Imposto de Saída Espanha

Quem detém quotas de uma GmbH e se muda para Maiorca não vende nada no momento da saída – e, mesmo assim, recebe uma conta de imposto. A Lei Tributária Externa (Außensteuergesetz) trata o abandono da residência como se fosse uma venda ao valor de mercado: não entra dinheiro nenhum, mas o imposto vence.

Quanto custa a tributação de saída na mudança para Maiorca?

O valor da conta depende de três números: o valor das tuas quotas hoje, o que pagaste por elas na altura e o restante rendimento no ano da saída. Não existe uma taxa fixa.

Estás abrangido se duas condições se combinarem: nos últimos 5 anos, detiveste uma participação de pelo menos 1% numa sociedade de capitais, e nos últimos 12 anos foste sujeito a tributação ilimitada sobre o rendimento na Alemanha durante pelo menos 7 anos.

Nesse caso, não é tributado o aumento de valor integral. Pelo regime de rendimentos parciais (Teileinkünfteverfahren), 40% do valor de mercado permanece isento de imposto, e dos teus custos de aquisição só podes deduzir 60% em contrapartida. O que resta soma-se ao teu restante rendimento como rendimentos de atividade empresarial e é tributado à tua taxa pessoal de imposto – não existe uma taxa própria para o imposto de saída. A calculadora acima mostra-te o valor para o teu caso, discriminado por imposto sobre o rendimento e sobretaxa de solidariedade.

Como se calcula

O cálculo decorre em cinco passos, e cada um deles pode ser consultado na lei.

1. Ganho de alienação fictício. Valor de mercado das tuas quotas no momento da saída (a lei chama-lhe valor comum) menos os custos de aquisição fiscalmente relevantes.
2. Regime de rendimentos parciais. Do valor de mercado, 40% permanece isento de imposto; dos custos de aquisição, 60% é dedutível. Ambos os lados são arredondados separadamente – quem, em vez disso, reduzir o lucro já calculado, acaba com um cêntimo a menos em valores irregulares.
3. Valor isento. Até 9060 € permanece isento de imposto, proporcionalmente à tua quota de participação. O valor isento diminui assim que a parte sujeita a imposto ultrapassar o montante – também proporcional – de 36 100 €. Em participações maiores, por isso, costuma estar totalmente esgotado.
4. Tarifa. O montante remanescente aumenta o teu rendimento tributável. A calculadora determina o encargo adicional como diferença: imposto com o ganho de saída menos imposto sem ele. Só assim se torna visível o que a saída custa realmente – uma taxa média ou a taxa marginal máxima aplicada ao montante total induzem ambas em erro.
5. Sobretaxa de Solidariedade. É calculada sobre o imposto de rendimento de ambas as liquidações separadamente, com limite de isenção e zona de atenuação, e depois comparada. A sobretaxa sobre a diferença seria algo diferente e normalmente demasiado baixa.

A reserva de progressão: o ponto que quase todos os cálculos aproximados omitem

Mudas-te em julho e passas a ganhar a partir de agosto em Maiorca. Com isso, no ano da saída foste sujeito a tributação ilimitada apenas temporariamente – e é precisamente nesse caso que os teus rendimentos estrangeiros contam para a taxa de imposto, embora não sejam tributados na Alemanha. A taxa sobe, a base de cálculo não. Este é o caso normal na saída para Maiorca e não uma exceção; quem o omite calcula sistematicamente por defeito. A calculadora tem um campo próprio para isso.

Quem é afetado – e quem não é

O limiar de 1% refere-se aos últimos 5 anos, não ao dia da saída. Quem hoje está abaixo disso, porque um aumento de capital diluiu a sua participação, pode ainda assim ser afetado. Inversamente: quem nunca atingiu o limiar não desencadeia a tributação de saída com a mudança.

Algumas constelações estão fora do que a calculadora consegue representar, e ainda assim é importante conhecê-las:

• Participações herdadas ou doadas. Para a questão de quanto tempo foste sujeito a tributação ilimitada, contam também os períodos do teu antecessor legal; os anos sobrepostos contam apenas uma vez. Quem conta apenas os seus próprios anos chega a um resultado errado.
• Participações provenientes de uma entrada em espécie. Se foram adquiridas a valores contabilísticos ou intermédios, são consideradas abrangidas, sob determinadas condições, mesmo abaixo do limiar de participação.
• Fundos de investimento e fundos negociados em bolsa (ETFs). Para participações em fundos vigora uma regra própria na Lei do Imposto sobre Fundos de Investimento, que se baseia em critérios completamente diferentes e exclui precisamente o método dos rendimentos parciais. Do facto de "a minha quota de fundos estar muito abaixo do limiar" não se segue aqui qualquer tranquilidade.
• Imóveis. Não desencadeiam a tributação de saída. Os rendimentos de arrendamento de imóveis alemães permanecem sujeitos a imposto na Alemanha, e os prazos de especulação alemães continuam a correr sem alteração. Se, após a mudança, quiseres comprar um imóvel em Maiorca, vale a pena consultar previamente os custos acessórios da compra e o processo de compra do imóvel.
• Doação e herança. Também a transmissão a título gratuito a uma pessoa sem tributação ilimitada desencadeia a tributação – não é, portanto, uma saída, mas sim um facto gerador próprio, que pode ainda desencadear imposto sobre doações ou heranças.

Pagamento em prestações anuais

O imposto liquidado pode, a pedido, ser pago em 7 prestações anuais iguais. As prestações são isentas de juros. No entanto, o pedido só é geralmente deferido mediante prestação de garantia, e a primeira prestação vence no prazo de 1 mês após a notificação da liquidação de imposto; as restantes, respetivamente, a 31 de julho dos anos seguintes.

Importante, porque muitas vezes é contado de outra forma: este pagamento em prestações aplica-se igualmente a todos os países de destino. Existiu, até ao período de tributação de 2021, um diferimento sem juros e por prazo indeterminado, que terminava apenas com a venda efetiva e que se aplicava exclusivamente à União Europeia e ao Espaço Económico Europeu (EEE). Desde o período de tributação de 2022, a lei já não o conhece. O facto de a Espanha ser membro da UE não te dá qualquer vantagem no imposto de saída em relação a uma mudança para a Suíça ou para o Dubai. Quem se mudou antes de 2022 e tem um diferimento em curso, mantém-no – para os casos antigos, a lei determina expressamente a liquidação segundo o direito anterior.

O plano de prestações termina antecipadamente se uma prestação não for paga a tempo, se violares as tuas obrigações anuais de comunicação, em caso de insolvência, bem como na medida em que alienes ou transmitas as participações ou ocorram distribuições que, no total, ultrapassem 25% do valor. Precisamente essa parte ainda é inofensiva – o limite só se aplica acima disso.

E há um ponto frequentemente negligenciado nos modelos de parcelamento: as participações só são consideradas adquiridas pelo valor de mercado na medida em que o imposto correspondente tenha sido pago. Quem paga em prestações ao longo dos anos tem, durante esse período, uma base de custo dividida – e isso não é um detalhe numa venda posterior.

Regresso à Alemanha

Se a saída se basear apenas numa ausência temporária e voltares a estar sujeito a tributação ilimitada dentro de 7 anos, o direito à cobrança do imposto deixa de existir. Mediante requerimento, a repartição de finanças pode prorrogar o prazo por no máximo mais 5 anos, desde que a intenção de regresso permaneça inalterada.

No entanto, essa extinção depende de várias condições simultâneas: as participações não podem, entretanto, ter sido alienadas, transferidas ou incorporadas a um patrimônio empresarial; as distribuições e as devoluções de capital, em conjunto, não podem exceder o limiar mencionado; e o direito de tributação alemão deve ser restabelecido pelo menos na medida em que existia no momento da saída. Uma transmissão por morte a uma pessoa física não é prejudicial, desde que essa pessoa preencha os requisitos.

Quem planeja esse caminho deve saber que a administração fiscal examina rigorosamente a real transferência do centro de vida. Contam os dias de permanência, os contratos de arrendamento, as mudanças de registo e os vínculos sociais; uma residência apenas no papel não é suficiente.

Prazos e obrigações de comunicação

A saída deve constar da declaração de imposto de renda do ano da saída. Quem quiser o pagamento em prestações precisa requerê-lo – nada acontece automaticamente. Depois disso, começa uma obrigação contínua: todos os anos, até 31 de julho, tens de comunicar à repartição de finanças o teu endereço atual e confirmar que as participações continuam a ser-te atribuídas, além de teres de comunicar, no prazo de um mês, qualquer evento que torne o imposto exigível antecipadamente. Ambas as comunicações são feitas eletronicamente, segundo o formato de dados oficialmente prescrito.

Do lado espanhol, soma-se um sistema próprio de comunicação assim que passares a ser residente fiscal aí. Quem detém patrimônio fora de Espanha comunica-o através do Modelo 720 — um formulário da administração fiscal espanhola para bens no estrangeiro, com prazos e limiares próprios. Qual país pode tributar quais rendimentos é regulado pela Convenção para Evitar a Dupla Tributação entre a Alemanha e Espanha; sobre o próprio imposto de saída, porém, ela quase não tem efeito, pois este se vincula a um momento em que a Alemanha ainda é o teu Estado de residência.

Para o período seguinte, vale a pena consultar mais três artigos: o imposto de renda como residente, o regime Beckham para novos residentes e o panorama sobre impostos e direito na posse de imóveis em Maiorca. Se possuíres um imóvel aí, também te dizem respeito o imposto sobre o patrimônio, o imposto predial IBI e os impostos na venda de imóveis.

O que esta calculadora não calcula

Ela estima o imposto de renda adicional e o adicional de solidariedade no ano da saída para exatamente uma participação que detenhas no patrimônio privado, no caso de o gatilho ser o «abandono da residência». Não estão incluídos: o imposto eclesiástico, as deduções por filhos e a verificação de vantagem fiscal, a avaliação das tuas participações por um perito, casos de prejuízo, participações empresariais, cotas de fundos de investimento e a divisão em quintos de rendimentos estrangeiros extraordinários. Não podes somar os resultados de várias simulações para várias sociedades – a isenção aplica-se por sociedade, enquanto a progressão atua em conjunto.

O que é o valor de mercado das tuas participações é decidido, no final, por um laudo de avaliação, não por uma calculadora. E os custos de aquisição nem sempre correspondem ao preço histórico de compra: numa mudança anterior para a Alemanha, um valor substitutivo pode tomar o seu lugar; em caso de aquisição a título gratuito, valem os custos do antecessor legal; e aportes posteriores aumentam-nos. Quem não conhece esse valor recebe da calculadora um número assente numa base incorreta.

Base legal

A tributação de saída está prevista no § 6 da Lei Fiscal Externa (Außensteuergesetz, AStG); quais participações são abrangidas, como o ganho é determinado e qual o valor da isenção regula-se no § 17 da Lei do Imposto de Renda (Einkommensteuergesetz, EStG). O regime de tributação parcial dos rendimentos decorre do § 3, número 40, alínea c, e do § 3c, parágrafo 2, do EStG; a tabela de alíquotas, do § 32a; e a reserva de progressividade, do § 32b do EStG. A versão atual do § 6 AStG vale para o imposto de renda pela primeira vez a partir do exercício fiscal de 2022. O estado dos valores utilizados é exibido pela calculadora acima, sob o cálculo; as fontes estão ligadas individualmente ali.