Utflyttningsskatt i Spanien (Exit Tax): Vad händer med ditt värdepapperskonto när du lämnar Spanien

Du planerar att lämna Spanien – kanske för att återvända till Tyskland, fortsätta till Portugal eller flytta till ett annat land. Något som många bosatta inte inser förrän strax före avresan är att Spanien under vissa omständigheter beskattar kursvinster på värdepapper och aktier som du ännu inte har realiserat. Den så kallade utflyttningsskatten i Spanien (Exit Tax) tillämpas enligt artikel 95 bis i den spanska inkomstskattelagen (IRPF-lagen, Ley 35/2006) och kan, beroende på portföljens storlek och ägarandel, medföra en betydande skattebelastning – rent på papperet, utan att du har sålt en enda aktie. Denna guide förklarar vem som berörs, vilka tröskelvärden som gäller, hur beräkningen fungerar, vilka undantag som finns och hur du kan undvika den tyska motsvarigheten – utflyttningsskatten enligt § 6 AStG – om du som delägare i ett GmbH eller grundare har flyttat till Spanien och nu flyttar därifrån igen.

Är du bosatt i Spanien med ett större värdepappersinnehav eller aktier i företag och planerar att flytta därifrån?

• 📩 Skicka in en personlig förfrågan — Låt en skatteexpert bedöma just din situation innan du lämnar in din avregistrering till skattemyndigheten.
• Skatt för personer bosatta i Spanien (IRPF) — Grunderna i den spanska inkomstskatten för bosatta

Vad är egentligen den spanska utflyttningsskatten?

Den spanska utflyttningsskatten är ingen särskild skatt, utan en särskild mekanism inom ramen för den vanliga IRPF (inkomstskatt för fysiska personer). Grundtanken är att den som har bott i Spanien i många år, där har ackumulerat kapitalvinster på värdepapper eller företagsandelar och nu flyttar till ett land med låg skatt, inte ska kunna föra ut dessa vinster från Spanien skattefritt.

Ur teknisk synvinkel behandlar lagen utflyttningen som en fiktiv försäljning av alla kvalificerade tillgångar dagen omedelbart före upphörandet av skattemässig hemvist. Skillnaden mellan marknadsvärdet vid denna tidpunkt och det ursprungliga anskaffningsvärdet betraktas som en skattepliktig kapitalvinst – även om du behåller aktierna eller fondandelarna i årtionden.

Spanien införde denna bestämmelse år 2015, med utgångspunkt i liknande mekanismer i Frankrike, Tyskland och Nederländerna. Den är rättsligt förankrad i artikel 95 bis i Ley 35/2006 (IRPF-lagen) samt i tillhörande tillämpningsföreskrifter.

Observera: Utflyttningsskatten gäller endast personer som har varit skattemässigt bosatta i Spanien – det vill säga bosatta. Den som som icke-bosatt endast äger en semesterbostad på Mallorca omfattas inte av denna bestämmelse.

Vem berörs? De tre villkoren

Den spanska utflyttningsskatten tillämpas endast om samtliga tre följande villkor är uppfyllda samtidigt:

Den som bara har bott i Spanien i fem år och flyttar därifrån berörs i regel inte. Tioårsfristen är den viktigaste gränsen.

Tröskelvärdena i detalj

Vilka tillgångar räknas? I detta sammanhang avses andelar i aktiebolag, fondandelar (inklusive ETF:er och SICAV) samt andra kollektiva investeringsfonder. Ett rent aktiedepå med en marknadsvärde på under 4 miljoner euro ligger – även vid långvarig bosättning – under tröskelvärdet. Fastigheter omfattas inte av artikel 95 bis; för fastigheter gäller särskilda regler vid utflyttning.

Hur beräknas skatten?

Den skattepliktiga vinsten beräknas som skillnaden mellan marknadsvärdet på andelarna dagen före utflyttningen och det historiska anskaffningspriset (inklusive tillkommande anskaffningskostnader). Denna vinst ingår i den så kallade Base del Ahorro (kapitalinkomstbasen) inom IRPF och beskattas enligt de ordinarie skattesatserna för kapitalinkomster.

Skattesatser för Base del Ahorro (IRPF)

Obs! De skattesatser som anges här överensstämmer med de värden som dokumenterats i källorna. Eftersom skattesatserna kan ändras av lagstiftaren bör du kontrollera de aktuella värdena med en skatterådgivare.

Räkneexempel (förenklat): Sedan du startade ditt företag i Spanien har du ägt andelar i ett spanskt S.L.-bolag till ett värde av 2,5 miljoner euro; det historiska anskaffningsvärdet uppgick till 300 000 euro. Den latenta vinsten uppgår till 2,2 miljoner euro. Eftersom du äger 30 % av aktierna och värdet överstiger 1 miljon euro tillämpas exit-skatten. Skatteskulden beräknas enligt de stegvisa skattesatserna för Base del Ahorro – på 2,2 miljoner euro blir det en betydande summa, även utan att du har erhållit en enda euro i försäljningsintäkt.

Vart du flyttar spelar roll: EU kontra tredjeland

Det är avgörande att skilja mellan att flytta till ett EU-/EES-land och att flytta till ett tredjeland (Schweiz, Förenade Arabemiraten, USA osv.) – detta avgör om och hur du kan betala skatten.

Flytt inom EU eller EES

Vid flytt till en EU- eller EES-medlemsstat kan betalningen skjutas upp på ansökan. Skatten förfaller inte omedelbart så länge du innehar de kvalificerade tillgångarna. Först när du faktiskt säljer andelarna regleras skulden. Denna modell skyddar den europeiska etableringsfriheten, som även Europeiska unionens domstol har hänvisat till i flera domar (bl.a. målen C-9/02 Lasteyrie du Saillant och C-371/10 National Grid Indus).

Flytt till ett tredjeland (skatteparadis / länder utanför EU)

Om du flyttar till ett land utanför EU/EES ska skatten i princip betalas omedelbart – under det skatteår då du flyttar. Det finns ingen automatisk anstånd. Undantag och särskilda regler kan följa av dubbelbeskattningsavtal (DBA); Spanien har ingått DBA med ett stort antal länder, vars konkreta konsekvenser måste prövas i varje enskilt fall.

Anmälningsplikt och förfarande: Vad du behöver göra i praktiken

Den spanska utflyttningsskatten deklareras i samband med den ordinarie årliga IRPF-skattedeklarationen för utflyttningsåret. Du anger den alltså i ”Declaración de la renta”, som du lämnar in efter utflyttningen för det aktuella året – vanligtvis mellan april och juni året därpå.

Steg för steg: Flytt med utflyttningsskatt

1. Analys av om du omfattas: Kontrollera om du uppfyller de tre villkoren (10 av 15 års bosättning, upphävande av bosättningen, kvalificerande tillgångar).
2. Fastställa värderingsdag: Andelarnas marknadsvärde fastställs per den sista dagen av skattemässig hemvist i Spanien – en professionell värdering rekommenderas, särskilt när det gäller bolag som inte är börsnoterade.
3. Anlita en skatterådgivare: Senast nu, inte först efter avregistreringen.
4. Avregistrering hos skattemyndigheten (Modelo 030 / Censo de Obligados Tributarios): Upphörandet av skattemässig hemvist måste anmälas till AEAT (Agencia Tributaria).
5. IRPF-deklaration för utflyttningsåret: Inklusive bilaga för fall som omfattas av utflyttningsskatt (artikel 95 bis).
6. Vid utflyttning från EU: Ansök om betalningsuppskov: Skriftligen till AEAT i samband med skattedeklarationen.
7. Spara dokumentation: inköpskvitton, värderingsunderlag, korrespondens med AEAT – som underlag vid en eventuell framtida försäljning.
8. Efter utflyttningen: Kontrollera de årliga anmälningsskyldigheterna: Vid uppskov inom EU kan Spanien kräva att du årligen styrker att grunderna för uppskovet fortfarande föreligger.

Observera: Empadronamiento från folkbokföringsregistret och avregistrering för skatteändamål är två olika förfaranden. En avregistrering från folkbokföringsregistret ersätter inte omregistreringen för skatteändamål hos AEAT.

Den tyska utflyttningsskatten (§ 6 AStG): Vad tyska företagare behöver veta

Många som flyttar från Spanien har inte vuxit upp i Spanien, utan har tidigare flyttat dit från Tyskland. För dem finns det en ytterligare utmaning: den tyska utflyttningsskatten enligt § 6 i lagen om utländsk beskattning (AStG).

Detta gäller dig om du uppfyller följande villkor när du flyttar från Tyskland (det vill säga när du flyttar till Spanien eller nu när du flyttar vidare till nästa land):

Reformen från 2022: Fram till slutet av 2021 kunde betalningar vid flytt inom EU/EES skjutas upp utan ränta och utan tidsbegränsning. Sedan den 1 januari 2022 har den tidsbegränsade uppskjutningen avskaffats. Istället kan man på ansökan begära att få betala skatten i sju lika stora årliga delbetalningar – räntefritt, men med eventuell säkerhetsställelse. Skatten fastställs alltså från första stund, även om du flyttar till Spanien eller Portugal.

Dubbelbeskattningsavtalet mellan Tyskland och Spanien (DBA 2012): Dubbelbeskattningsavtalet mellan Tyskland och Spanien från 2012 syftar till att förhindra att samma vinster beskattas två gånger. I idealfallet kommer den exit-skatt som betalats (eller betalats i delbetalningar) i Tyskland att räknas av vid den senare beskattningen i Spanien. I praktiken är detta ofta komplicerat – den exakta hanteringen beror på ägarandelsstrukturen, tidpunkten för utflyttningen och den faktiska avyttringen.

Observera: Tyska delägare i ett GmbH-bolag som flyttar vidare från Spanien till ett tredjeland (t.ex. Dubai) kan i teorin komma att omfattas av båda utflyttningsskattesystemen: det spanska när de lämnar Spanien och – beroende på den enskilda situationen – efterkrav från Tyskland, om den tyska skatten ännu inte har betalats i sin helhet.

Särskilt fall: Återvändande till Spanien

Vad händer om du lämnar Spanien, utflyttningsskatten fastställs, men du återvänder inom några år? Enligt spansk lag kan den fastställda utflyttningsskatten återkallas om du återvänder till Spanien inom fem år (under vissa förutsättningar även inom tio år), förutsatt att tillgångarna ännu inte har avyttrats. I detta fall ”fryses” skatten så att säga och upphävs vid en faktisk återkomst.

Denna princip skyddar personer som endast tillfälligt beger sig utomlands – till exempel för ett utlandsuppdrag. Det innebär dock också att den som säljer sina andelar efter flytten och sedan återvänder inte längre omfattas av denna bestämmelse.

Vad utflyttningsskatten inte omfattar: viktiga undantag

Det är inte allt som finns i värdepappersportföljen som utlöser utflyttningsskatten. Följande omfattas inte av artikel 95 bis:

• Statsobligationer, företagsobligationer och andra räntebärande värdepapper – utflyttningsskatten gäller endast för eget kapital (andelar, aktier, fondandelar).
• Fastigheter – för fastigheter gäller särskilda skatteregler vid utflyttning; artikel 95 bis är inte tillämplig.
• Banktillgångar – rena insättningar räknas inte som eget kapital.
• Portföljer under tröskelvärdena – den som har mindre än 4 miljoner euro i ett kvalificerat värdepapperskonto och inte äger en andel på 25 % eller mer berörs inte.
• Invånare som bott i kommunen i mindre än 10 år – tioårsgränsen skyddar nyinflyttade.

Anmärkning: Kryptovalutor nämns i relevanta källor som tillgångar som potentiellt omfattas av beskattning. Den exakta skattemässiga klassificeringen av kryptotillgångar enligt artikel 95 bis är ett rättsområde under utveckling – här rekommenderas specialiserad rådgivning.

De vanligaste misstagen vid utflyttning från Spanien

I skatteexperters dagliga rådgivningsarbete återkommer alltid samma misstag när det gäller exit-skatt:

1. För sen planering: Skattefrågan tas inte upp förrän avregistreringen redan har skett. Då är handlingsutrymmet betydligt begränsat.
2. Förväxling mellan folkbokföring och skattemässig hemvist: Att avregistrera sig hos ayuntamiento (Empadronamiento) innebär inte automatiskt att den skattemässiga hemvisten i Spanien upphör.
3. Saknade inköpskvitton: Den som inte kan styrka till vilket pris han ursprungligen förvärvade andelarna riskerar att AEAT fastställer ett lägre anskaffningspris – och att skattebelastningen därmed blir högre.
4. Ingen ansökan om betalningsuppskov: Vid utflyttning inom EU beviljas inte uppskovet automatiskt – det måste ansökas om.
5. Dubbelbeskattning har inte prövats: Den som tidigare var bosatt i Tyskland, först flyttade till Spanien och nu flyttar vidare kan i vissa fall ha två länder som gör anspråk på utflyttningsskatt. Skatteavtalet mellan Tyskland och Spanien från 2012 reglerar fördelningen – men bara om det faktiskt tillämpas.
6. Att underskatta värderingsfrågan: För icke-börsnoterade bolag är ”marknadsvärdet” inte automatiskt klart. AEAT kan göra egna värderingar, mot vilka du skulle behöva överklaga.
7. Tidpunkten för avyttringen ignoreras: Ibland lönar det sig att tidsbestämma avyttringen till ett visst tillfälle (till exempel efter en kursnedgång) för att minimera de latenta vinsterna. Detta är laglig skatteplanering – men det är bara möjligt om man börjar tillräckligt tidigt.

Vad händer sedan? Skattemässiga skyldigheter som icke-bosatt

Efter utflyttningen från Spanien upphör skyldigheten att betala IRPF – men inte alla skattemässiga kopplingar till Spanien. Den som efter utflyttningen fortfarande innehar tillgångar i Spanien (fastigheter, bankkonton, företagsandelar) är fortfarande underkastad vissa anmälnings- och skattskyldigheter i egenskap av icke-bosatt.

Konkret relevant:

• Skatt för icke-bosatta (IRNR): Hyresintäkter från fastigheter i Spanien eller andra inkomster med ursprung i Spanien är skattepliktiga enligt skatten för icke-bosatta. Läs mer om detta i vår guide om skatt för icke-bosatta i Spanien.
• Modelo 720 (deklaration av utländska tillgångar): Denna blankett gäller personer med hemvist i Spanien som är skyldiga att deklarera utländska tillgångar – efter utflyttning upphör denna skyldighet. Mer information finns i vägledningen till Modelo 720.
• Om EU skjuter upp utflyttningsskatten: Spanien kan kräva att du varje år anmäler att den uppskjutna skattskyldigheten fortfarande gäller. Krav och form styrs av AEAT:s gällande administrativa anvisningar.
• Testamentsbestämmelser: Den som lämnar efter sig tillgångar i Spanien bör överväga att upprätta ett spanskt testamente. Läs mer: Spanskt testamente.

Checklista: Flytt från Spanien med hänsyn till exit-skatt

• Kontroll av bosättningstiden: Har jag varit bosatt här i 10 av de senaste 15 åren?
• Portföljvärdering: Överskrider jag tröskelvärdet på 4 miljoner euro eller tröskelvärdet på 1 miljon vid en ägarandel på ≥ 25 %?
• Anlita i skatterådgivare (Asesor Fiscal / Gestoría) – helst 6–12 månader före den planerade utflyttningen
• Inköpsunderlag för alla kvalificerade tillgångar har sammanställts
• Uppdrag om värderingsutlåtande för icke-börsnoterade andelar
• Målland kontrollerat: EU/EES eller tredjeland?
• Vid utträde ur EU: Ansökan om betalningsuppskov förberedd
• Modelo 030 (avregistrering hos AEAT) förberedd
• IRPF-deklaration för utflyttningsåret har bokförts (april–juni året därpå)
• DBA mellan Spanien och mottagarlandet har granskats
• Tysk utflyttningsskatt (§ 6 AStG) granskas separat om du tidigare har flyttat från Tyskland till Spanien
• Skyldigheter för icke-bosatta efter utflyttning (IRNR) för kvarvarande tillgångar i Spanien redovisas
• Möjligheten till återgång inom 5 år beaktas (skatteskulden kan återföras)

Slutsats: Utflyttningsskatten i Spanien går att hantera – men bara om man förbereder sig i god tid

Den spanska utflyttningsskatten gäller inte alla. Den som bara har bott i Spanien i fem år eller har ett värdepapperskonto på under fyra miljoner euro behöver inte vidta några omedelbara åtgärder. Men för den som har varit bosatt i Spanien i ett decennium eller längre och under den tiden har byggt upp en betydande värdepappersportfölj eller ett företagsinnehav är artikel 95 bis en verklig skattefråga som bör planeras i god tid.

Den goda nyheten: Flytten till ett EU-land går att planera. Uppskovet med betalningen skyddar mot en omedelbar likviditetskris. Och med rätt timing – redan innan en planerad försäljning av andelarna – går det ofta att avsevärt begränsa den skattemässiga skadan. Vad som inte fungerar: att snabbt genomföra utflyttningen och glömma bort skatteaspekten. AEAT granskar utflyttningar av stora förmögenheter allt noggrannare.

Rådfråga en skatterådgivare som är specialiserad på internationell skatterätt innan du undertecknar något – inte efteråt.

Officiella källor

• Artikel 95 bis i IRPF-lagen (Ley 35/2006): Rättslig grund för den spanska exit-skatten – Agencia Tributaria (AEAT)
• AEAT – Agencia Tributaria: Den behöriga skattemyndigheten för inlämning av IRPF-deklarationen och ansökningar om betalningsuppskov – www.agenciatributaria.es
• EU:s direktiv om bekämpning av skatteflykt (ATAD, 2016/1164/EU): Europaparlamentets och rådets direktiv, artikel 5 (utflyttningsbeskattning) – EUR-Lex
• § 6 i lagen om utlandsbeskattning (AStG) – Tysk utflyttningsskatt: Förbundsjustitieministeriet – www.gesetze-im-internet.de
• Dubbelbeskattningsavtal mellan Tyskland och Spanien (2012): Dubbelbeskattningsavtal som är tillämpligt på gränsöverskridande ärenden mellan de båda länderna – Tysklands finansministerium
• EG-domstolens dom C-9/02 (Lasteyrie du Saillant) och EG-domstolens dom C-371/10 (National Grid Indus): Grundläggande avgöranden om förenligheten mellan regler om utflyttningsskatt och den europeiska etableringsfriheten