Utflyttningsskatt i Spanien: Vad tyskar behöver veta när de flyttar till Mallorca

För många börjar drömmen om ett liv på Mallorca med en saklig fråga: Vad kostar det mig att flytta från Tyskland – ur skattesynpunkt? Utflyttningsskatten i Spanien är ingen myt, utan en påtaglig verklighet för alla som innehar andelar i ett GmbH-bolag, ett aktieinnehav som överstiger tröskelvärdet eller andra dolda reserver i kapitalbolag. Tyskland behandlar utflyttningen som en fiktiv försäljning av dessa andelar – även om du i själva verket inte säljer någonting alls. Denna guide förklarar vem som omfattas av bestämmelsen enligt § 6 AStG, hur EU:s uppskovsregel fungerar vid en flytt till Spanien, vad dubbelbeskattningsavtalet (DBA) reglerar, vilka anmälningsformulär som krävs i Spanien och hur Beckham-lagen passar in i den övergripande strategin. Du får dessutom reda på vilka misstag utvandrare oftast begår – och hur du undviker dem.

Planerar du att flytta till Mallorca och har du andelar i ett GmbH-bolag eller större kapitaltillgångar?

• 📩 Skicka en personlig förfrågan — vi kopplar dig till erfarna skatterådgivare med expertis inom Spanien
• Översikt över skatter och lagstiftning på Mallorca

Vad är utflyttningsskatten – och vem drabbas egentligen av den?

Beskattningen vid utflyttning enligt § 6 i lagen om utlandsbeskattning (AStG) är en av de skattebelastningar som oftast underskattas vid utvandring. Grundtanken är att den som har byggt upp dolda reserver i kapitalbolag i Tyskland inte ska kunna ta med sig dessa skattefritt utomlands.

När du flyttar utlandet antar lagen att andelarna säljs till aktuellt marknadsvärde – även om du inte säljer något och inte får in några pengar. Värdeökningen mellan det ursprungliga anskaffningspriset och marknadsvärdet vid tidpunkten för utflyttningen beskattas enligt din personliga inkomstskattesats.

Vem berörs konkret?

Tre villkor måste vara uppfyllda samtidigt:

Observera: ETF:er, öppna fonder och aktier i allmän ägo påverkas i regel inte – den personliga ägarandelen ligger där vanligtvis långt under 1-procentsgränsen.

Förutom vid en klassisk utflyttning kan beskattningen även utlösas om du överlåter dina andelar genom gåva eller om ett bolags ledning flyttas utomlands. Även vid arv kan utflyttningsbeskattningen avsevärt öka den totala skattebördan för arvingarna – en aspekt som ofta förbises vid successionsplanering.

Hur beräknas skattebeloppet?

Tyskland behandlar utflyttningen som en fiktiv försäljning av andelar till marknadsvärdet. Beskattningen avser skillnaden mellan marknadsvärdet vid tidpunkten för utflyttningen och den ursprungliga anskaffningskostnaden.

Förenklat beräkningsschema

Observera: För värdering av andelar i ett GmbH krävs i praktiken ett företagsvärderingsutlåtande. Kostnaden för detta ligger, beroende på komplexiteten, vanligtvis på flera tusen euro. Skatteverket godtar inte alla förenklade metoder – metodiken bör samordnas i förväg med en skatterådgivare.

EU:s regel om anstånd: Varför Spanien har en fördel

Här ligger den avgörande skillnaden jämfört med att flytta till tredjeländer som Schweiz eller Dubai: Eftersom Spanien är medlem i EU gäller bestämmelserna om räntefri anstånd.

Den rättsliga grunden på europeisk nivå är EU:s direktiv om bekämpning av skatteundandragande (ATAD, direktiv 2016/1164/EU), som ålägger medlemsstaterna att vid flytt inom Europa möjliggöra avbetalning över minst fem år för att inte inskränka etableringsfriheten.

Jämförelse mellan betalningsuppskov och omedelbar betalning

Om du flyttar till Mallorca kan du alltså för tillfället lägga den uppskjutna skatten åt sidan – du betalar först när du faktiskt säljer andelarna. Detta skyddar dig mot det likviditetsproblem som skulle uppstå utan uppskov: en hög skatteskuld på en vinst som du ännu inte har realiserat.

Viktigt: Uppskovet beviljas inte automatiskt – du måste ansöka om det hos det behöriga tyska skatteverket. Om du underlåter att ansöka blir skatten omedelbart förfallen.

Återvändande till Tyskland: Sjuårsregeln

Den som överväger att återvända till Tyskland efter några år bör känna till följande regel: Vid återvändande inom sju år efter utflyttningen upphävs utflyttningsskatten retroaktivt – under förutsättning att andelarna ännu inte har sålts.

Detta öppnar upp för ett planeringsverktyg som inom fackkretsar kallas ”provflytt”: Man flyttar tillfälligt bort från Tyskland, till exempel för en flerårig vistelse på Mallorca, och återvänder innan sjuårsfristen löper ut – då bortfaller den uppskjutna utflyttningsskatten helt.

Obs! Denna modell är juridiskt tillåten, men det ställs stränga krav på att livets tyngdpunkt faktiskt ska ha flyttats. En skenbar hemvist erkänns inte enligt skatterätten – skattemyndigheterna granskar detta mycket noggrant (nyckelord: ”Boris Becker-fällan”). Livets tyngdpunkt, sociala band, antal vistelsedagar och ekonomiska aktiviteter måste på ett trovärdigt sätt styrka flytten.

Skattemottagningsavtalet mellan Tyskland och Spanien: Vad det reglerar

Dubbelbeskattningsavtalet mellan Tyskland och Spanien (i kraft sedan 2012, BGBl. 2012 II / BOE-A-2012-10212) fastställer vilken stat som har beskattningsrätten för vilken typ av inkomst. Det förhindrar att du betalar skatt i båda länderna för samma inkomster.

Utvalda bestämmelser i skatteavtalet mellan Tyskland och Spanien

DBA innehåller dock en särregel när det gäller utflyttningsskatten enligt § 6 AStG: Utflyttningsbeskattningen är knuten till tidpunkten för utflyttningen – det vill säga vid en tidpunkt då Tyskland fortfarande är hemlandet. Därför kan DBA i regel inte helt undanröja utflyttningsskatten. Reglerna om uppskov är därför det viktigaste verktyget.

Rapporteringsskyldigheter i Spanien: Modelo 720 och mer

Den som flyttar till Spanien och blir skattemässigt bosatt där omfattas av ett nytt system för anmälningsplikt. De viktigaste blanketterna för personer med utländska tillgångar:

Observera: Modelo 720 har genomgått betydande ändringar i sin sanktionsstruktur efter en dom från EU-domstolen 2022. Anmälningsskyldigheten kvarstår dock. Den som innehar utländska bankkonton, värdepappersportföljer eller fastigheter med ett sammanlagt värde över 50 000 € måste deklarera dessa. Försenad inlämning kan medföra kännbara påföljder.

Beckham Law: Särskild beskattning för nyinflyttade

Den så kallade Beckham-lagen (reglerad i artikel 93 i den spanska inkomstskattelagen LIRPF) gör det möjligt för kvalificerade nyinflyttade att beskattas som kvasi-icke-bosatta – med en schablonskattesats på 24 % på spansk arbetsinkomst upp till 600 000 € (därutöver 47 %).

För utvandrare med andelar i GmbH-bolag kan Beckham-lagen vara attraktiv, eftersom många utländska tillgångar i Spanien är mindre skattebelastade inom det särskilda skattesystemet än inom det vanliga systemet för bosatta.

Beckham Law i korthet

Kritisk tidsfrist: Ansökan via Modelo 149 måste lämnas in inom sex månader efter den relevanta starttidpunkten (oftast när skyldigheten att betala socialförsäkring börjar gälla). Den som missar denna tidsfrist förlorar sin rätt till undantaget oåterkalleligt och omfattas då av den vanliga progressiva spanska beskattningen.

Beckham-lagen och den tyska utflyttningsskatten enligt § 6 AStG påverkar varandra: Det är möjligt att få uppskov med den tyska utflyttningsskatten även om du väljer Beckham-ordningen i Spanien, eftersom du formellt sett är skattemässigt bosatt i en EU-medlemsstat. Det exakta samspelet bör dock prövas i varje enskilt fall.

Fastigheter och utflyttningsskatt: En viktig skillnad

Här är en skillnad som ofta förväxlas: Den tyska utflyttningsskatten enligt § 6 AStG gäller uteslutande andelar i kapitalbolag – inte fastigheter. Den som äger en lägenhet eller ett hus i Tyskland och flyttar till Mallorca utlöser därmed ingen utflyttningsskatt.

När det gäller fastigheter gäller andra regler vid utflyttning:

• Hyresintäkter från tyska fastigheter är fortfarande skattepliktiga i Tyskland (begränsad skattskyldighet enligt § 49 EStG).
• För en skattefri försäljning av fastigheter efter utflyttning gäller fortfarande de tyska spekulationsfristerna (vanligtvis en innehavstid på 10 år för uthyrda fastigheter).

Om du planerar att köpa en fastighet efter flytten till Mallorca är det värt att ta en titt på de löpande kostnaderna och de juridiska förfarandena:

→ Övriga kostnader vid köp på Mallorca i detalj → Rättsprocessen vid köp av fastigheter i Spanien

De vanligaste misstagen vid flytt till Mallorca

I vår rådgivningsverksamhet återkommer samma misstag gång på gång:

1. Glömt att ansöka om anstånd: EU:s anstånd beviljas inte automatiskt. Den som inte lämnar in ansökan till det tyska skatteverket i tid måste betala omedelbart – även utan likvida medel från en försäljning.

2. Värderingsutlåtanden underskattas: Andelar i GmbH måste värderas till marknadsvärdet. Om det saknas ett tillförlitligt utlåtande fastställer skattemyndigheten värdet själv – vilket ofta är ofördelaktigt för den skattskyldige.

3. Modell 149 missad: Tidsfristen för Beckham-lagen är sex månader från den relevanta starttidpunkten. Många nyinflyttade får reda på detta först efter att tidsfristen har löpt ut.

4. Fiktiv bostadsort: Den som endast formellt flyttar till Mallorca men behåller sitt faktiska livscentrum i Tyskland riskerar att de tyska skattemyndigheterna inte erkänner att bostadsorten har övergivits. Antalet vistelsedagar, hyresavtal, adressändringar och sociala band granskas.

5. Glömt Modelo 720: Den som som ny bosatt i Spanien har utländska tillgångar på över 50 000 euro och inte anmäler dessa senast den 31 mars riskerar böter.

6. Gåva som utväg: Överlåtelse av andelar i ett GmbH genom gåva före utflyttningen kan också utlösa utflyttningsbeskattning – utöver gåvoskatten. Detta försök att ”planera baklänges” slår ofta tillbaka.

7. Arv som inte planerats in: Flyttningsskatten kan vid dödsfall leda till en betydande ökning av den totala skattebördan om arvingarna är bosatta utomlands. Det är avgörande att planera för arv i god tid.

→ Arv och gåvor på Balearerna

Vad händer sedan? Skattesituationen som bosatt på Mallorca

Efter flytten inleds ett nytt skattekapitel som bosatt i Spanien. Här följer en översikt över de viktigaste löpande skatteförpliktelserna:

→ IBI-skatten i Spanien förklarad → Förmögenhetsskatt i Spanien → Skatter vid försäljning av fastigheter i Spanien

Checklista: Flytt till Mallorca med ägarandel i företag

6–12 månader före flytten

• Anlita en skatterådgivare med expertis inom Spanien och kunskap om den tyska AStG-lagen
• Kontrollera ägarandelarna i alla kapitalbolag (≥ 1 %?)
• Beställa en företagsvärderingsrapport
• Förbereda ansökan om betalningsuppskov (vid flytt inom EU: ansöka om räntefritt betalningsuppskov)
• Granska skatteavtalet mellan Tyskland och Spanien: vilka inkomsttyper tilldelas vilket land?
• Kontrollera om man uppfyller kraven enligt Beckham-lagen (har man inte varit bosatt i Spanien på minst 5 år?)
• Granska planeringen av efterträdare och arv

Vid tidpunkten för flytten

• Faktiskt och påvisbart upphöra med sin tyska hemvist (an- och avregistreringar, uppsägningar av avtal)
• Ansöka om spansk NIE/TIE och registrera sig i folkbokföringen (empadronamiento)
• Ansöka om anstånd hos den tyska skattemyndigheten

Under de första månaderna i Spanien

• Ansökan om Modelo 149 ska lämnas in inom 6 månader efter att socialförsäkringen trätt i kraft (Beckham Law)
• Modelo 720 fram till den 31 mars för utländska tillgångar > 50 000 €
• Registrera ett spanskt skattenummer (NIF) hos skattemyndigheten
• Anlita den första IRPF-rådgivaren på plats

Sammanfattning

Utflyttningsskatten i Spanien är inget olösligt problem för de flesta utvandrare – men den är komplex. Den som innehar en andel på minst 1 % i ett GmbH-bolag och har varit obegränsat skattskyldig i Tyskland under minst sju av de senaste tolv åren utlöser beskattning av dolda reserver vid utflyttningen. Den avgörande fördelen vid en flytt till Mallorca: Spanien är medlem i EU, det går att ansöka om uppskov och skatten förfaller först vid den faktiska försäljningen.

Därtill kommer ”Beckham-lagen” med sin schablonskattesats på 24 % och dubbelbeskattningsavtalet mellan Tyskland och Spanien, som förhindrar dubbelbeskattning. Den som planerar i god tid – helst tolv månader före den planerade flytten – tillsammans med en specialiserad skatterådgivare kan lägga grunden så att flytten till ön varken blir en skattemässig mardröm eller ett dyrt överraskningspaket.

Officiella källor

• § 6 i lagen om utländsk skatt (AStG) – Beskattning vid utflyttning: https://www.gesetze-im-internet.de/astg/__6.html
• EU:s direktiv om bekämpning av skatteflykt (ATAD), direktiv 2016/1164/EU: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/TXT/?uri=CELEX%3A32016L1164
• Skattavtal mellan Tyskland och Spanien (BGBl. 2012 II, BOE-A-2012-10212): https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2012-10212
• Agencia Tributaria (AEAT) – Modelo 720, blankett 149, modelo 100: https://www.agenciatributaria.es
• Art. 93 LIRPF – Beckham-lagen (spansk inkomstskattelag): https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764
• Tysklands finansministerium – Informationsblad om beskattning vid utflyttning: https://www.bundesfinanzministerium.de