Utflyttningsskatt Spanien

Om du äger GmbH-andelar och flyttar till Mallorca säljer du ingenting när du flyttar – men får ändå en skatteräkning. Außensteuergesetz behandlar en flytt från landet som en försäljning till marknadsvärde: inga pengar betalas ut, men skatten förfaller till betalning.

Vad kostar utflyttningsbeskattningen när du flyttar till Mallorca?

Hur stor skatteräkningen blir beror på 3 siffror: värdet på dina andelar i dag, vad du en gång betalade för dem och din övriga inkomst under utflyttningsåret. Det finns ingen fast skattesats.

Du omfattas om 2 villkor är uppfyllda: Du har under de senaste 5 åren ägt minst 1 % i ett kapitalbolag, och du har under de senaste 12 åren varit obegränsat skattskyldig för inkomstskatt i Tyskland i minst 7 år.

Det är inte hela värdeökningen som beskattas. Enligt delinkomstmetoden är 40 % av marknadsvärdet skattefritt, medan du endast får dra av 60 % av dina anskaffningskostnader. Det som återstår läggs till din övriga inkomst som näringsinkomst och beskattas enligt din personliga skattesats – det finns ingen särskild skattesats för utflyttningsskatten. Kalkylatorn ovan visar beloppet för just ditt fall, uppdelat på inkomstskatt och solidaritetstillägg.

Så beräknas skatten

Beräkningen görs i 5 steg, och vart och ett finns beskrivet i lagen.

1. Fiktiv kapitalvinst. Marknadsvärdet på dina andelar vid utflyttningen (lagen kallar det gemeinen Wert) minus de skattemässigt relevanta anskaffningskostnaderna.
2. Delinkomstmetoden. 40 % av marknadsvärdet är skattefritt och 60 % av anskaffningskostnaderna är avdragsgillt. De båda beloppen avrundas var för sig – om du i stället minskar den färdiga vinsten blir resultatet vid ojämna belopp 1 cent fel.
3. Skattefritt belopp. Upp till 9 060 € är skattefritt, i proportion till din ägarandel. Det skattefria beloppet minskar så snart den skattepliktiga delen överstiger det – även det proportionella – beloppet på 36 100 €. Vid större ägarandelar är det därför som regel helt förbrukat.
4. Skattetariff. Det återstående beloppet höjer din beskattningsbara inkomst. Kalkylatorn beräknar den extra skatten som en differens: skatt med utflyttningsvinsten minus skatt utan den. Bara så syns vad utflyttningen faktiskt kostar – både en genomsnittlig skattesats och den högsta skattesatsen på hela beloppet ger en missvisande bild.
5. Solidaritetstillägg. Det beräknas separat på inkomstskatten i båda beräkningarna, med skattefri gräns och avtrappningszon, och resultaten jämförs sedan. Att beräkna tillägget på mellanskillnaden vore något annat och blir oftast för lågt.

Progressionsförbehållet: punkten som nästan alla överslagsberäkningar utelämnar

Du flyttar i juli och tjänar pengar på Mallorca från augusti. Under utflyttningsåret var du alltså bara periodvis obegränsat skattskyldig – och just då påverkar dina utländska inkomster skattesatsen, trots att de inte beskattas i Tyskland. Skattesatsen höjs, men inte beskattningsunderlaget. Detta är det normala vid flytt till Mallorca, inte ett undantag; den som utelämnar det räknar systematiskt för lågt. Kalkylatorn har ett eget fält för detta.

Vem som berörs – och vem som inte gör det

Gränsen på 1 % avser de senaste 5 åren, inte dagen då du flyttar. Den som i dag ligger under gränsen eftersom en kapitalökning har spätt ut innehavet kan ändå beröras. Omvänt gäller: Den som aldrig har nått gränsen utlöser ingen utflyttningsbeskattning genom flytten.

Vissa situationer ligger utanför det som kalkylatorn kan hantera, men är ändå viktiga att känna till:

• Ärvda eller gåvotagna andelar. När det gäller hur länge du har varit obegränsat skattskyldig räknas även den tidigare rättsinnehavarens tid med; överlappande år räknas bara en gång. Den som endast räknar sina egna år kommer fram till fel resultat.
• Andelar från apport. Om de har förvärvats till bokförda värden eller mellanvärden omfattas de under vissa förutsättningar även om innehavet ligger under ägargränsen.
• Investeringsfonder och börshandlade fonder (ETF:er). För fondandelar finns en särskild regel i Investmentsteuergesetz, som utgår från helt andra mått och uttryckligen utesluter delinkomstförfarandet. Att ”min fondandel ligger långt under gränsen” innebär här inte att du kan känna dig lugn.
• Fastigheter. De utlöser ingen utflyttningsbeskattning. Hyresinkomster från fastigheter i Tyskland är fortsatt skattepliktiga i Tyskland, och de tyska spekulationsfristerna fortsätter att gälla oförändrat. Om du vill köpa en fastighet på Mallorca efter flytten är det värt att först titta på köpkostnaderna och processen för fastighetsköp.
• Gåva och arv. Även en vederlagsfri överlåtelse till en person som inte är obegränsat skattskyldig utlöser beskattning – det är alltså ingen utväg, utan en egen utlösande faktor som dessutom kan medföra gåvo- eller arvsskatt.

Betala i årliga delbetalningar

På ansökan kan du betala den fastställda skatten i 7 lika stora årliga delbetalningar. Delbetalningarna är räntefria. Ansökan beviljas dock normalt bara mot säkerhet, och den första delbetalningen ska betalas inom 1 månad efter att skattebeslutet har meddelats. Övriga förfaller den 31 juli under de följande åren.

Viktigt, eftersom det ofta beskrivs annorlunda: Denna delbetalningsplan gäller på samma sätt för alla utflyttningsländer. En tidsobegränsad räntefri uppskjutning, som upphörde först vid en faktisk försäljning och endast gällde Europeiska unionen och Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), fanns fram till beskattningsåret 2021. Sedan beskattningsåret 2022 finns den inte längre i lagen. Att Spanien är EU-medlem ger dig ingen fördel vid utflyttningsskatten jämfört med en flytt till Schweiz eller Dubai. Den som flyttade före 2022 och har ett pågående uppskov behåller det – lagen föreskriver uttryckligen att äldre fall ska hanteras enligt de tidigare reglerna.

Delbetalningsplanen upphör i förtid om en delbetalning inte betalas i tid, om du inte uppfyller dina årliga uppgiftsskyldigheter, vid insolvens samt i den omfattning som du säljer eller överlåter andelarna eller utdelningar på sammanlagt mer än 25 % av värdet görs. Just denna andel är fortfarande ofarlig – gränsen träder in först över den.

Och en punkt som ofta förbises vid avbetalning: Andelarna räknas bara som förvärvade till marknadsvärde i den mån skatten på dem har betalats. Den som betalar i avbetalningar under flera år har alltså en uppdelad anskaffningskostnad under tiden – och vid en senare försäljning är det ingen detalj.

Återflytt till Tyskland

Om utflyttningen beror på enbart tillfällig frånvaro och du åter blir obegränsat skattskyldig inom 7 år, faller skatteanspråket bort. Efter ansökan kan Finanzamt förlänga fristen med högst 5 ytterligare år, om avsikten att återvända fortfarande är oförändrad.

Detta förutsätter dock att flera villkor är uppfyllda samtidigt: Andelarna får under tiden varken ha sålts, överlåtits eller förts in i en näringsverksamhet, utdelningar och återbetalningar av kapitaltillskott får tillsammans inte överstiga den angivna gränsen, och Tysklands beskattningsrätt måste åter uppstå minst i samma omfattning som den hade vid utflyttningen. Överlåtelse genom arv till en fysisk person påverkar inte detta, om personen uppfyller kraven.

Om du planerar att göra så här bör du vara medveten om att skattemyndigheten noga granskar om din faktiska livscentrum har flyttats. Antalet vistelsedagar, hyresavtal, adressändringar och sociala band vägs in; en bostadsadress på papperet räcker inte.

Frister och uppgiftsskyldighet

Utflyttningen ska redovisas i inkomstdeklarationen för utflyttningsåret. Om du vill betala i avbetalningar måste du ansöka om det – det sker inte automatiskt. Därefter har du en löpande skyldighet: Du måste varje år senast den 31 juli meddela Finanzamt din aktuella adress och bekräfta att andelarna fortfarande tillhör dig. Du måste också anmäla varje händelse som gör att skatten förfaller i förtid – inom 1 månad. Båda delarna sker elektroniskt enligt det officiellt föreskrivna dataformatet.

På den spanska sidan tillkommer ett eget deklarationssystem så snart du är skattemässigt bosatt där. Den som har tillgångar utanför Spanien redovisar dem via Modelo 720 — ett formulär från den spanska skattemyndigheten för tillgångar utomlands, med egna frister och gränsvärden. Vilket land som får beskatta vilka inkomster regleras av dubbelbeskattningsavtalet mellan Tyskland och Spanien; för just utflyttningsskatten har det dock liten betydelse, eftersom den knyts till en tidpunkt då Tyskland fortfarande är din hemviststat.

För tiden därefter finns 3 ytterligare artiklar som kan vara värdefulla: inkomstskatt för residenta, Beckham-regimen för inflyttare och översikten över skatter och juridik vid fastighetsägande på Mallorca. Om du äger en fastighet där berörs du dessutom av förmögenhetsskatt, fastighetsskatt IBI och skatter vid försäljning av fastighet.

Det här räknar kalkylatorn inte ut

Den beräknar den extra inkomstskatten och solidaritetsavgiften under utflyttningsåret för exakt ett innehav som du äger privat, när utlösande faktor är ”uppgivande av bostad”. Följande ingår inte: kyrkoskatt, grundavdrag för barn och prövning av förmånligare beskattning, värdering av dina andelar genom en sakkunnig, förlustsituationer, andelar i näringsverksamhet, fondandelar och femtedelsregeln för extraordinära utländska inkomster. Du får inte lägga ihop resultaten från flera beräkningar för flera bolag – fribeloppet gäller per bolag och progressionen beräknas gemensamt.

Det är i slutändan ett värderingsutlåtande, inte en kalkylator, som avgör vad dina andelar är värda på marknaden. Anskaffningskostnaden är inte heller alltid det historiska inköpspriset: Vid en tidigare inflyttning till Tyskland kan ett ersättningsvärde träda i dess ställe, vid vederlagsfritt förvärv gäller den tidigare ägarens kostnad, och senare kapitaltillskott höjer den. Om du inte känner till detta värde får du en siffra från kalkylatorn som bygger på fel grund.

Rättslig grund

Utflyttningsbeskattningen regleras i § 6 i Außensteuergesetz (AStG). Vilka andelar som omfattas, hur vinsten beräknas och hur stort fribeloppet är regleras i § 17 i Einkommensteuergesetz (EStG). Delinkomstmetoden följer av § 3 nummer 40 bokstav c och § 3c stycke 2 EStG, skattetariffen av § 32a och progressionsförbehållet av § 32b EStG. Den nuvarande versionen av § 6 AStG tillämpas för första gången på inkomstskatt för beskattningsperioden 2022. Kalkylatorn visar ovanför beräkningen vilken version av värdena som används; där finns också länkar till varje källa.