Impuesto de salida España

Quien posee participaciones de una GmbH y se traslada a Mallorca no vende nada al emigrar — y aun así recibe una factura de impuestos. La Ley de Fiscalidad Exterior (Außensteuergesetz) trata el abandono de la residencia como si fuera una venta a valor de mercado: no entra dinero, pero el impuesto se devenga igualmente.

¿Cuánto cuesta la tributación por cambio de residencia (Wegzugsbesteuerung) al mudarse a Mallorca?

El importe final depende de tres cifras: el valor actual de tus participaciones, lo que pagaste en su momento por ellas, y el resto de tus ingresos en el año del traslado. No existe un porcentaje fijo.

Te afecta si coinciden dos circunstancias: que en los últimos 5 años hayas tenido una participación de al menos 1 % en una sociedad de capital, y que en los últimos 12 años hayas estado sujeto en Alemania a tributación por el impuesto sobre la renta de forma ilimitada durante al menos 7 años.

En ese caso no se grava la totalidad de la plusvalía. Según el método de ingresos parciales (Teileinkünfteverfahren), un 40 % del valor de mercado queda exento, y de tu coste de adquisición solo puedes deducir, a cambio, un 60 %. Lo que resta se suma como rendimientos de actividad económica al resto de tus ingresos y tributa a tu tipo impositivo personal — no existe un tipo propio para la tributación por cambio de residencia. La calculadora de arriba te muestra el importe para tu caso concreto, desglosado en impuesto sobre la renta y recargo de solidaridad (Solidaritätszuschlag).

Así se calcula

El cálculo se desarrolla en cinco pasos, y cada uno de ellos puede consultarse en la ley.

1. Ganancia patrimonial ficticia. Valor de mercado de tus participaciones en el momento del traslado (la ley lo denomina valor común) menos el coste de adquisición fiscalmente relevante.
2. Método de ingresos parciales. Del valor de mercado queda exento un 40 %, y del coste de adquisición es deducible un 60 %. Ambos lados se redondean por separado — quien en su lugar recorta la ganancia ya calculada acaba desviándose un céntimo en importes con decimales.
3. Mínimo exento. Hasta 9060 € quedan exentos, de forma proporcional a tu cuota de participación. El mínimo exento se va reduciendo en cuanto la parte sujeta a tributación supera el importe —también proporcional— de 36.100 €. Por eso, en participaciones más grandes, suele quedar agotado por completo.
4. Tarifa. El importe restante incrementa tu renta imponible. La calculadora determina la carga adicional como diferencia: el impuesto con la ganancia por traslado menos el impuesto sin ella. Solo así se hace visible lo que realmente cuesta el traslado — tanto un tipo medio como el tipo marginal máximo aplicado a todo el importe llevan a conclusiones erróneas.
5. Recargo de solidaridad. Se calcula por separado sobre el impuesto sobre la renta de ambos cálculos, con su umbral libre y su zona de atenuación, y luego se comparan. El recargo aplicado solo sobre la diferencia sería otra cosa distinta y, por lo general, resultaría demasiado bajo.

La reserva de progresividad (Progressionsvorbehalt): el punto que casi todos los cálculos aproximados pasan por alto

Te mudas en julio y empiezas a ganar dinero en Mallorca a partir de agosto. Por eso, en el año de la mudanza solo estuviste sujeto a tributación por obligación personal de forma parcial, y precisamente entonces tus ingresos extranjeros cuentan para el tipo impositivo, aunque no tributen en Alemania. El tipo sube, pero la base imponible no. Este es el caso habitual al trasladarse a Mallorca, no una excepción; quien lo omite en sus cálculos sale sistemáticamente perdiendo. La calculadora tiene un campo propio para ello.

Quién se ve afectado y quién no

El umbral de 1 % se refiere a los últimos 5 años, no al día de la mudanza. Quien hoy esté por debajo porque una ampliación de capital haya diluido su participación puede seguir estando afectado. A la inversa: quien nunca haya alcanzado el umbral no genera con la mudanza ningún impuesto de salida.

Algunas situaciones quedan fuera de lo que la calculadora puede reflejar, pero aun así es importante conocerlas:

• Participaciones heredadas o donadas. Para determinar cuánto tiempo estuviste sujeto a tributación por obligación personal, también cuentan los periodos de tu antecesor legal; los años que se solapan solo se cuentan una vez. Quien solo cuenta sus propios años llega a un resultado erróneo.
• Participaciones procedentes de una aportación. Si se adquirieron por su valor contable o por valores intermedios, bajo determinadas condiciones se consideran incluidas incluso por debajo del umbral de participación.
• Fondos de inversión y fondos cotizados en bolsa (ETF). Para las participaciones en fondos de inversión rige una norma propia en la Investmentsteuergesetz, que se basa en magnitudes completamente distintas y excluye precisamente el método de renta parcial. De «mi porcentaje en fondos está muy por debajo del umbral» no se deriva aquí ninguna señal de tranquilidad.
• Inmuebles. No generan impuesto de salida. Los ingresos por alquiler de inmuebles alemanes siguen tributando en Alemania, y los plazos de especulación alemanes continúan corriendo sin cambios. Si después de la mudanza quieres comprar una vivienda en Mallorca, merece la pena echar antes un vistazo a los gastos de compra adicionales y al proceso de compra de la vivienda.
• Donación y herencia. También la transmisión gratuita a una persona que no esté sujeta a tributación por obligación personal desencadena la tributación; por tanto, no es una vía de escape, sino un desencadenante propio que además puede generar el impuesto de donaciones o sucesiones.

Pago en cuotas anuales

El impuesto liquidado se puede fraccionar, previa solicitud, en 7 cuotas anuales iguales. Las cuotas están libres de intereses. Sin embargo, la solicitud normalmente solo se concede a cambio de una garantía, y la primera cuota debe abonarse dentro de 1 Un mes después de la notificación de la liquidación tributaria; las restantes, cada 31 de julio de los años siguientes.

Importante, porque a menudo se cuenta de otra manera: Este pago fraccionado se aplica por igual a todos los Estados de destino. Existió un aplazamiento indefinido y sin intereses, que finalizaba solo con la venta efectiva y que se aplicaba únicamente a la Unión Europea y al Espacio Económico Europeo (EEE), hasta el período impositivo 2021. Desde el período impositivo 2022 la ley ya no lo contempla. Que España sea miembro de la UE no te proporciona ninguna ventaja frente a un traslado a Suiza o a Dubái en materia de impuesto de salida. Quien se marchó antes de 2022 y tiene un aplazamiento en curso, lo conserva – para los casos antiguos, la ley ordena expresamente su tramitación conforme al derecho anterior.

El plan de pagos fraccionados finaliza anticipadamente si no se paga a tiempo una cuota, si incumples tus obligaciones anuales de comunicación, en caso de insolvencia, así como en la medida en que enajenes o transmitas las participaciones o se produzcan distribuciones que en conjunto superen el 25 % del valor. Precisamente ese porcentaje sigue siendo inocuo – el límite solo se activa por encima de él.

Y un aspecto que a menudo se pasa por alto en los modelos de pago fraccionado: las participaciones solo se consideran adquiridas al valor de mercado en la medida en que se haya abonado el impuesto correspondiente. Quien paga en cuotas durante años tiene, durante ese tiempo, una base de coste dividida – en una venta posterior esto no es un detalle menor.

Regreso a Alemania

Si el traslado se basa en una ausencia meramente temporal y vuelves a estar sujeto a tributación ilimitada dentro de 7 años, el derecho a la exigencia del impuesto decae. A solicitud, la Agencia Tributaria (Finanzamt) puede prorrogar el plazo como máximo 5 años adicionales, si la intención de regresar se mantiene sin cambios.

Sin embargo, la anulación depende de varias condiciones a la vez: las participaciones no deben haber sido enajenadas, transmitidas ni aportadas a un patrimonio empresarial mientras tanto, las distribuciones y las devoluciones de aportaciones en conjunto no deben superar el umbral mencionado, y el derecho de tributación alemán debe volver a existir al menos en la misma medida en que existía en el momento del traslado. Una transmisión por causa de muerte a una persona física es en este caso inocua, si dicha persona cumple los requisitos.

Quien planee este camino debe saber que la Administración tributaria examina minuciosamente el traslado efectivo del centro de vida. Cuentan los días de estancia, los contratos de alquiler, los cambios de empadronamiento y los vínculos sociales; un domicilio solo sobre el papel no es suficiente.

Plazos y obligaciones de comunicación

El traslado debe incluirse en la declaración del impuesto sobre la renta del año del traslado. Quien quiera el pago fraccionado debe solicitarlo – no ocurre nada automáticamente. Después comienza una obligación permanente: debes comunicar cada año a la Agencia Tributaria (Finanzamt), hasta el 31 de julio, tu dirección actual y confirmar que las participaciones te siguen siendo atribuibles, y debes notificar cualquier hecho que anticipe el vencimiento del impuesto – en el plazo de un mes. Ambas gestiones se realizan por vía electrónica según el formato de datos oficialmente prescrito.

En el lado español se añade un sistema de declaración propio en cuanto tengas allí residencia fiscal. Quien tenga patrimonio fuera de España debe declararlo mediante el Modelo 720 — un formulario de la administración tributaria española para el patrimonio en el extranjero, que tiene sus propios plazos y umbrales. Qué país puede gravar qué rentas lo regula el Convenio de Doble Imposición entre Alemania y España; sin embargo, apenas afecta al propio impuesto de salida (Wegzugssteuer), porque este se vincula a un momento en el que Alemania todavía es tu Estado de residencia.

Para el periodo posterior merece la pena consultar otros tres artículos: el impuesto sobre la renta como residente, el régimen Beckham para nuevos residentes y el resumen sobre impuestos y derecho en la propiedad inmobiliaria en Mallorca. Si además posees allí un inmueble, también te afectan el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto sobre bienes inmuebles IBI y los impuestos al vender un inmueble.

Qué no calcula esta calculadora

Estima el impuesto sobre la renta adicional y el recargo de solidaridad en el año de salida para exactamente una participación que mantengas en patrimonio privado, con el desencadenante «renuncia al domicilio». No están incluidos: el impuesto eclesiástico, las deducciones por hijos y la comprobación de opción más favorable, la valoración de tus participaciones por un perito, los casos de pérdidas, las participaciones empresariales, las participaciones en fondos de inversión y el prorrateo por quintos de rentas extraordinarias extranjeras. No debes sumar los resultados de varias ejecuciones para varias sociedades: la exención se aplica por sociedad, y la progresión actúa de forma conjunta.

Cuál es el valor de mercado de tus participaciones lo decide, en última instancia, un informe de valoración, no una calculadora. Y los costes de adquisición no siempre son el precio de compra histórico: en caso de una mudanza previa a Alemania puede aplicarse un valor sustitutivo en su lugar, en caso de adquisición gratuita se aplican los costes del causante, y las aportaciones posteriores los incrementan. Quien no conozca este valor obtendrá de la calculadora una cifra basada en una premisa incorrecta.

Base jurídica

La tributación por cambio de residencia (Wegzugsbesteuerung) está regulada en el § 6 de la Ley Tributaria Exterior (AStG); qué participaciones están comprendidas, cómo se determina la ganancia y cuál es el importe de la exención lo regula el § 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG). El procedimiento de renta parcial (Teileinkünfteverfahren) se deriva del § 3 número 40 letra c y del § 3c apartado 2 EStG, la tarifa del § 32a, y la reserva de progresividad del § 32b EStG. La versión actual del § 6 AStG se aplica al impuesto sobre la renta por primera vez para el periodo de tributación de 2022. El estado de los valores utilizados se muestra en la calculadora de arriba, debajo del cálculo; las fuentes están enlazadas individualmente allí.