Impôt de départ en Espagne

Si vous détenez des parts de GmbH et partez vivre à Majorque, vous ne vendez rien en quittant le pays — et pourtant, vous recevez une facture fiscale. La loi allemande sur l’imposition internationale considère le transfert de votre résidence comme une vente à la valeur de marché : vous ne percevez aucune somme, mais l’impôt devient exigible.

Combien coûte l’imposition au départ lors d’un déménagement à Majorque ?

Le montant à payer dépend de 3 éléments : la valeur actuelle de vos parts, le prix que vous avez payé pour les acquérir et vos autres revenus au cours de l’année de votre départ. Il n’existe pas de taux fixe.

Vous êtes concerné si 2 conditions sont réunies : au cours des 5 dernières années, vous avez détenu au moins 1 % d’une société de capitaux, et, au cours des 12 dernières années, vous avez été assujetti de manière illimitée à l’impôt sur le revenu en Allemagne pendant au moins 7 ans.

La totalité de la plus-value n’est toutefois pas imposée. Dans le cadre du régime d’imposition partielle, 40 % de la valeur de marché sont exonérés d’impôt, mais vous ne pouvez déduire que 60 % de vos frais d’acquisition. Le solde s’ajoute à vos autres revenus en tant que revenus d’activité commerciale et est imposé à votre taux personnel — il n’existe pas de taux spécifique pour l’impôt de départ. Le calculateur ci-dessus vous indique le montant applicable à votre situation, ventilé entre impôt sur le revenu et supplément de solidarité.

Comment le calcul est effectué

Le calcul se déroule en 5 étapes, toutes prévues par la loi.

1. Plus-value de cession fictive. Valeur de marché de vos parts au moment du départ (la loi parle de gemeinen Wert) moins les frais d’acquisition retenus fiscalement.
2. Régime d’imposition partielle. 40 % de la valeur de marché sont exonérés d’impôt, tandis que 60 % des frais d’acquisition sont déductibles. Les 2 montants sont arrondis séparément : si vous réduisez directement le gain final, vous risquez un écart de 1 centime pour les montants non arrondis.
3. Abattement. Jusqu’à 9 060 € sont exonérés d’impôt, au prorata de votre quote-part de participation. L’abattement diminue dès que la part imposable dépasse le montant, également calculé au prorata, de 36 100 €. Pour les participations importantes, il est donc généralement entièrement absorbé.
4. Barème. Le montant restant augmente votre revenu imposable. Le calculateur détermine la charge supplémentaire par différence : impôt avec la plus-value de départ moins impôt sans celle-ci. C’est la seule manière de connaître le coût réel du départ — appliquer un taux moyen ou le taux marginal d’imposition à l’ensemble du montant donnerait dans les 2 cas un résultat trompeur.
5. Supplément de solidarité. Il est calculé séparément sur l’impôt sur le revenu de chacun des 2 calculs, en tenant compte du seuil d’exonération et de la zone d’atténuation, puis les résultats sont comparés. Calculer le supplément sur la différence serait autre chose et conduirait généralement à un montant trop faible.

La réserve de progressivité : le point que presque tous les calculs approximatifs omettent

Vous déménagez en juillet et percevez des revenus à Majorque à partir d’août. L’année de votre départ, vous n’avez donc été assujetti à l’impôt de manière illimitée que durant une partie de l’année : vos revenus étrangers entrent alors en compte pour déterminer votre taux d’imposition, bien qu’ils ne soient pas imposés en Allemagne. Le taux augmente, mais pas l’assiette imposable. C’est le cas habituel lors d’un départ pour Majorque, et non une exception ; l’ignorer revient à sous-estimer systématiquement le montant. Le calculateur prévoit un champ spécifique à cet effet.

Qui est concerné, et qui ne l’est pas

Le seuil de 1 % s’apprécie sur les 5 dernières années, et non à la date du départ. Vous pouvez donc être concerné même si vous vous situez aujourd’hui sous ce seuil parce qu’une augmentation de capital a dilué votre participation. À l’inverse, si vous n’avez jamais atteint ce seuil, votre déménagement ne déclenche pas d’imposition au départ.

Certaines situations ne peuvent pas être prises en compte par le calculateur, mais restent importantes à connaître :

• Parts héritées ou reçues en donation. Pour déterminer depuis combien de temps vous êtes assujetti à l’impôt de manière illimitée, les périodes de votre prédécesseur juridique sont également prises en compte ; les années qui se chevauchent ne sont comptées qu’une seule fois. Ne comptabiliser que vos propres années conduit à un résultat erroné.
• Parts issues d’un apport. Lorsqu’elles ont été acquises à leur valeur comptable ou à une valeur intermédiaire, elles peuvent, sous certaines conditions, être concernées même en deçà du seuil de participation.
• Fonds d’investissement et fonds négociés en Bourse (ETF). Les parts de fonds d’investissement relèvent d’une règle spécifique prévue par la loi allemande sur l’imposition des investissements, fondée sur des critères très différents et qui exclut précisément le régime des revenus partiellement exonérés. Le fait que « ma quote-part de fonds est très inférieure au seuil » ne signifie pas que vous n’avez rien à craindre.
• Biens immobiliers. Ils ne déclenchent pas d’imposition au départ. Les revenus locatifs provenant de biens situés en Allemagne restent imposables en Allemagne, et les délais allemands d’exonération des plus-values continuent de s’appliquer sans changement. Si vous souhaitez acheter un bien immobilier à Majorque après votre déménagement, il est utile de vous renseigner au préalable sur les frais annexes à l’achat et sur le déroulement de l’achat immobilier.
• Donation et succession. Le transfert à titre gratuit à une personne non assujettie à l’impôt de manière illimitée déclenche lui aussi l’imposition : il ne constitue donc pas une solution, mais un fait générateur distinct, qui peut en outre entraîner des droits de donation ou de succession.

Payer en annuités

Sur demande, vous pouvez acquitter l’impôt établi en 7 annuités égales. Ces annuités ne portent pas intérêt. En règle générale, la demande n’est toutefois acceptée que moyennant la constitution de garanties, et la 1re annuité doit être versée dans un délai de 1 mois après la notification de l’avis d’imposition ; les suivantes sont dues le 31 juillet de chacune des années suivantes.

Important, car on entend souvent le contraire : ce paiement échelonné s’applique de la même manière à tous les pays de départ. Un report de paiement sans intérêt et sans limite de durée, qui ne prenait fin qu’à la vente effective et ne s’appliquait qu’aux pays de l’Union européenne et de l’Espace économique européen (EEE), existait jusqu’à la période d’imposition 2021. Depuis la période d’imposition 2022, cette possibilité n’existe plus dans la loi. Le fait que l’Espagne soit membre de l’UE ne vous procure aucun avantage en matière d’impôt de départ par rapport à un déménagement en Suisse ou à Dubaï. Les personnes parties avant 2022 et bénéficiant d’un report de paiement en cours le conservent : pour les anciens cas, la loi prévoit expressément l’application de l’ancien régime.

Le plan de paiement échelonné prend fin de manière anticipée si une annuité n’est pas réglée à temps, si vous manquez à vos obligations annuelles de déclaration, en cas d’insolvabilité, ainsi que dans la mesure où vous cédez ou transférez les parts, ou si des distributions d’un montant total supérieur à 25 % de leur valeur sont effectuées. Cette quote-part reste précisément sans incidence ; le seuil ne s’applique qu’au-delà.

Un point souvent négligé dans les dispositifs de paiement échelonné : les titres ne sont réputés acquis à leur valeur de marché que dans la mesure où l’impôt correspondant a été acquitté. Si vous payez par échéances pendant plusieurs années, votre prix de revient fiscal reste scindé pendant toute cette période — ce n’est pas un détail en cas de revente ultérieure.

Retour en Allemagne

Si votre départ repose sur une absence seulement temporaire et que vous redevenez assujetti à l’impôt de manière illimitée dans un délai de 7 ans, la créance fiscale s’éteint. Sur demande, le Finanzamt peut prolonger ce délai de 5 années supplémentaires au maximum si votre intention de revenir demeure inchangée.

Toutefois, cette extinction est soumise à plusieurs conditions cumulatives : entre-temps, les titres ne doivent avoir été ni vendus, ni transférés, ni apportés à un patrimoine professionnel ; le total des distributions et des restitutions d’apports ne doit pas dépasser le seuil indiqué ; et le droit d’imposition allemand doit renaître au moins dans la même mesure que lors du départ. Une transmission par décès à une personne physique ne fait pas obstacle à cette règle si cette personne remplit les conditions requises.

Si vous envisagez cette solution, sachez que l’administration fiscale examine de près le transfert effectif de votre centre de vie. Les jours de présence, les contrats de location, les changements d’adresse déclarés et les liens sociaux sont pris en compte ; une résidence uniquement sur le papier ne suffit pas.

Délais et obligations déclaratives

Le départ doit être indiqué dans la déclaration d’impôt sur le revenu de l’année du départ. Si vous souhaitez payer par échéances, vous devez en faire la demande : rien n’est automatique. Une obligation continue s’applique ensuite : chaque année, avant le 31 juillet, vous devez communiquer votre adresse actuelle au Finanzamt et confirmer que les titres vous sont toujours attribuables. Vous devez également déclarer, dans un délai d’un mois, tout événement entraînant l’exigibilité anticipée de l’impôt. Ces 2 démarches s’effectuent par voie électronique, selon le jeu de données officiel prescrit.

Du côté espagnol, un système déclaratif distinct s’ajoute dès lors que vous y êtes résident fiscal. Si vous détenez des actifs hors d’Espagne, vous devez les déclarer au moyen du Modelo 720 — un formulaire de l’administration fiscale espagnole consacré aux biens détenus à l’étranger, avec ses propres délais et seuils. La répartition du droit d’imposer les différents revenus entre les 2 pays est régie par la convention fiscale entre l’Allemagne et l’Espagne ; elle a toutefois peu d’incidence sur l’impôt de départ lui-même, car celui-ci se rattache à un moment où l’Allemagne est encore votre État de résidence.

Pour la suite, 3 autres articles peuvent vous être utiles : l’impôt sur le revenu des résidents, le régime Beckham pour les nouveaux arrivants et notre aperçu de la fiscalité et du droit liés à la propriété immobilière à Majorque. Si vous y possédez un bien immobilier, vous êtes également concerné par l’impôt sur la fortune, l’impôt foncier IBI et les impôts liés à la vente d’un bien immobilier.

Ce que ce calculateur ne calcule pas

Il estime l’impôt sur le revenu supplémentaire et la surtaxe de solidarité dus l’année du départ pour une seule participation détenue dans votre patrimoine privé, lorsque le fait générateur est la « renonciation à la résidence ». Ne sont pas pris en compte : l’impôt d’Église, les abattements pour enfants et le calcul comparatif avantageux, l’évaluation de vos titres par un expert, les situations de perte, les participations professionnelles, les parts de fonds d’investissement et le fractionnement en 5 des revenus étrangers exceptionnels. Vous ne devez pas additionner les résultats de plusieurs calculs portant sur plusieurs sociétés : l’abattement s’applique par société et la progressivité s’applique à l’ensemble.

La valeur de marché de vos titres est finalement déterminée par une expertise d’évaluation, et non par un calculateur. De même, le coût d’acquisition ne correspond pas toujours au prix d’achat historique : en cas d’arrivée antérieure en Allemagne, une valeur de substitution peut s’y substituer ; en cas d’acquisition à titre gratuit, ce sont les coûts du prédécesseur juridique qui s’appliquent ; et les apports ultérieurs l’augmentent. Si vous ne connaissez pas cette valeur, le calculateur vous donnera un chiffre fondé sur une base erronée.

Base juridique

L’imposition au départ est prévue à l’article 6 de la loi relative à l’imposition des opérations avec l’étranger (AStG) ; l’article 17 de la loi relative à l’impôt sur le revenu (EStG) définit les titres concernés, le calcul du gain et le montant de l’abattement. Le régime d’imposition partielle des revenus découle de l’article 3, numéro 40, lettre c, et de l’article 3c, paragraphe 2, EStG ; le barème relève de l’article 32a et la réserve de progressivité de l’article 32b EStG. La version actuelle de l’article 6 AStG s’applique pour la première fois à l’impôt sur le revenu au titre de la période d’imposition 2022. Le calculateur indique, au-dessus du calcul, l’état des valeurs utilisées ; les sources y sont reliées individuellement.