 5.º mês — depois disso, já é tarde.
3. Falta o NIE: Sem o número NIE, os herdeiros não podem apresentar a declaração nem alterar a titularidade de um imóvel. Se necessário, o NIE pode também ser pedido após o falecimento através de um representante.
4. Ultrapassar o valor de referência: No caso dos imóveis, indicar um valor superior a 120% do valor de referência implica a perda da redução fiscal das Baleares — um erro dispendioso.
5. Não ter testamento espanhol: Sem um testamento em Maiorca, é frequentemente necessário um certificado de herdeiro ou um Certificado Sucessório Europeu — o que custa tempo e dinheiro.
6. Não coordenar a dupla tributação: Quem apresenta as declarações na Alemanha e em Espanha de forma independente perde possibilidades de dedução.
7. Enquadrar incorrectamente o grupo fiscal: Os filhos adoptivos, enteados e parceiros de facto não registados integram grupos diferentes, consoante a situação jurídica — e isso tem consequências importantes.

O que acontece a seguir? Outras obrigações fiscais em caso de herança

A entrega do Modelo 650 não encerra o processo. Depois do imposto sobre as sucessões, há muitas vezes outros passos a cumprir:

• Mais-valia municipal: O imposto municipal sobre o aumento do valor dos terrenos urbanos (imposto sobre o aumento do valor dos terrenos urbanos) incide sobre a valorização dos terrenos urbanos desde a última transmissão de propriedade. É cobrado pelo respetivo município e deve ser declarado separadamente.
• Registo na conservatória: Só depois de pagares o imposto sobre as sucessões (ou de ներկայացares a declaração) é possível registar o imóvel em nome do herdeiro na conservatória do registo predial.
• IRPF / imposto sobre o rendimento: Se o imóvel herdado for vendido mais tarde, incide imposto sobre o rendimento (IRPF) sobre a valorização ocorrida desde a aceitação da herança.
• IBI (imposto municipal sobre imóveis): Como novo proprietário, passas a assumir este imposto anual.

Saiba mais sobre a tributação corrente enquanto residente: Impostos para residentes – IRPF

Lista de verificação: imposto sobre as sucessões em Espanha para residentes

• Data do falecimento registada — o prazo de 6 meses começa a contar de imediato
• Números NIE de todos os herdeiros disponíveis
• Representante fiscal em Espanha nomeado (obrigatório no caso de herdeiros não residentes)
• Certidão de últimas vontades solicitada ao Ministério da Justiça espanhol
• Testamento ou declaração de herdeiros / Certificado Sucessório Europeu obtido
• Inventário completo da herança, com indicação dos valores, elaborado
• Valor de referência dos imóveis verificado (limite de 120% para a bonificação)
• Grupo fiscal (I–IV) corretamente determinado
• Modelo 650 (ou 652) preenchido e entregue à ATIB ou à AEAT
• Pedido o prolongamento do prazo, se necessário (até ao fim do 5.º mês)
• Declarada separadamente a mais-valia municipal junto da câmara municipal
• Solicitada a dedução no imposto sucessório alemão
• Pedida a alteração do registo predial

Conclusão

Para quem é residente, o imposto sucessório em Espanha não é uma questão secundária: abrange todo o teu património mundial e tem prazos rigorosos, sem margem para tolerâncias. A boa notícia é que as Baleares concedem aos familiares próximos (grupos I e II) uma isenção efetiva de 100 %, muito mais ampla do que a prevista no regime estatal. No entanto, é indispensável apurar corretamente o valor dos imóveis e entregar a declaração dentro do prazo — mesmo que, no fim, não haja imposto a pagar.

A inexistência de uma convenção para evitar a dupla tributação entre a Alemanha e Espanha continua a ser o maior desafio: sem aconselhamento coordenado nos dois países, a mesma herança pode ser tributada duas vezes. Um testamento feito em Maiorca, aliado a acompanhamento profissional em matéria fiscal, é a melhor proteção contra surpresas desagradáveis.

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Fontes oficiais

• Lei 29/1987, de 18 de dezembro, do imposto sobre sucessões e doações (lei espanhola do imposto sucessório e sobre doações, base estatal): https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1987-28141
• Lei 11/2023 das Baleares (de 23 de novembro de 2023) – reforma do imposto sucessório das Baleares; Decreto-Lei 4/2023 (de 18 de julho de 2023) e Regulamento 1/2014 (de 6 de junho de 2024)
• ATIB – Agência Tributária das Ilhas Baleares (responsável pelo imposto sucessório quando o falecido tinha residência nas Baleares): https://www.atib.es
• AEAT – Agência Estatal da Administração Tributária (responsável pelos não residentes; descarga do Modelo 650/652): https://www.agenciatributaria.es
• Embaixada de Espanha em Berlim – procedimento do imposto sucessório espanhol (folheto informativo com instruções sobre o procedimento): https://www.exteriores.gob.es/Embajadas/berlin/de/Embajada/Documents/Erbschaftsteuer.pdf