Arv Tyskland–Spanien

Beskattas ett arv på Mallorca 2 gånger?

Oftast inte – åtminstone inte på det sätt som oron kan ge intryck av. Det finns inget avtal om arvsskatt mellan Tyskland och Spanien, så lättnaden sker enbart genom ensidig avräkning av den spanska skatten mot den tyska. För barn och makar tas det på Balearerna vanligtvis inte ut någon spansk skatt alls, vilket innebär att Tyskland står för hela skatten. För syskon, syskonbarn och brors- eller systerbarn medges avräkning i regel fullt ut. Det är framför allt en grupp som faktiskt får betala skatt 2 gånger: mer avlägsna släktingar, vänner och sambor som varken är gifta eller registrerade partner. Ett återstående belopp uppstår dock alltid när den spanska skatten är högre än den del av den tyska skatten som avser den spanska egendomen. Det kan även drabba syskon om kvarlåtenskapen är liten och helt spansk, samtidigt som de tyska grundavdragen nästan tar upp den. Även denna lättnad är villkorad: För fastigheter får det värde som anges i Escritura pública – den notariella handlingen – högst överstiga Valor de referencia (fastighetsregistrets referensvärde) med en femtedel, annars faller den helt bort (Art. 36.2 och 36 bis.2 Decreto Legislativo 1/2014). Om den faller bort ökar den spanska skatten – och eftersom Tyskland räknar av den förskjuts skattebördan mellan de 2 länderna, utan att summan nödvändigtvis förändras.

Så räknas det

Kalkylatorn går igenom de 2 rättssystemen i tur och ordning, i samma ordning som skattemyndigheten gör. Den utgår från 2 förutsättningar som du bör känna till: att du som arvtagare är obegränsat skattskyldig i Tyskland – annars gäller inte ett enda tyskt grundavdrag – och att fastighetens spanska referensvärde motsvarar det marknadsvärde som tysk rätt utgår från.

Först kommer den spanska delen: arvsskatten (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) på egendom som finns i Spanien, inklusive den baleariska skattelättnaden (bonificación), som för den närmaste familjen drar av nästan allt. Även den förutsätter för fastigheter att det värde som anges i handlingen högst överstiger referensvärdet med en femtedel, annars faller den bort. Därefter följer den tyska delen: hela förvärvet – den spanska och tyska egendomen sammantaget – minus skulder i dödsboet och schablonavdraget för kostnader i samband med arv på 15 000 €, som kalkylatorn räknar av till fullt belopp för en enda arvtagare. Från det återstående beloppet dras det personliga grundavdraget: 500 000 € för makar och registrerade partner, 400 000 € för barn och, för allt som inte räknas som familj enligt lagen, endast 20 000 €. Det som återstår avrundas nedåt till hela hundratal euro och beskattas enligt skattesatsen i respektive värdeintervall – den tyska skalan tillämpar skattesatsen på hela förvärvet, inte bara på den del som överstiger gränsen. Precis efter varje värdegräns dämpas höjningen genom Härteausgleich.

Först därefter sker avräkningen. Den har ett tak: Tyskland räknar högst av den del av den egna skatten som beräkningsmässigt avser den spanska egendomen. Takbeloppet är alltså den tyska skatten multiplicerad med den skattepliktiga utländska egendomens andel av all skattepliktig egendom. Det lägre av 2 belopp räknas av – den spanska skatt som faktiskt har betalats eller detta takbelopp. Det som överstiger taket får du själv stå för; det är avräkningsöverskottet, som kalkylatorn redovisar på en egen rad.

2 detaljer avgör denna kvot, och båda förbises ofta. För det första räknas inte all spansk egendom som utländsk egendom: det är förteckningen i Bewertungsgesetz som gäller, och ett spanskt banktillgodohavande finns inte med där. Om arvlåtaren var bosatt i Tyskland kan den spanska skatten på kontot därför inte räknas av – om arvlåtaren inte var det, kan den däremot räknas av. Kalkylatorn frågar om detta i stället för att utgå från det. För det andra fördelar den alla avdrag som inte kan hänföras till någon av de 2 delarna – schablonavdraget för kostnader i samband med arv och allmänna skulder i dödsboet – proportionellt mellan utländsk och inhemsk egendom. Annars skulle nämnaren minska utan att täljaren minskar, och takbeloppet skulle kunna överstiga den tyska skatten.

Detsamma gäller det personliga grundavdraget. Lagen anger inte hur det ska fördelas mellan den utländska och inhemska delen. Vi redovisar öppet vår tolkning: kalkylatorn fördelar det proportionellt, vilket innebär att det försvinner ur kvoten och förhållandet helt enkelt blir egendomsvärdena efter avdrag för respektive skuld. Det är den enda tolkning där andelen aldrig kan bli större än 1. Skattemyndigheten kan tillämpa detta systematiskt på ett annat sätt; då blir ditt takbelopp ett annat än här. Avräkning förutsätter dessutom att den tyska skatten har uppkommit inom 5 år från det att den spanska skatten uppkom.

Räkneexempel

Vi återger medvetet inga siffror här. Kalkylatorn ovan visar färdiga exempel som du kan klicka på och sedan anpassa ruta för ruta till din situation – Finca, tysk egendom vid sidan av, ett löpande bolån och släktskapsförhållandet. Varje rad i resultatet är märkt: spansk skatt, tysk skatt före avräkning, högsta avräkningsbelopp, belopp som faktiskt räknas av och återstående dubbelbeskattning. På så sätt ser du inte bara vad som ska betalas i slutänden, utan också var i kedjan det uppstår.

Särskilda fall

Registrerad partner eller partner utan registrering

Det här är fallet där det verkligen kan bli dyrt, och allt hänger på en enda formalitet. Balearerna likställer uttryckligen registrerat partnerskap (pareja estable) med äktenskap — när det gäller avdrag, gruppindelning, koefficienter för tidigare förmögenhet och skattereduktion. Bestämmelsen kräver dock registrering i ett offentligt register och erkänner uttryckligen register i andra EU-medlemsstater. Ett registrerat partnerskap i Tyskland räknas alltså. Tyskland behandlar det redan som ett äktenskap, med samma skatteklass och samma skattefria belopp.

Om registreringen saknas hamnar samma person mellan stolarna i båda systemen: I Spanien placeras personen i den mest ofördelaktiga gruppen, med den högsta koefficienten för tidigare förmögenhet och utan någon skattereduktion. I Tyskland betraktas personen som en utomstående tredje man, med den högsta skatteklassen och det lägsta skattefria beloppet. Eftersom den spanska skatten då överstiger den tyska finns det inte längre något avräkningsutrymme för en betydande del av den — överskjutande belopp. Kalkylatorn har båda alternativen som separata val; jämför dem innan du skriver ditt testamente.

Vad kalkylatorn medvetet inte omfattar

• Särskilt skattefritt belopp för makar och barn (§ 17 ErbStG): Det beror på kapitalvärdet av de skattefria efterlevandeförmånerna, vilket ingen känner till utan pensionsbesked. Det kan sänka den tyska skatten ytterligare — kalkylatorn ligger därför snarare för högt än för lågt här.
• Skattebefrielse för familjebostaden (§ 13 ErbStG): Den gäller även för en bostad inom EU, men förutsätter att arvlåtaren själv har bott där och att du fortsätter att bo där själv i 10 år.
• Sammanräkning av tidigare förvärv (§ 14 ErbStG): Gåvor från samma person inom 10-årsperioden räknas samman med arvet. Om tillgångar redan har överlåtits under livstiden bör du ta hänsyn till det.
• Skattelättnad vid upprepade förvärv (§ 19 Abs. 2 ErbStG): Bestämmelsen förutsätter ett dubbelbeskattningsavtal som endast tilldelar en del av förmögenheten den tyska beskattningen. Spanien har inget sådant avtal om arv, så bestämmelsen är inte tillämplig här.
• Plusvalía municipal — den kommunala värdestegringsskatten på markvärdet, som förfaller vid varje ägarbyte — samt övriga spanska kostnader i samband med arvet, såsom notarie, fastighetsregister och översättningar. De ingår inte i avräkningen enligt § 21 ErbStG och räknas inte med här.

Tidsfrister och blanketter

De båda länderna kräver olika saker, och tidsfristerna blandas ofta ihop.

Spanien: Arvsskatten deklareras med Modelo 650 — den spanska arvsskattedeklarationen — hos ATIB (Agència Tributària de les Illes Balears), Balearernas skattemyndighet. Tidsfristen är 6 månader från dödsdagen. Den kan förlängas med ytterligare 6 månader, men ansökan måste lämnas in i tid före den ursprungliga tidsfristens utgång — missar du den löper fristen helt enkelt ut.

Tyskland: Här gäller till en början inte deklarationsskyldighet, utan anmälningsskyldighet: Du måste anmäla förvärvet till Finanzamt inom 3 månader från den tidpunkt då du fick kännedom om det (§ 30 ErbStG). Finanzamt begär en skattedeklaration först när du uppmanas att lämna in en. För avräkningen behöver du senare det spanska skattebeslutet och betalningsbeviset; spara båda, tillsammans med översättningen.

Rättslig grund och uppdateringsdatum

På den tyska sidan gäller ErbStG, den tyska lagen om beskattning av arv och gåvor. Beräkningen bygger på följande 6 bestämmelser i lagen:

• vem som över huvud taget är obegränsat skattskyldig, § 2
• hur det beskattningsbara förvärvet beräknas utifrån tillgångsövergången och avdragsgilla skulder i dödsboet, § 10
• hur släktskapsförhållandet avgör skatteklass, § 15
• vilket personligt grundavdrag som följer av detta, § 16
• hur skattesatsen beräknas och när utjämningsregeln tillämpas, § 19
• under vilka förutsättningar skatt som betalats utomlands får avräknas, § 21

Frågan om vad som över huvud taget räknas som utländska tillgångar besvaras inte i denna lag, utan i Bewertungsgesetz, § 121.

Spansk sida: det baleariska Decreto Legislativo 1/2014 med regionala avdrag, koefficienter och skattelättnader, inklusive likställandet av registrerade partnerskap i artikel 60.

Och grunden för hela upplägget är just att en grund saknas: Dubbelbeskattningsavtalet mellan Tyskland och Spanien från 3 februari 2011 (Fundstelle BOE-A-2012-10212) räknar uttömmande upp de skatter som omfattas i artikel 2 — inkomst- och förmögenhetsskatter i båda staterna. Varken den spanska ISD eller den tyska arvsskatten finns med. Arv omfattas alltså inte av avtalet, och därför återstår endast ensidig avräkning.

Alla belopp och satser i kalkylatorn hämtas från ett uppdaterat register över gällande rättsläge. Under resultatet ser du vilket rättsläge varje enskild siffra bygger på. Kalkylatorn ersätter inte skatterådgivning — vid ett arv som berör 2 rättsordningar är den väl värd kostnaden.

Vanliga frågor

Relaterade kalkylatorer

Om det bara gäller den spanska sidan beräknar du den bäst direkt där: vad arvsskatten på Balearerna kostar, med alla avdrag och skattelättnader enligt öarnas regler. Den som överväger att överlåta fastigheten redan under sin livstid gör också klokt i att jämföra resultatet med vad som gäller vid en överlåtelse mellan levande — beloppen ligger ofta närmare varandra än man tror.