Impôt de départ d'Espagne : ce que les Allemands doivent savoir s'ils déménagent à Majorque

Pour beaucoup, le rêve de vivre à Majorque commence par une question bien concrète : combien ça va me coûter, fiscalement, de quitter l'Allemagne ? L'impôt de départ en Espagne n'est pas un mythe, mais une réalité bien concrète pour tous ceux qui détiennent une participation dans une SARL, un bloc d'actions dépassant le seuil de participation ou d'autres réserves latentes dans des sociétés de capitaux. L'Allemagne considère ce départ comme une vente fictive de ces parts – même si, en réalité, tu ne vends rien du tout. Ce guide t'explique qui est concerné par la réglementation prévue à l'article 6 de l'AStG, comment fonctionne la règle de report de l'UE en cas de déménagement en Espagne, ce que prévoit la convention de double imposition (CDI), quels formulaires de déclaration tu dois remplir en Espagne et comment la « loi Beckham » s'intègre dans ta stratégie globale. Tu découvriras également quelles sont les erreurs les plus courantes commises par les expatriés – et comment les éviter.

Tu prévois de déménager à Majorque et tu possèdes des parts dans une SARL ou un patrimoine financier important ?

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C'est quoi, l'impôt de départ ? Et qui est vraiment concerné ?

L'imposition à la sortie du territoire prévue à l'article 6 de la loi sur la fiscalité internationale (AStG) est l'une des charges fiscales les plus souvent sous-estimées quand on émigre. Le principe de base : si tu as constitué des réserves latentes dans des sociétés de capitaux en Allemagne, tu ne dois pas pouvoir les emporter à l'étranger en franchise d'impôt.

En cas de départ, la loi considère que tu vends tes parts à leur valeur de marché actuelle, même si tu ne vends rien et que tu ne reçois pas d'argent. La plus-value entre le prix d'achat initial et la valeur de marché au moment de ton départ est imposée à ton taux d'imposition personnel.

Qui est concrètement concerné ?

Il faut que ces trois conditions soient remplies toutes ensemble :

Remarque : les ETF, les fonds ouverts au public et les actions en flottant ne sont généralement pas concernés – la part de participation personnelle y est en effet souvent bien inférieure au seuil de 1 %.

Outre le départ classique, l'imposition peut aussi s'appliquer si tu cèdes tes parts par donation ou si la direction d'une société est transférée à l'étranger. Même en cas de succession, l'imposition au départ peut augmenter considérablement la charge fiscale globale pour les héritiers – un aspect souvent négligé dans la planification successorale.

Comment le montant de l'impôt est-il calculé ?

L'Allemagne considère le départ comme une cession fictive de parts à leur valeur vénale (valeur de marché). C'est la différence entre la valeur de marché à la date du départ et le coût d'acquisition initial qui est imposée.

Schéma de calcul simplifié

Attention : pour évaluer les parts d'une SARL, il faut en pratique faire réaliser une expertise d'évaluation d'entreprise. Selon la complexité du dossier, ça coûte généralement plusieurs milliers d'euros. Le fisc n'accepte pas n'importe quelle méthode simplifiée : il vaut mieux valider la méthode à l'avance avec un conseiller fiscal.

La règle de l'UE sur le report de paiement : pourquoi c'est un avantage pour l'Espagne

C'est là que réside la différence essentielle par rapport à un départ vers des pays tiers comme la Suisse ou Dubaï : comme l'Espagne fait partie de l'UE, le dispositif de report de paiement sans intérêts s'applique.

Au niveau européen, la base juridique, c'est la directive européenne contre l'évasion fiscale (ATAD, directive 2016/1164/UE), qui oblige les États membres à permettre un paiement échelonné sur au moins cinq ans en cas de départ intra-européen, pour ne pas restreindre la liberté d'établissement.

Comparaison entre le report de paiement et le paiement immédiat

Si tu déménages à Majorque, tu peux donc pour l'instant mettre de côté cet impôt reporté : tu ne le paieras que lorsque tu vendras effectivement tes parts. Ça t'évite le problème de trésorerie qui se poserait sans ce report : une dette fiscale importante sur un bénéfice que tu n'as même pas encore réalisé.

Important : le report n' est pas automatique, tu dois en faire la demande auprès du centre des impôts allemand compétent. Si tu oublies de faire cette demande, l'impôt devient immédiatement exigible.

Retour en Allemagne : la règle des sept ans

Si tu envisages de revenir en Allemagne après quelques années, tu dois connaître cette règle : en cas de retour dans les sept ans suivant ton départ, l'impôt de départ est annulé rétroactivement, à condition que les parts n'aient pas encore été vendues.

Ça te donne accès à un dispositif connu dans le milieu sous le nom de « départ à l'essai »: tu quittes temporairement l'Allemagne, par exemple pour un séjour de plusieurs années à Majorque, puis tu reviens avant la fin du délai de sept ans – l'impôt de départ reporté est alors entièrement annulé.

Remarque : ce modèle est légalement autorisé, mais il y a des exigences strictes concernant le transfert effectif du centre de vie. Un domicile fictif n'est pas reconnu fiscalement – les autorités fiscales vérifient ça de très près (mot-clé : « le piège de Boris Becker »). Le centre de vie, les liens sociaux, les jours de présence et les activités économiques doivent prouver de manière crédible le départ.

La convention fiscale entre l'Allemagne et l'Espagne : ce qu'elle prévoit

La convention de double imposition entre l'Allemagne et l'Espagne (en vigueur depuis 2012, BGBl. 2012 II / BOE-A-2012-10212) définit quel État a le droit d'imposer tel ou tel type de revenus. Elle t'évite de payer l'intégralité des impôts sur les mêmes revenus dans les deux pays.

Quelques dispositions de la convention fiscale entre l'Allemagne et l'Espagne

La convention fiscale prévoit toutefois une particularité concernant l'impôt de départ prévu à l'article 6 de l'AStG : l'imposition au départ est liée à la date de départ, c'est-à-dire à un moment où l'Allemagne est encore l'État de résidence. C'est pourquoi la convention fiscale ne peut généralement pas empêcher complètement l'impôt de départ. Le régime de report d'imposition est donc l'outil le plus important.

Obligations déclaratives en Espagne : le Modelo 720 et plus encore

Si tu t'installes en Espagne et que tu deviens résident fiscal, tu entres dans un nouveau système de déclaration obligatoire. Voici les principaux formulaires pour les personnes ayant des avoirs à l'étranger :

Attention : suite à un arrêt de la CJUE rendu en 2022, le formulaire Modelo 720 a subi des modifications importantes au niveau de son barème de sanctions. L'obligation de déclaration reste toutefois en vigueur. Si tu possèdes des comptes bancaires à l'étranger, des portefeuilles de titres ou des biens immobiliers dont la valeur totale dépasse 50 000 €, tu dois les déclarer. Un retard dans la déclaration peut entraîner des sanctions sévères.

La loi Beckham : le régime fiscal spécial pour les nouveaux arrivants

La « loi Beckham » (régie par l'article 93 de la loi espagnole sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques, LIRPF) permet aux nouveaux arrivants qui remplissent les conditions requises d'être imposés en tant que quasi-non-résidents, avec un taux forfaitaire de 24 % sur les revenus professionnels espagnols jusqu'à 600 000 € (au-delà, 47 %).

Pour les expatriés qui détiennent des participations dans des SARL, la loi Beckham peut être intéressante, car, dans le cadre de ce régime spécial, de nombreux actifs à l'étranger sont moins imposés en Espagne que dans le régime normal des résidents.

Beckham Law en bref

Délai crucial : la demande via le formulaire Modelo 149 doit être déposée dans les six mois suivant la date de référence (généralement le début de l'assujettissement à la sécurité sociale). Si tu ne respectes pas ce délai, tu perds définitivement ton droit et tu es soumis à l'imposition progressive espagnole normale.

La loi Beckham et l'impôt allemand de départ prévu à l'article 6 de l'AStG s'influencent mutuellement : le report de l'impôt allemand de départ est possible même si tu optes pour le régime Beckham en Espagne, puisque tu es officiellement résident fiscal d'un État membre de l'UE. Il convient toutefois d'examiner cette interaction précise au cas par cas.

Immobilier et impôt de départ : une différence importante

Voici une distinction qui prête souvent à confusion : l'impôt allemand sur le départ prévu par l'article 6 de l'AStG concerne exclusivement les parts dans des sociétés de capitaux – et non les biens immobiliers. Si tu possèdes un appartement ou une maison en Allemagne et que tu déménages à Majorque, tu n'es pas soumis à cet impôt sur le départ.

Pour les biens immobiliers, les règles sont différentes en cas de départ :

• Les revenus locatifs provenant de biens immobiliers situés en Allemagne restent imposables en Allemagne (assujettissement limité à l'impôt conformément à l'article 49 de la loi allemande sur l'impôt sur le revenu (EStG)).
• Pour qu'une vente immobilière soit exonérée d'impôt après un départ de l'Allemagne, les délais de spéculation allemands continuent de s'appliquer (en général, une période de détention de 10 ans pour les biens loués).

Si tu prévois d'acheter un bien immobilier à Majorque après ton déménagement, ça vaut le coup de te renseigner sur les frais annexes et les démarches juridiques :

→ Les frais annexes liés à l'achat d'un bien immobilier à Majorque en détail → Procédure juridique lors de l'achat d'un bien immobilier en Espagne

Les erreurs les plus courantes quand on s'installe à Majorque

Dans notre pratique de conseil, on constate sans cesse les mêmes erreurs :

1. Tu as oublié de demander un report de paiement ? Le report accordé par l'UE n'est pas automatique. Si tu ne déposes pas ta demande à temps auprès du fisc allemand, tu devras payer tout de suite, même si tu n'as pas encore reçu l'argent d'une vente.

2. Les expertises sont sous-estimées : les parts d'une SARL doivent être évaluées à leur valeur de marché. En l'absence d'une expertise fiable, c'est l'administration fiscale qui fixe elle-même la valeur, ce qui est souvent défavorable au contribuable.

3. Modelo 149 manqué : le délai pour la « Beckham Law » est de six mois à compter de la date de début concernée. Beaucoup de nouveaux arrivants ne l'apprennent qu'une fois ce délai écoulé.

4. Résidence fictive : si tu déménages à Majorque juste pour la forme, mais que tu gardes ton centre de vie réel en Allemagne, tu risques que les autorités fiscales allemandes ne reconnaissent pas ce changement de résidence. Les jours de séjour, les baux, les changements d'adresse et les liens sociaux sont vérifiés.

5. N'oublie pas le Modelo 720 : si tu es un nouveau résident espagnol et que tu possèdes des avoirs à l'étranger d'une valeur supérieure à 50 000 €, tu risques des amendes si tu ne les déclares pas avant le 31 mars.

6. La donation comme solution : le transfert de parts d'une SARL par donation avant le départ peut aussi déclencher l'imposition au départ, en plus des droits de donation. Cette tentative de « planification à rebours » se retourne souvent contre toi.

7. Succession non prévue : l'impôt de départ peut entraîner une augmentation significative de la charge fiscale globale en cas de décès, si les héritiers résident à l'étranger. Il est essentiel de planifier sa succession bien à l'avance.

→ Succession et donation aux Baléares

Et après ? La vie fiscale en tant que résident à Majorque

Une fois que tu auras déménagé, tu entameras un nouveau chapitre fiscal en tant que résident espagnol. Voici un aperçu des principales obligations fiscales courantes :

→ L'impôt IBI en Espagne : tout ce qu'il faut savoir → L'impôt sur la fortune en Espagne → Les impôts sur la vente d'un bien immobilier en Espagne

Liste de contrôle : déménagement à Majorque avec participation dans une entreprise

6 à 12 mois avant le déménagement

• Fais appel à un conseiller fiscal spécialisé dans les questions espagnoles et qui maîtrise la loi allemande AStG
• Vérifier les taux de participation dans toutes les sociétés de capitaux (≥ 1 % ?)
• Commander une expertise d'évaluation d'entreprise
• Préparer une demande de report de paiement (en cas de déménagement au sein de l'UE : demander un report sans intérêts)
• Vérifier la convention fiscale entre l'Allemagne et l'Espagne : quels types de revenus vont où ?
• Vérifier si tu remplis les conditions de la loi Beckham (tu n'as pas résidé en Espagne depuis au moins 5 ans ?)
• Faire le point sur la planification de la succession et de l'héritage

Au moment du déménagement

• Abandonner effectivement et de manière vérifiable son domicile en Allemagne (inscriptions/radiations, résiliations de contrats)
• Demander un NIE/TIE espagnol et s'inscrire au registre de la population (empadronamiento)
• Déposer une demande de report auprès du fisc allemand

Mes premiers mois en Espagne

• Déposer le formulaire Modelo 149 dans les 6 mois suivant le début de l'affiliation à la sécurité sociale (loi Beckham)
• Modelo 720 à remplir avant le 31 mars pour les avoirs à l'étranger supérieurs à 50 000 €
• Enregistrer son numéro d'identification fiscale espagnol (NIF) auprès de l'administration fiscale
• Faire appel à un premier conseiller IRPF près de chez toi

Conclusion

L'impôt de départ en Espagne n'est pas un problème insurmontable pour la plupart des expatriés, mais c'est tout de même un sujet complexe. Si tu détiens une participation d'au moins 1 % dans une SARL et que tu as été assujetti à l'impôt sans restriction en Allemagne pendant au moins sept des douze dernières années, tu déclenches l'imposition des réserves latentes au moment de ton départ. L'avantage décisif quand on s'installe à Majorque : l'Espagne fait partie de l'UE, on peut demander un report de paiement et l'impôt n'est dû qu'au moment de la vente effective.

À ça s'ajoutent la loi Beckham, avec son taux forfaitaire de 24 %, et la convention fiscale entre l'Allemagne et l'Espagne, qui évite la double imposition. Si tu t'y prends à l'avance – idéalement douze mois avant ton départ prévu – avec un conseiller fiscal spécialisé, tu pourras tout organiser pour que ton déménagement sur l'île ne devienne ni un cauchemar fiscal ni une mauvaise surprise qui te coûtera cher.

Sources officielles

• § 6 de la loi sur la fiscalité internationale (AStG) – Imposition au départ : https://www.gesetze-im-internet.de/astg/__6.html
• Directive européenne contre l'évasion fiscale (ATAD), directive 2016/1164/UE: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/TXT/?uri=CELEX%3A32016L1164
• Convention fiscale entre l'Allemagne et l'Espagne (BGBl. 2012 II, BOE-A-2012-10212) : https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2012-10212
• Agencia Tributaria (AEAT) – Modelo 720, formulario 149, modelo 100 : https://www.agenciatributaria.es
• Art. 93 de la LIRPF – « Beckham Law » (loi espagnole sur l'impôt sur le revenu) : https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764
• Ministère fédéral des Finances – Fiche d'information sur l'imposition au départ: https://www.bundesfinanzministerium.de