Imposta di uscita dalla Spagna

Se possiedi quote di una GmbH e ti trasferisci a Maiorca, non vendi nulla, ma puoi comunque ricevere un avviso di pagamento fiscale. La legge tedesca sulla fiscalità internazionale considera l'abbandono della residenza come una vendita al valore di mercato: non incassi denaro, ma l'imposta diventa dovuta.

Quanto costa l'imposta di uscita se ti trasferisci a Maiorca?

L'importo dipende da 3 cifre: il valore attuale delle tue quote, quanto avevi pagato per acquistarle e il tuo altro reddito nell'anno del trasferimento. Non esiste un'aliquota fissa.

Sei soggetto a questa imposta quando ricorrono 2 condizioni: negli ultimi 5 anni hai detenuto almeno il 1% di una società di capitali e, negli ultimi 12 anni, sei stato soggetto illimitatamente all'imposta sul reddito in Germania per almeno 7 anni.

Non viene tassato l'intero incremento di valore. Con il regime dei redditi parziali, il 40% del valore di mercato è esente da imposta e, in compenso, puoi dedurre solo il 60% dei costi di acquisto. L'importo residuo si aggiunge al tuo altro reddito come reddito d'impresa e viene tassato secondo la tua aliquota personale: non esiste un'aliquota specifica per l'imposta di uscita. Il calcolatore qui sopra ti indica l'importo per il tuo caso, suddiviso tra imposta sul reddito e contributo di solidarietà.

Come si effettua il calcolo

Il calcolo si articola in 5 passaggi, tutti previsti dalla legge.

1. Plusvalenza fittizia. Il valore di mercato delle tue quote al momento del trasferimento (che la legge definisce gemeinen Wert) meno i costi di acquisto fiscalmente rilevanti.
2. Regime dei redditi parziali. Il 40% del valore di mercato è esente da imposta, mentre il 60% dei costi di acquisto è deducibile. I 2 importi vengono arrotondati separatamente: chi riduce invece la plusvalenza già calcolata si ritrova, in presenza di importi non tondi, con una differenza di 1 centesimo.
3. Franchigia. Fino a 9060 € restano esenti da imposta, in proporzione alla tua quota di partecipazione. La franchigia si riduce non appena la parte imponibile supera l'importo, anch'esso proporzionale, di 36.100 €. Per partecipazioni più consistenti, di norma viene quindi interamente assorbita.
4. Aliquota. L'importo residuo aumenta il tuo reddito imponibile. Il calcolatore determina il maggior carico fiscale come differenza tra l'imposta con la plusvalenza da trasferimento e quella senza. Solo così puoi capire quanto costa davvero il trasferimento: sia un'aliquota media sia l'aliquota massima applicata all'intero importo portano a conclusioni errate.
5. Contributo di solidarietà. Viene calcolato separatamente sull'imposta sul reddito risultante da entrambi i conteggi, applicando la soglia di esenzione e la fascia di attenuazione, per poi confrontare i risultati. Calcolare il contributo sulla differenza sarebbe un'altra cosa e, nella maggior parte dei casi, porterebbe a un importo troppo basso.

La riserva di progressività: l'aspetto che quasi tutti i calcoli approssimativi tralasciano

Ti trasferisci a luglio e inizi a guadagnare a Maiorca da agosto. Nell'anno del trasferimento sei quindi stato soggetto illimitatamente a imposta solo per una parte dell'anno: proprio in questo caso i tuoi redditi esteri vengono considerati ai fini dell'aliquota fiscale, pur non essendo tassati in Germania. Aumenta l'aliquota, non la base imponibile. È la situazione tipica di chi si trasferisce a Maiorca, non un'eccezione; chi la ignora sottostima sistematicamente l'imposta. Il calcolatore prevede un campo specifico per questo dato.

Chi è coinvolto e chi no

La soglia di 1% si riferisce agli ultimi 5 anni, non al giorno del trasferimento. Potresti rientrare comunque nella norma anche se oggi sei al di sotto della soglia perché un aumento di capitale ha diluito la tua partecipazione. Vale invece il contrario: se non hai mai raggiunto la soglia, il trasferimento non fa scattare l'imposta di uscita.

Alcune situazioni esulano da ciò che il calcolatore può rappresentare, ma è comunque importante conoscerle:

• Partecipazioni ricevute in eredità o in regalo. Per stabilire per quanto tempo sei stato soggetto illimitatamente a imposta, si considerano anche i periodi del tuo dante causa; gli anni sovrapposti contano una sola volta. Se conti soltanto i tuoi anni, arriverai a un risultato errato.
• Partecipazioni derivanti da un conferimento. Se sono state acquisite a valori contabili o intermedi, a determinate condizioni rientrano nella disciplina anche al di sotto della soglia di partecipazione.
• Fondi d'investimento e fondi negoziati in borsa (ETF). Per le quote di fondi d'investimento si applica una norma specifica della legge tedesca sulla tassazione degli investimenti, basata su parametri del tutto diversi e che esclude espressamente il regime dei redditi parziali. Il fatto che «la mia quota nei fondi sia molto al di sotto della soglia» non significa quindi che tu possa stare tranquillo.
• Immobili. Non fanno scattare l'imposta di uscita. I redditi da locazione di immobili situati in Germania restano imponibili in Germania e i termini di detenzione previsti dalla normativa tedesca restano invariati. Se dopo il trasferimento vuoi acquistare un immobile a Maiorca, conviene prima dare un'occhiata ai costi accessori d'acquisto e alla procedura per l'acquisto di un immobile.
• Donazione e successione. Anche il trasferimento gratuito a una persona non soggetta illimitatamente a imposta fa scattare la tassazione: non è quindi una via d'uscita, ma un evento impositivo autonomo che può comportare anche l'imposta sulle donazioni o sulle successioni.

Pagamento a rate annuali

Su richiesta, puoi versare l'imposta accertata in 7 rate annuali di pari importo. Le rate non maturano interessi. Di norma, tuttavia, la richiesta viene accolta solo previa prestazione di una garanzia; la prima rata scade entro 1 mese dalla notifica dell'avviso di accertamento, mentre le successive scadono il 31 luglio di ciascuno degli anni seguenti.

Importante, perché spesso viene detto diversamente: questa rateizzazione si applica allo stesso modo a tutti i Paesi di trasferimento. Fino al periodo d'imposta 2021 esisteva una sospensione a tempo indeterminato e senza interessi, che terminava solo al momento della vendita effettiva ed era prevista esclusivamente per l'Unione europea e lo Spazio economico europeo (SEE). Dal periodo d'imposta 2022 la legge non la prevede più. Il fatto che la Spagna sia membro dell'UE non ti dà alcun vantaggio, ai fini dell'imposta di uscita, rispetto a un trasferimento in Svizzera o a Dubai. Chi si è trasferito prima del 2022 e beneficia di una sospensione ancora in corso la mantiene: per i casi pregressi, la legge dispone espressamente l'applicazione della normativa precedente.

Il piano rateale termina anticipatamente se una rata non viene pagata puntualmente, se non rispetti i tuoi obblighi annuali di comunicazione, in caso di insolvenza, nonché nella misura in cui vendi o trasferisci le partecipazioni oppure vengono effettuate distribuzioni complessivamente superiori a 25% del loro valore. Proprio questa quota resta irrilevante: il limite si applica solo oltre tale soglia.

E c’è un aspetto che nei modelli di pagamento rateale viene spesso trascurato: le quote si considerano acquistate al valore di mercato soltanto nella misura in cui è stata versata l’imposta corrispondente. Se paghi a rate per anni, la base di costo resta divisa per tutto quel tempo: in caso di vendita successiva, non è un dettaglio.

Ritorno in Germania

Se il trasferimento all’estero è dovuto a un’assenza solo temporanea e torni a essere soggetto a imposizione illimitata in Germania entro 7 anni, il credito d’imposta decade. Su richiesta, il Finanzamt può prorogare il termine di non più di 5 anni, se l’intenzione di rientrare rimane invariata.

La decadenza dipende tuttavia da più condizioni simultanee: nel frattempo le quote non devono essere state né vendute né trasferite né conferite in un patrimonio d’impresa, le distribuzioni e le restituzioni di apporti non devono superare complessivamente la soglia indicata e il diritto d’imposizione tedesco deve ripristinarsi almeno nella stessa misura in cui esisteva al momento del trasferimento all’estero. Un trasferimento per successione a una persona fisica non pregiudica il beneficio, purché tale persona soddisfi i requisiti.

Se stai pianificando questa soluzione, tieni presente che l’amministrazione finanziaria verifica con attenzione l’effettivo spostamento del centro degli interessi vitali. Contano i giorni di permanenza, i contratti di locazione, i cambi di residenza anagrafica e i legami sociali: una residenza solo sulla carta non basta.

Termini e obblighi di comunicazione

Il trasferimento all’estero va indicato nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno del trasferimento. Se vuoi pagare a rate, devi farne richiesta: non avviene automaticamente. Da quel momento scatta un obbligo continuativo: ogni anno, entro il 31 luglio, devi comunicare al Finanzamt il tuo indirizzo attuale e confermare che le quote continuano a esserti attribuibili; inoltre, entro 1 mese, devi segnalare ogni evento che renda l’imposta immediatamente esigibile. Entrambe le comunicazioni avvengono per via elettronica, utilizzando il tracciato dati prescritto dall’amministrazione.

Una volta acquisita la residenza fiscale in Spagna, devi presentare anche una dichiarazione specifica. Se possiedi beni al di fuori della Spagna, devi dichiararli tramite il Modelo 720, il modulo dell’amministrazione fiscale spagnola per i patrimoni detenuti all’estero, che prevede scadenze e soglie proprie. Il Accordo contro la doppia imposizione tra Germania e Spagna stabilisce quale Paese può tassare le diverse tipologie di reddito; incide però poco sull’imposta di espatrio, poiché questa si riferisce a un momento in cui la Germania è ancora il tuo Stato di residenza..

Per il periodo successivo, possono esserti utili altri 3 articoli: l’imposta sul reddito per i residenti, il regime Beckham per chi si trasferisce e la panoramica su imposte e diritto per gli immobili a Mallorca. Se possiedi un immobile lì, ti riguardano inoltre l’imposta sul patrimonio, l’imposta immobiliare IBI e le imposte sulla vendita di immobili.

Cosa non calcola questo strumento

Stima l’imposta sul reddito aggiuntiva e il contributo di solidarietà nell’anno del trasferimento all’estero per una sola partecipazione detenuta nel tuo patrimonio privato, nel caso di «rinuncia alla residenza». Non sono inclusi: l’imposta ecclesiastica, le detrazioni per figli e il controllo di convenienza, la valutazione delle tue quote da parte di un perito, le situazioni di perdita, le partecipazioni d’impresa, le quote di fondi d’investimento e l’applicazione del quinto ai redditi esteri straordinari. Non puoi sommare i risultati di più calcoli relativi a più società: la franchigia si applica a ciascuna società e la progressività opera congiuntamente.

Il valore di mercato delle tue quote viene stabilito in definitiva da una perizia di valutazione, non da un calcolatore. Inoltre, i costi di acquisto non coincidono sempre con il prezzo di acquisto storico: in caso di un precedente trasferimento in Germania può subentrare un valore sostitutivo, in caso di acquisizione a titolo gratuito valgono i costi del precedente titolare e gli apporti successivi li aumentano. Se non conosci questo valore, il calcolatore ti fornirà una cifra basata su presupposti errati.

Base giuridica

L’imposizione sull’espatrio è disciplinata dal § 6 della legge sulla tassazione dei redditi esteri (AStG); il § 17 della legge tedesca sull’imposta sul reddito (EStG) stabilisce quali quote sono interessate, come si determina il guadagno e a quanto ammonta la franchigia. Il regime delle esenzioni parziali deriva dal § 3, numero 40, lettera c, e dal § 3c, comma 2, EStG; l’aliquota dal § 32a e la riserva di progressività dal § 32b EStG. L’attuale versione del § 6 AStG si applica per la prima volta all’imposta sul reddito per il periodo d’imposta 2022. Il calcolatore indica sopra il calcolo l’aggiornamento dei valori utilizzati; le fonti sono riportate lì con link individuali.