Podatek od wyjścia – Hiszpania

Kto posiada udziały w GmbH i przeprowadza się na Majorkę, przy wyjeździe niczego nie sprzedaje – a mimo to dostaje rachunek od fiskusa. Niemiecka ustawa o podatkach zagranicznych (Außensteuergesetz) traktuje rezygnację z miejsca zamieszkania jak sprzedaż po wartości rynkowej: nie płyną żadne pieniądze, a podatek i tak staje się wymagalny.

Ile kosztuje podatek od wyjścia przy przeprowadzce na Majorkę?

Wysokość rachunku zależy od trzech liczb: aktualnej wartości Twoich udziałów, kwoty, którą kiedyś za nie zapłaciłeś, oraz pozostałego dochodu w roku wyjazdu. Stałej stawki nie ma.

Dotyczy to Ciebie, gdy spełnione są dwa warunki: w ciągu ostatnich 5 lat posiadałeś udział w spółce kapitałowej wynoszący co najmniej 1%, oraz w ciągu ostatnich 12 lat przez co najmniej 7 lat podlegałeś w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym.

Opodatkowaniu nie podlega wtedy cały przyrost wartości. Zgodnie z metodą częściowych dochodów (Teileinkünfteverfahren) 40% wartości rynkowej pozostaje wolne od podatku, a z kosztów nabycia możesz w zamian odliczyć tylko 60%. To, co pozostaje, dolicza się jako dochód z działalności gospodarczej do Twojego pozostałego dochodu i opodatkowuje według Twojej indywidualnej stawki podatkowej – nie istnieje osobna stawka dla podatku od wyjścia. Kalkulator powyżej pokazuje kwotę dla Twojego przypadku, w podziale na podatek dochodowy i dopłatę solidarnościową.

Jak przebiega obliczenie

Obliczenie przebiega w pięciu krokach, a każdy z nich można prześledzić wprost w ustawie.

1. Fikcyjny zysk ze zbycia. Wartość rynkowa Twoich udziałów w momencie wyjazdu (ustawa nazywa ją wartością powszechną, niem. gemeiner Wert) pomniejszona o miarodajne podatkowo koszty nabycia.
2. Metoda częściowych dochodów. Z wartości rynkowej wolne od podatku pozostaje 40%, a z kosztów nabycia można odliczyć 60%. Obie strony zaokrągla się osobno – kto zamiast tego skraca gotowy już zysk, przy nierównych kwotach myli się o cent.
3. Kwota wolna. Do 9060 € pozostaje wolne od podatku, proporcjonalnie do Twojego udziału. Kwota wolna maleje, gdy część podlegająca opodatkowaniu przekracza – również proporcjonalną – kwotę 36 100 €. Przy większych udziałach jest ona zatem z reguły w całości wyczerpana.
4. Taryfa. Pozostała kwota zwiększa Twój dochód podlegający opodatkowaniu. Kalkulator ustala dodatkowe obciążenie jako różnicę: podatek z uwzględnieniem zysku z wyjścia minus podatek bez niego. Tylko w ten sposób widać, ile wyjazd naprawdę kosztuje – zarówno stawka średnia, jak i najwyższa stawka podatkowa zastosowana do całej kwoty prowadzą na manowce.
5. Dopłata solidarnościowa. Jest ona wyliczana odrębnie od podatku dochodowego z obu rozliczeń, z uwzględnieniem kwoty wolnej i strefy łagodzenia, a następnie porównywana. Dopłata od samej różnicy byłaby czymś innym i zwykle wychodziłaby zbyt niska.

Zastrzeżenie progresji: punkt, który omija prawie każde szacunkowe liczenie

Wyjeżdżasz w lipcu, a od sierpnia zarabiasz na Majorce. Tym samym w roku wyjazdu byłeś podatnikiem o nieograniczonym obowiązku podatkowym tylko przez część roku – i właśnie wtedy twoje zagraniczne dochody wliczają się do ustalenia stawki podatkowej, choć w Niemczech nie są opodatkowane. Stawka rośnie, podstawa opodatkowania nie. To jest reguła przy wyjeździe na Majorkę, nie wyjątek; kto to przeoczy, systematycznie liczy się na niekorzyść. Kalkulator ma na to osobne pole.

Kogo to dotyczy – a kogo nie

Próg 1% odnosi się do ostatnich 5 lat, nie do dnia wyjazdu. Kto dziś jest pod tym progiem, bo podwyższenie kapitału rozmyło jego udział, może mimo to zostać objęty przepisem. I odwrotnie: kto nigdy nie osiągnął tego progu, przeprowadzka nie wywołuje u niego podatku od wyjazdu.

Kilka sytuacji wykracza poza to, co może odwzorować kalkulator, a mimo to warto je znać:

• Udziały odziedziczone lub darowane. Przy ustalaniu, jak długo byłeś podatnikiem o nieograniczonym obowiązku podatkowym, liczą się także lata twojego poprzednika prawnego; lata pokrywające się liczą się tylko raz. Kto liczy tylko swoje własne lata, dochodzi do błędnego wyniku.
• Udziały z wniesienia aportu. Jeśli zostały nabyte w wartościach księgowych lub pośrednich, przy określonych warunkach są objęte przepisem także poniżej progu udziału.
• Fundusze inwestycyjne i fundusze notowane na giełdzie (ETF). Dla udziałów w funduszach inwestycyjnych obowiązuje odrębna reguła w ustawie o podatku od funduszy inwestycyjnych, która odnosi się do zupełnie innych wielkości i wyraźnie wyklucza metodę częściowych dochodów. Z faktu, że „mój udział w funduszach jest daleko poniżej progu”, nie wynika tu żadne odprężenie.
• Nieruchomości. Nie wywołują podatku od wyjazdu. Dochody z wynajmu niemieckich obiektów pozostają opodatkowane w Niemczech, a niemieckie terminy spekulacyjne biegną dalej bez zmian. Jeśli po przeprowadzce chcesz kupić nieruchomość na Majorce, warto wcześniej zerknąć na koszty dodatkowe zakupu oraz na przebieg procesu zakupu nieruchomości.
• Darowizna i dziedziczenie. Także nieodpłatne przekazanie osobie, która nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego, wywołuje opodatkowanie – to więc nie sposób na uniknięcie go, lecz samodzielny wyzwalacz, który dodatkowo może uruchomić podatek od darowizn lub podatek od spadków.

Płatność w rocznych ratach

Ustalony podatek możesz na wniosek uiszczać w 7 równych rocznych ratach. Raty są nieoprocentowane. Wniosek jest jednak zwykle uwzględniany tylko za zabezpieczeniem, a pierwsza rata jest wymagalna w ciągu 1 miesiąca od doręczenia decyzji podatkowej; kolejne przypadają zawsze 31 lipca lat następnych.

Ważne, bo często opowiada się to inaczej: Ta forma płatności w ratach obowiązuje jednolicie dla wszystkich krajów wyjazdu. Bezterminowe, nieoprocentowane odroczenie, które kończyło się dopiero w momencie faktycznej sprzedaży i obowiązywało tylko dla Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG), istniało do okresu rozliczeniowego 2021. Od okresu rozliczeniowego 2022 ustawa go już nie przewiduje. Fakt, że Hiszpania jest członkiem UE, nie daje ci żadnej przewagi przy podatku od wyjazdu w porównaniu z przeprowadzką do Szwajcarii czy do Dubaju. Kto wyjechał przed 2022 rokiem i ma trwające odroczenie, zachowuje je – dla spraw wszczętych wcześniej ustawa wyraźnie nakazuje rozliczenie według starego prawa.

Plan spłaty rat kończy się przedwcześnie, jeśli rata nie zostanie zapłacona w terminie, jeśli naruszysz swoje roczne obowiązki informacyjne, w razie niewypłacalności, a także w takim zakresie, w jakim zbywasz lub przenosisz udziały albo wypłaty łącznie przekraczają 25% wartości. Właśnie ten udział jest jeszcze nieszkodliwy – granica zaczyna działać dopiero powyżej niego.

I jeszcze jedna kwestia, którą łatwo przeoczyć w modelach ratalnych: udziały uznaje się za nabyte po wartości rynkowej tylko w takim zakresie, w jakim zapłacony został przypadający na nie podatek. Kto płaci w ratach przez lata, przez cały ten czas ma rozdzieloną podstawę kosztową – a przy późniejszej sprzedaży to nie jest szczegół bez znaczenia.

Powrót do Niemiec

Jeśli wyjazd wynika jedynie z tymczasowej nieobecności i w ciągu 7 lat ponownie staniesz się osobą podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, roszczenie podatkowe wygasa. Na wniosek urząd skarbowy może przedłużyć ten termin o maksymalnie 5 kolejne lata, jeśli zamiar powrotu pozostaje niezmieniony.

Wygaśnięcie zależy jednak jednocześnie od kilku warunków: udziały nie mogły w tym czasie zostać zbyte, przeniesione ani wniesione do majątku firmowego, wypłaty oraz zwrot wkładów łącznie nie mogą przekroczyć wspomnianego progu, a niemieckie prawo do opodatkowania musi odżyć co najmniej w takim zakresie, w jakim istniało w chwili wyjazdu. Przeniesienie w drodze dziedziczenia na osobę fizyczną nie szkodzi przy tym, jeśli osoba ta spełnia wymagane warunki.

Kto planuje taką drogę, powinien wiedzieć, że administracja skarbowa dokładnie sprawdza faktyczne przeniesienie centrum życiowego. Liczą się dni pobytu, umowy najmu, przemeldowania i więzi społeczne; miejsce zamieszkania istniejące tylko na papierze nie wystarczy.

Terminy i obowiązki informacyjne

Wyjazd należy ująć w zeznaniu podatkowym za rok, w którym nastąpił. Kto chce płacić w ratach, musi o to wystąpić – nic nie dzieje się automatycznie. Potem zaczyna się obowiązek ciągły: co roku do 31 lipca musisz poinformować urząd skarbowy o swoim aktualnym adresie i potwierdzić, że udziały nadal są tobie przypisane, a każde zdarzenie powodujące przedterminową wymagalność podatku musisz zgłosić w ciągu miesiąca. Oba zgłoszenia odbywają się elektronicznie, według urzędowo określonego formatu danych.

Po stronie hiszpańskiej dochodzi własny system zgłoszeń, gdy tylko staniesz się tam rezydentem podatkowym. Kto posiada majątek poza Hiszpanią, zgłasza go za pomocą Modelo 720 — formularza hiszpańskiej administracji skarbowej dotyczącego majątku zagranicznego, który ma własne terminy i progi. To, które państwo może opodatkować jakie dochody, reguluje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a Hiszpanią; na sam podatek od wyjazdu ma to jednak niewielki wpływ, ponieważ odnosi się on do momentu, w którym Niemcy są jeszcze twoim państwem rezydencji.

Na później warto zajrzeć do trzech kolejnych artykułów: podatek dochodowy jako rezydent, reżim Beckhama dla nowo przybyłych oraz przegląd podatków i prawa przy posiadaniu nieruchomości na Majorce. Jeśli posiadasz tam nieruchomość, dotyczą cię ponadto podatek majątkowy, podatek gruntowy IBI oraz podatki przy sprzedaży nieruchomości.

Czego ten kalkulator nie oblicza

Szacuje on dodatkowy podatek dochodowy oraz dopłatę solidarnościową w roku wyjazdu dla dokładnie jednego udziału, który posiadasz w majątku prywatnym, przy zdarzeniu wyzwalającym w postaci „rezygnacji z miejsca zamieszkania”. Nie uwzględnia: podatku kościelnego, ulg podatkowych na dzieci i weryfikacji korzystniejszego rozliczenia, wyceny twoich udziałów przez rzeczoznawcę, przypadków straty, udziałów w majątku firmowym, jednostek funduszy inwestycyjnych oraz metody jednej piątej dla nadzwyczajnych dochodów zagranicznych. Wyników kilku obliczeń dla kilku spółek nie wolno sumować – kwota wolna od podatku obowiązuje dla każdej spółki osobno, a progresja działa łącznie.

To, jaka jest wartość rynkowa twoich udziałów, ostatecznie ustala opinia rzeczoznawcy, a nie kalkulator. Koszty nabycia nie zawsze są też historyczną ceną zakupu: w przypadku wcześniejszego przeprowadzenia się do Niemiec ich miejsce może zająć wartość zastępcza, przy nabyciu nieodpłatnym obowiązują koszty poprzednika prawnego, a późniejsze wkłady je zwiększają. Kto nie zna tej wartości, otrzyma z kalkulatora liczbę opartą na błędnym założeniu.

Podstawa prawna

Opodatkowanie z tytułu wyjazdu (Wegzugsbesteuerung) uregulowane jest w § 6 niemieckiej ustawy o podatkach zagranicznych (Außensteuergesetz, AStG); które udziały są objęte, jak ustala się zysk i jak wysoka jest kwota wolna od podatku, reguluje § 17 niemieckiej ustawy o podatku dochodowym (Einkommensteuergesetz, EStG). Metoda częściowych dochodów (Teileinkünfteverfahren) wynika z § 3 pkt 40 lit. c oraz § 3c ust. 2 EStG, taryfa podatkowa z § 32a, a zastrzeżenie progresji z § 32b EStG. Obecne brzmienie § 6 AStG obowiązuje dla podatku dochodowego po raz pierwszy dla roku podatkowego 2022. Aktualność zastosowanych wartości pokazuje kalkulator powyżej, pod obliczeniem; źródła są tam podlinkowane pojedynczo.