Arv Tyskland–Spanien

Dubbelbeskattas ett arv på Mallorca?

Oftast inte – åtminstone inte på det sätt som oron kan ge intryck av. Tyskland och Spanien har inget avtal om arvsskatt, så lättnaden sker enbart genom ensidig avräkning av den spanska skatten mot den tyska. För barn och makar tas det på Balearerna normalt inte ut någon spansk skatt alls, vilket innebär att Tyskland står för hela skatteuttaget. För syskon, syskonbarn och systerbarn kan den spanska skatten i regel avräknas fullt ut. Det är framför allt en grupp som faktiskt får betala skatt 2 gånger: mer avlägsna släktingar, vänner och partner som varken är gifta eller registrerade. Ett överskjutande belopp uppstår dock alltid när den spanska skatten är högre än den andel av den tyska skatten som avser de spanska tillgångarna. Det kan även drabba syskon om kvarlåtenskapen är liten och helt spansk och de tyska skattefria beloppen nästan täcker den.

Så räknar kalkylatorn

Kalkylatorn går igenom de 2 rättsordningarna efter varandra, i samma ordning som skattemyndigheten gör. Den utgår från 2 förutsättningar som du bör känna till: att du som arvinge är obegränsat skattskyldig i Tyskland – annars gäller inget av de tyska skattefria beloppen – och att fastighetens spanska referensvärde motsvarar det marknadsvärde som tillämpas enligt tysk rätt.

Först beräknas den spanska sidan: arvsskatten (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) på tillgångar i Spanien, inklusive den baleariska skattelättnaden (bonificación), som för den närmaste familjen drar av nästan allt. Därefter kommer den tyska sidan: hela förvärvet – spanska och tyska tillgångar tillsammans – med avdrag för skulder i dödsboet och schablonavdraget för kostnader i samband med dödsfallet på 15 000 €, som kalkylatorn räknar i sin helhet på en enda arvinge. Från det återstående beloppet dras det personliga skattefria beloppet: 500 000 € för makar och registrerade partner, 400 000 € för barn och, för alla som inte räknas som familj enligt lagen, endast 20 000 €. Det som återstår avrundas nedåt till hela 100 euro och beskattas enligt skattesatsen i respektive värdeintervall. Den tyska skalan tillämpar skattesatsen på hela förvärvet, inte bara på den del som överstiger gränsen. Direkt efter varje värdegräns dämpas höjningen genom en lättnadsregel.

Först därefter görs avräkningen. Den är begränsad: Tyskland avräknar högst den del av den egna skatten som beräkningsmässigt avser de spanska tillgångarna. Maxbeloppet är alltså den tyska skatten multiplicerad med den skattepliktiga utlandsförmögenhetens andel av den totala skattepliktiga förmögenheten. Det lägre av 2 belopp avräknas – den faktiskt betalda spanska skatten eller detta maxbelopp. Det som överstiger maxbeloppet får du själv stå för. Det är avräkningsöverskottet, som kalkylatorn redovisar på en egen rad.

2 detaljer avgör denna kvot, och båda förbises ofta. För det första räknas inte allt spanskt som utlandsförmögenhet: det avgörs av förteckningen i den tyska värderingslagen, och ett spanskt banktillgodohavande finns inte med där. Om den avlidne var bosatt i Tyskland kan den spanska skatten på kontot därför inte avräknas – om den avlidne inte var det, kan den avräknas. Kalkylatorn frågar om detta i stället för att utgå från det. För det andra fördelar den alla avdrag som inte kan hänföras till någon av de 2 delarna – schablonavdraget för kostnader vid dödsfall och allmänna skulder i dödsboet – proportionellt mellan utlands- och inlandsförmögenhet. Annars skulle nämnaren minska utan att täljaren minskar, och maxbeloppet skulle kunna bli högre än den tyska skatten.

Detsamma gäller det personliga skattefria beloppet. Lagen anger inte hur det ska fördelas mellan utlands- och inlandsdelen. Vi redovisar öppet vår tolkning: kalkylatorn fördelar beloppet proportionellt, varpå det faller bort ur kvoten och förhållandet helt enkelt motsvarar tillgångarnas värde efter avdrag för de skulder som hör till respektive del. Det är den enda tolkning där andelen aldrig blir större än 1. Skattemyndigheten kan hantera detta annorlunda av systematiska skäl, och då blir ditt maxbelopp ett annat än här. En avräkning förutsätter dessutom att den tyska skatten har uppkommit inom 5 år från det att den spanska skatten uppkom.

Räkneexempel

Vi skriver medvetet inte ut några siffror här. Kalkylatorn ovan visar färdiga exempelfall som du kan klicka på och sedan anpassa fält för fält till din situation – Finca, tyska tillgångar vid sidan av, ett löpande bolån och släktskapsförhållandet. Varje rad i resultatet är märkt: spansk skatt, tysk skatt före avräkning, högsta avräkningsbelopp, faktiskt avräknat belopp och kvarvarande dubbelbeskattning. Du ser alltså inte bara vad som ska betalas i slutändan, utan också var i kedjan det uppstår.

Särskilda fall

Registrerad partner eller sambo utan registrering

Här kan det verkligen bli dyrt, och allt hänger på en enda formalitet. Balearerna likställer uttryckligen registrerat partnerskap (pareja estable) med äktenskap — när det gäller avdrag, grupptillhörighet, koefficienter för tidigare förmögenhet och skattelättnad. Bestämmelsen kräver dock registrering i ett offentligt register och godkänner uttryckligen register i andra EU-medlemsstater. Ett registrerat partnerskap i Tyskland räknas alltså. Tyskland behandlar det dessutom på samma sätt som ett äktenskap, med samma skatteklass och samma grundavdrag.

Om registreringen saknas hamnar samma person utanför båda systemen samtidigt: I Spanien hamnar personen i den mest ofördelaktiga gruppen, med den högsta koefficienten för tidigare förmögenhet och utan någon skattelättnad alls. I Tyskland betraktas personen som en utomstående, med högsta skatteklass och lägsta grundavdrag. Eftersom den spanska skatten då överstiger den tyska finns det inte längre något underlag att avräkna en betydande del av den mot — det överskjutande beloppet. Kalkylatorn har båda alternativen som separata val; jämför dem med varandra innan du skriver ditt testamente.

Det som kalkylatorn medvetet inte tar hänsyn till

• Försörjningsavdrag för makar och barn (§ 17 ErbStG): Det beror på kapitalvärdet av de skattefria efterlevandeförmånerna, som ingen kan känna till utan pensionsbesked. Det kan sänka den tyska skatten ytterligare — kalkylatorn visar därför hellre ett för högt än ett för lågt belopp här.
• Skattebefrielse för familjebostaden (§ 13 ErbStG): Den gäller även en bostad som ligger inom EU, men förutsätter att arvlåtaren själv har bott där och att du fortsätter att själv bo där i 10 år.
• Sammanräkning av tidigare förvärv (§ 14 ErbStG): Gåvor från samma person inom 10-årsperioden räknas samman med arvet. Den som redan har överlåtit egendom under sin livstid bör ha detta i åtanke.
• Nedsättning vid upprepade förvärv (§ 19 Abs. 2 ErbStG): Bestämmelsen förutsätter ett dubbelbeskattningsavtal som tilldelar den tyska skatten endast en del av tillgångarna. För Spanien finns inget sådant avtal om arv, så bestämmelsen saknar därför betydelse här.
• Plusvalía municipal — den kommunala värdestegringsskatten på markvärdet, som ska betalas vid varje ägarbyte — samt övriga spanska kostnader i samband med arv, såsom notarie, fastighetsregister och översättningar. De ingår inte i avräkningen enligt § 21 ErbStG och räknas inte med här.

Tidsfrister och blanketter

De 2 länderna ställer olika krav, och tidsfristerna blandas ofta ihop.

Spanien: Arvsskatten deklareras via Modelo 650 — den spanska arvsskattedeklarationen — hos ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), Balearernas skattemyndighet. Fristen är 6 månader från dödsdagen. Den kan förlängas med ytterligare 6 månader, men ansökan måste lämnas in i god tid innan den ursprungliga fristen löper ut — missar du den, löper fristen helt enkelt ut.

Tyskland: Här gäller till att börja med inte deklarationsplikt utan anmälningsplikt: Du måste anmäla förvärvet till Finanzamt inom 3 månader från den tidpunkt då du fick kännedom om det (§ 30 ErbStG). Finanzamt begär en skattedeklaration först när myndigheten uppmanar dig att lämna in en. För avräkningen behöver du senare det spanska skattebeslutet och betalningsbeviset; spara båda, tillsammans med översättningen.

Rättslig grund och aktualitet

På den tyska sidan gäller ErbStG, den tyska lagen om beskattning av arv och gåvor. Följande 6 bestämmelser i lagen ligger till grund för beräkningen:

• vem som över huvud taget är obegränsat skattskyldig, § 2
• hur det skattepliktiga förvärvet beräknas utifrån tillfallet av egendom och avdragsgilla skulder i dödsboet, § 10
• hur släktskapsförhållandet översätts till skatteklasser, § 15
• vilket personligt grundavdrag som följer av detta, § 16
• hur skattesatsen beräknas och när dess lättnadsregel tillämpas, § 19
• under vilka villkor skatt som betalats utomlands får avräknas, § 21

Frågan om vad som över huvud taget räknas som utländsk förmögenhet besvaras inte i denna lag, utan i Bewertungsgesetz § 121.

På den spanska sidan gäller det baleariska Decreto Legislativo 1/2014 med regionala avdrag, koefficienter och skattenedsättningar, inklusive likställandet av registrerade partner i artikel 60.

Och grunden för hela konstruktionen är just att någon sådan grund saknas: Dubbelbeskattningsavtalet mellan Deutschland och Spanien från 3 februari 2011 (referens BOE-A-2012-10212) räknar i artikel 2 uttömmande upp vilka skatter som omfattas — inkomst- och förmögenhetsskatter i båda staterna. Varken den spanska ISD eller den tyska arvsskatten nämns där. Arv omfattas alltså inte av avtalet, och därför återstår bara ensidig avräkning.

Alla belopp och satser i kalkylatorn hämtas från ett uppdaterat register över gällande rätt. Under resultatet ser du vilken version varje enskild siffra bygger på. Kalkylatorn ersätter inte skatterådgivning — vid ett arv som berör 2 rättsordningar är den väl värd pengarna.

Vanliga frågor

Relaterade kalkylatorer

Om det bara gäller den spanska sidan gör du beräkningen bäst direkt där: vad arvsskatten på Balearerna kostar, med alla avdrag och nedsättningar enligt öarnas regler. Om du överväger att överlåta fastigheten redan under din livstid, jämför du bäst resultatet med vad som gäller vid en överlåtelse mellan levande — siffrorna ligger ofta närmare varandra än man tror.