Skattemässig hemvist i Spanien: 183-dagarsregeln, livets tyngdpunkt och dubbel hemvist

Den som tillbringar mer än ett par månader på Mallorca eller någon annanstans i Spanien kommer förr eller senare att ställas inför följande fråga: Är jag egentligen skattskyldig här? Svaret beror på om du har skattemässig hemvist i Spanien i 183 dagar – och på två ytterligare kriterier som ofta förbises. Det är detaljerna som avgör: ankomst- och avresedagen räknas med, sporadiska vistelser i tredjeländer kan tillräknas dig, och även om du inte riktigt når upp till 183 dagar kan det ekonomiska livscentrumet utlösa skatteplikt. Omvänt kan korrekt tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet (DBA) mellan Tyskland och Spanien förhindra att du blir tvungen att betala skatt i båda länderna. Denna guide förklarar de tre lagstadgade kriterierna, visar hur närvarodagar räknas, redogör för TIE-reglerna och ger dig en tydlig checklista för byte av skattemässig hemvist.

Är du osäker på om du redan är skattepliktig i Spanien – eller kommer att bli det snart?

• 📩 Skicka en personlig förfrågan — Vi förmedlar certifierade skatterådgivare med inriktning på Spanien
• En översikt över alla skattefrågor för bosatta

De tre lagstadgade kriterierna: När anses Spanien vara din skattemässiga hemvist?

I artikel 9 i den spanska inkomstskattelagen (LIRPF) definieras tre från varandra oberoende förutsättningar. Det räcker att en av dem är uppfylld – och var och en av dem medför obegränsad skattskyldighet för den globala inkomsten.

Viktigt: Dessa tre kriterier är alternativ, inte kumulativa villkor. En köpare på Mallorca vars hustru och barn bor permanent på ön kan anses vara skattemässigt bosatt där, även om han själv endast tillbringar 120 dagar om året på ön – såvida han inte aktivt motbevisar denna presumtion.

Konsekvenserna av att vara skattemässigt bosatt i Spanien är omfattande: Förutom inkomstskatten (IRPF) måste du även betala förmögenhetsskatt samt är skyldig att betala obegränsad arvs- och gåvoskatt. Å andra sidan drar du som bosatt nytta av betydligt förmånligare skatteregler än en icke-bosatt – till exempel vid försäljning av din huvudbostad.

Hur räknas de 183 dagarna? Rättspraxis ger klarhet

LIRPF-lagen i sig anger inte i detalj hur närvarodagar ska beräknas. Spaniens högsta skatte- och förvaltningsdomstol (TEAC, Tribunal Económico-Administrativo Central) har skapat klarhet genom banbrytande domar (offentliggjorda i början av 2024). Domstolen skiljer mellan tre kategorier av närvarodagar:

Vad innebär det konkret?

• Ankomst- och avresedagen räknas i sin helhet, oavsett hur många timmar du faktiskt har vistats i Spanien.
• Vistelserna behöver inte vara sammanhängande – en semester på Mallorca i januari och en vistelse på hösten räknas samman.
• Förmodade dagar däremellan: Om det kan bevisas att du befann dig i Spanien den 1 mars och den 20 mars, utgår myndigheten från att du även befann dig där under tiden däremellan – det är du som måste bevisa motsatsen.
• Sporadiska vistelser i tredjeländer: Om du inte vistas 183 dagar i något land, men tillbringar flest dagar i Spanien, kan vistelser i tredjeländer räknas in i din spanska vistelsetid. På så sätt kan du teoretiskt sett bli bosatt i Spanien utan att formellt uppnå 183-dagarsgränsen.

Observera: Skatteverket arbetar i allt högre grad med digitala uppgifter – mobilpositionering, aktivitet på sociala medier, kreditkortsutdrag och inresedata. Att noggrant föra en dagbok över vistelser med kvitton är inte paranoia, utan en konkret försiktighetsåtgärd.

Den ekonomiska livsbasen: det underskattade andra kriteriet

Många fokuserar uteslutande på 183-dagarsregeln – och bortser därmed från att Spanien redan kan bli skattemässig hemvist om tyngdpunkten i den ekonomiska verksamheten ligger i landet.

Mer konkret är kriteriet uppfyllt om:

• att den största delen av investeringarna eller affärerna är koncentrerade till Spanien,
• förvaltas från Spanien, eller
• den största delen av inkomsten kommer från Spanien eller har sitt ursprung i Spanien.

Praktiskt exempel: En företagare som är folkbokförd i Hamburg men som förvaltar sin uthyrningsportfölj med flera lägenheter på Mallorca från ön och där genererar huvuddelen av sina hyresintäkter kan enligt detta kriterium omfattas av obegränsad skattskyldighet i Spanien – även om han eller hon vistas där i mindre än 183 dagar.

Det tredje kriteriet: Familjen som skattefälla

Om din make/maka och/eller dina minderåriga barn har sin vanliga vistelseort i Spanien antar den spanska skattemyndigheten att även du är skattemässigt bosatt där. Denna antagande kan motbevisas, men bevisbördan ligger på dig.

För att motbevisa antagandet måste du i regel bevisa följande:

1. att du själv har vistats i Spanien i mindre än 183 dagar, och
2. att du påvisbart är skattemässigt bosatt i en annan stat (t.ex. genom ett intyg om skattebetalning från skattemyndigheten där).

Den som flyttar med familjen till Mallorca men själv ”pendlar” bör därför vara medveten om detta samband. Läs även vår guide om uppehållstillstånd i Spanien.

Dubbel medborgarskap: Vad händer om både Tyskland och Spanien gör anspråk på dig?

Det händer ofta att två stater samtidigt gör anspråk på en persons skattemässiga hemvist. Det är just för detta som dubbelbeskattningsavtalet (DBA) mellan Tyskland och Spanien finns. Det innehåller så kallade tie-breaker-regler (i enlighet med artikel 4.2 i OECD:s modellavtal) som, enligt en fastställd rangordning, avgör vilket land som har beskattningsrätten.

Kriterierna granskas i tur och ordning. Först när rangordning 1 inte ger något entydigt svar är det rangordning 2:s tur – och så vidare.

Observera: Dubbelbeskattningsavtalet gäller endast inkomstskatt och förmögenhetsskatt. När det gäller arvsskatt och gåvoskatt finns det inget dubbelbeskattningsavtal mellan Tyskland och Spanien – där gäller den begränsade avräkningsprincipen. Detta kan leda till betydande dubbelbeskattning.

Inkomstbeskattning för utländska medborgare: Hur mycket ska du betala som bosatt?

Så snart du är skattemässigt bosatt i Spanien måste du redovisa hela din globala inkomst inom ramen för den spanska inkomstskatten (IRPF) – oavsett om du har hyresintäkter från en lägenhet i Tyskland, utdelningar från ett österrikiskt värdepapperskonto eller inkomster från en brittisk pension. Detta är den grundläggande skillnaden jämfört med skatten för icke-bosatta (IRNR), som endast omfattar inkomster som uppkommit i Spanien.

Mer information om beskattning för bosatta hittar du i vår guide ”Skatt för bosatta (IRPF)”. Om du ännu inte har bosättningsstatus men äger fastigheter i Spanien, läs gärna artikeln om skatt för icke-bosatta i Spanien.

Så här granskar skattemyndigheten: datakällor och kontrollmetoder

Den spanska skattemyndigheten Agencia Tributaria (AEAT) är ingen slö myndighet. Under de senaste åren har den avsevärt utökat sina granskningsmetoder och använder idag bland annat:

• Automatiskt informationsutbyte (CRS/FATCA) med tyska och andra europeiska finansinstitut
• Mobildata och positionsdata vid gränspassager
• Kreditkorts- och kontotransaktioner i Spanien
• Aktiviteter på sociala medier (platsuppgifter i inlägg, incheckningar)
• Fastighetsregister och fastighetskartor
• Empadronamiento (befolkningsregister) och ansökningar om uppehållstillstånd

Den som inte dokumenterar sina närvarodagar riskerar att myndigheten fattar beslut utifrån uppskattade värden – och då vänds bevisbördan. För därför proaktivt en reselogg med kvitton (boardingkort, hotellkvitton, läkartider, tankningar). Regeln är: Den som dokumenterar skyddar sig själv.

Skillnaden mellan civilrättslig och skattemässig hemvist

En viktig detalj: skattemässig och civilrättslig hemvist är inte samma sak och regleras av olika regelverk.

Du kan vara folkbokförd på Mallorca och registrerad som bosatt där utan att vara skattemässigt bosatt där – och tvärtom. Den skattemässiga bosättningen uppstår enligt lag så snart ett av de tre LIRPF-kriterierna är uppfyllt, helt oberoende av om du har lämnat in en ansökan om bosättning eller inte.

När det gäller de praktiska aspekterna av registreringen rekommenderar vi våra guider om empadronamiento på Mallorca samt om myndigheter och registrering i allmänhet.

Särskild ordning: Beckham-lagen som alternativ till vanlig bosättning

Den som nyligen flyttat till Spanien och uppfyller vissa villkor kan, enligt den så kallade Beckham-lagen (Régimen Especial para Trabajadores Impatriados), ansöka om en schablonbeskattning av sina spanska inkomster, istället för att beskattas enligt den vanliga progressiva skattesatsen på den globala inkomsten. Regimen har en maximal giltighetstid och är förenad med strikta villkor.

Om detta är ett alternativ för dig beror på din inkomstprofil, din nationalitet och din visumstatus. Läs mer om detta i vår guide om Beckham-lagen i Spanien.

De vanligaste misstagen vid byte av skattemässig hemvist

1. Att räkna de 183 dagarna fel – glömma ankomst- och avresedagen, bortse från antagna dagar.
2. Att bara titta på antalet dagar – att förbise kriteriet om ekonomiskt centrum.
3. Familjen flyttar, man ”pendlar” själv – kriteriet om familjens hemort finns inte på radarn.
4. Ingen avregistrering i Tyskland – Den som inte avregistrerar sig hos folkbokföringsmyndigheten och skattemyndigheten riskerar att fortsätta att vara obegränsat skattskyldig i Tyskland.
5. Att bortse från DBA-reglerna – att anta att man helt enkelt kan betala något ”i båda länderna”.
6. Glöm inte Modelo 720 – Som bosatt med utländska tillgångar som överstiger vissa tröskelvärden finns en anmälningsplikt. Mer information finns i guiden om Modelo 720.
7. För inte någon närvarolista – Vid tvist ligger bevisbördan på den skattskyldige.
8. Om man vill tillämpa ett skatteavtal om arvsskatt – det finns inget sådant mellan Tyskland och Spanien. Det är avgörande att planera arvsfrågor i god tid; mer om detta finns i guiden om spanska testamenten.

Vad händer därefter? Skyldigheter som skattemässig bosatt

När du väl är skattemässigt bosatt i Spanien uppstår vissa konkreta skyldigheter:

• IRPF-deklaration: Årlig skattedeklaration av den globala inkomsten (inlämningsfristen är vanligtvis den 30 juni året efter).
• Modelo 720: Anmälningsplikt för utländska tillgångar som överstiger vissa tröskelvärden (konton, fastigheter, värdepapper).
• Förmögenhetsskatt: Beroende på förmögenhetens storlek och den autonoma regionen.
• Socialförsäkring: Som egenföretagare: Cuota Autónomo; som pensionär: kontrollera i förekommande fall S1-formuläret för Spanien.
• NIE-nummer: Grunden för alla skatte- och myndighetsärenden – NIE-nummer på Mallorca.
• Certificado digital: Oumbärligt för elektronisk kommunikation med AEAT – Ansök om Certificado digital.

Checklista: Flytta skattemässig hemvist till Spanien

• Dokumentera vistelsedagar för innevarande och föregående år i efterhand
• Kontrollera om något av de tre LIRPF-kriterierna redan är uppfyllt
• Ansöka om eller uppvisa NIE-nummer
• Inleda empadronamiento i folkbokföringsregistret och ansökan om uppehållstillstånd
• Förbereda avregistrering hos det tyska folkbokföringskontoret och skattemyndigheten
• Inhämta intyg om skattemässig hemvist i Tyskland (för bevis på dubbelbeskattningsavtal)
• Informera en tysk skatterådgivare om utflyttningen – kontrollera vid behov beskattningen vid utflyttning
• Anlita en spansk skatterådgivare/Gestoría för att lämna in IRPF-deklarationen (Gestoría Spanien)
• Modelo 720 – Kontrollera om det är obligatoriskt (utländska tillgångar)
• Skapa en reserapport med kvitton för kommande år
• Öppna ett bankkonto i Spanien (bankkonto i Spanien)
• Kolla upp din sjukförsäkringsstatus (sjukförsäkring i Spanien)

Sammanfattning

183-dagarsregeln är den mest kända, men inte den enda grunden för skatteplikt i Spanien. Artikel 9 i LIRPF innehåller ytterligare två kriterier – ekonomiskt centrum och familjens bosättning – som gäller oavsett vistelsetid. TEAC:s rättspraxis har klargjort att ankomst- och avresedagar räknas fullt ut, att dagar som anses vara vistelse måste motbevisas av den skattskyldige och att sporadiska vistelser i tredjeländer kan räknas in. Den som vill undvika dubbel hemvist måste känna till och aktivt tillämpa tie-breaker-reglerna i skatteavtalet mellan Tyskland och Spanien. Det viktigaste budskapet är: Dokumentera din vistelse noggrant, agera proaktivt med kvalificerad rådgivning och anmäl dig i god tid hos de behöriga myndigheterna i båda länderna.

Officiella källor

• Lag 35/2006 – LIRPF, artikel 9 (skattemässig hemvist för fysiska personer): https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-18764
• Agencia Tributaria (AEAT) – Bosättning för fysiska personer: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/no-residentes/residencia-personas-fisicas-juridicas.html
• OECD:s modellavtal om undvikande av dubbelbeskattning, artikel 4: https://www.oecd.org/tax/treaties/
• BOE – Convenio entre España y Alemania para evitar la doble imposición (DBA Tyskland–Spanien): https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-1968-841
• TEAC – Tribunal Económico-Administrativo Central (rättspraxis om närvarodagar): https://www.mef.gob.es/es/ministerio/organismos/teac.html